成本會計學-第10章 成本報表與成本分析

1、第10章 成本報表與成本分析,學習目標,1.理解成本報表的作用、種類和特點。 2.掌握各種產(chǎn)品成本報表和各種費用報表的編制方法。 3.理解成本分析的一般方法和程序。 4.掌握全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。 5.理解技術(shù)經(jīng)濟指標變動對成本影響的分析方法。 6.了解作業(yè)成本分析方法。

2、 7.了解期中成本預(yù)報的步驟和方法。,第10章 成本報表與成本分析,成本報表的作用、種類和特點成本報表的編制成本分析期中成本預(yù)報,10.1 成本報表的作用、種類和特點,成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。,10.1.1 成本報表的作用,便于企業(yè)進行高質(zhì)量的成本管理。便于企業(yè)及時進行決策。便于母公司或相關(guān)主管機構(gòu)評價或評估企業(yè)的

3、成本管理效果。,10.1.2 成本報表的種類,反映產(chǎn)品成本情況的報表：主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)先進水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變動趨勢。反映各種費用支出的報表：主要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況，并與計劃（預(yù)算）水平、上年實際水平對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。特殊目的的成本報表：質(zhì)量成本報表、環(huán)境成本報表

4、等。除此之外，對成本耗費的主要指標還可以按旬、按周、按日甚至按班編報；將成本會計指標、統(tǒng)計指標和經(jīng)濟技術(shù)指標結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟指標對成本影響的報表；編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。,10.1.3 成本報表的特點,編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對性。成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效性。,10.2 成本報表的編制,成本報表的編制方法全部產(chǎn)

5、品生產(chǎn)成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表的編制各種費用報表的編制質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表,10.2.1 成本報表的編制方法,成本報表中的實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費用明細賬的實際發(fā)生額填列。成本報表中的累計實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關(guān)明細賬中有累計實際成本、費用，可根據(jù)明細賬填列。成本報表中的計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計劃填列。,10.2.2 全

6、部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制,全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的一種成本報表，可以從兩個不同角度進行編制和分析：按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用

7、（按成本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況。,1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制,例10-1 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）如表10-1所示。 插入表10-1,2.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）的編制,例10-2 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）如表10-2所

8、示。 插入表10-2,10.2.3 主要產(chǎn)品單位成本報表的編制,主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。,例10-3 某企業(yè)乙產(chǎn)品單

9、位成本表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。,10.2.3 主要產(chǎn)品單位成本報表的編制,10.2.4 各種費用報表的編制,費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當期損益的影響。制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表分別按制造費用項目、銷售費用項目、管理費用項目和財務(wù)費用項目，反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。,1.制造費用明細表的結(jié)構(gòu)

10、和編制方法,例10-4 某企業(yè)20××年12月份制造費用明細表的格式如表10-4所示。 插入表10-4,2.銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法,例10-5 某企業(yè)20××年12月份銷售費用明細表的格式如表10-5所示。 插入表10-5,3.管理費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法,例10-6 某企業(yè)20××年12月份管理費

11、用明細表的格式如表10-6所示。 插入表10-6,4.財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法,例10-7 某企業(yè)20××年12月份制造費用明細表的格式如表10-7所示。 插入表10-7,10.2.5 質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表,質(zhì)量成本報表環(huán)境成本報表,1.質(zhì)量成本報表,質(zhì)量成本報表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種質(zhì)量成本項目進行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在

12、一定時期內(nèi)關(guān)于質(zhì)量成本執(zhí)行和控制情況的報表。質(zhì)量成本報表包括兩類：第一類匯總反映全廠質(zhì)量成本的實際發(fā)生數(shù)；第二類分別反映各部門的質(zhì)量成本發(fā)生數(shù)及其與計劃數(shù)的差額。,1.質(zhì)量成本報表,例10-8 某企業(yè)20××年12月份質(zhì)量成本匯總表的格式如表10-8所示。,,1.質(zhì)量成本報表,例10-9 某企業(yè)20××年12月份部門質(zhì)量成本報表的格式如表10-9所示。,,2.環(huán)境成本報表,環(huán)境成

13、本報表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種環(huán)境成本項目進行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本管理和控制情況的報表。環(huán)境成本報表一般可以按照環(huán)境成本項目進行編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項目的發(fā)生數(shù)，便于企業(yè)據(jù)此進行環(huán)境成本分析和管理。,2.環(huán)境成本報表,例10-10 某企業(yè)20××年12月份環(huán)境成本匯總表的格式如表10-10所示。 插入表10-10,

14、10.3 成本分析,成本分析的一般程序和方法全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本分析制造費用和各項期間費用的分析作業(yè)成本分析成本效益分析技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響的分析,10.3.1 成本分析的一般程序和方法,成本分析的一般程序成本報表的數(shù)量分析方法,1.成本分析的一般程序,明確分析目標，制定分析計劃廣泛收集資料，掌握全面情況從總體分析入手，深入進行因素和項目分析，確定

15、各種差異及其影響因素結(jié)合實際情況，查明各種因素變動的具體原因以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進行評價編寫成本分析報告,2.成本報表的數(shù)量分析方法,（1）比較分析法：通過指標對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業(yè)成本指標的變動情況和變動趨勢，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進情況。以本

16、企業(yè)實際成本指標（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進經(jīng)營管理。,2.成本報表的數(shù)量分析方法,（2）比率分析法：通過計算經(jīng)濟指標的比率進行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標進行對比求出的比率。構(gòu)成比率：某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標進行對比求出的比率。,2.成本報表的數(shù)量分析方法,例10-11 假定某

17、企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實際單位成本分別為90元、92元、95元、94元。 如果以第一季度為基期，以該季度單位成本90元為基數(shù)，可以計算其他各季度甲產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下： 通過以上計算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。,2.成本報表的數(shù)量分析方法,例10-11 如果分別以上季度為基期，可以計算各季度環(huán)比比率如下：

18、 通過以上計算可以看出，甲產(chǎn)品的單位成本變動趨勢呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢，第四季度又有所下降。,2.成本報表的數(shù)量分析方法,（3）連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟指標變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點：計算程序的連環(huán)性：嚴格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物量指標，后價值量指標。計算條件的

19、假定性：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。,2.成本報表的數(shù)量分析方法,例10-12 影響材料費用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。 某企業(yè)上述指標的計劃數(shù)和實際數(shù)資料如表10-11所示。 插入表10-11,2.成本報表的數(shù)量分析方法,例10-12 ①以計劃數(shù)為基數(shù)

20、 20×18×10=3600（元） ②第一次替換 21×18×10=3780（元） ②-①產(chǎn)量變動影響 +180（元） ③第二次替換 21×17×10=3570（元） ③-②單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響 -210（元） ④第三次替換

21、 21×17×12=4284（元） ④-③材料單價變動影響 +714（元） 合 計 +684（元）,,,,,2.成本報表的數(shù)量分析方法,（4）差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先確定各因素實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。,2.成本報

22、表的數(shù)量分析方法,用例10-12（表10-11）中的數(shù)據(jù)資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下： 1）分析對象： 4284-3600=+684（元） 2）各因素影響程度： 產(chǎn)量變動影響=（+1）×18×10=+180（元） 單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響=21 × （-1）×10

23、=-210（元） 材料單價變動影響=21×17× （ + 2） =+714（元） 合 計 +684（元）,,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析,1.按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成的總括

24、情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點。,例10-13 根據(jù)表10-1的資料編制產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表，如表10-12所示。 插入表10-12,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析,例10-13 表10-12中的數(shù)據(jù)計算如下：,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析,2.按成本項目分

25、析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)計劃、核算資料，采用比較分析法、比率分析法等方法進行分析。,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析,要進行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析

26、,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析,例10-14 假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表10-13所示。 插入表10-13,例10-14 可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，詳見根據(jù)表10-1編制的可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析表，如表10-14所示。 插入表10-14,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析,例10-14 在取

27、得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進行分析。 （1）確定分析對象，將可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。 計劃降低額2800元 計劃降低率1.5086% 實際降低額 600元 實際降低率0.2222% 實際脫離計劃

28、差異： 降低額=600-2800= -2200（元） 降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析,例10-14 （2）確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 計算程序和計算

29、結(jié)果詳見表10-16。 插入表10-16,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析,例10-14 （3）根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況做出總括評價?？偟膩砜矗髽I(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計劃，實際比計劃少降低2200元或為1.2864%。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低3400元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。

30、值得注意的是，本月（12月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實際單位成本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均成本都低。進一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實際比計劃多降低1273.22元，而品種構(gòu)成變動卻使成本實際比計劃少降低73.22元。對于這一變動原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析,10.

31、3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,分析意義：揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。分析依據(jù)：主要產(chǎn)品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術(shù)經(jīng)濟指標的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。,分析程序：首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的

32、升降情況；然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表10-3）的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制12月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，如表10-17所示。 插入表10-17,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,1.主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析 從表10-17可知，乙產(chǎn)品本月實際單位

33、成本比本年計劃、上年實際平均、全年累計實際平均都降低了，雖然還未達到歷史最好水平，但總的情況是好的。從成本項目對比中可以看出，產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及動力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料、燃料及動力消耗方面，在改進乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動組織、提高勞動生產(chǎn)率方面采取了措施，取得了成績。但是，也要看到制造費用本月實際比本年計劃、上年實際平均都超支了，說明還存在薄弱環(huán)節(jié)。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,

34、2.主要成本項目分析（1）直接材料費用的分析,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-16 假定有關(guān)資料如表10-18所示。 插入表10-18,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-16 乙產(chǎn)品直接材料費用實際比計劃降低28元，其中： 第一，由于耗用量變動 A材料 -2

35、×13.50=-27 （元） B材料 -2×8.75=-17.50（元） 合計 -44.50（元） 第二，由于價格變動 A材料 （14-13.50）×18=9（元）

36、 B材料 （9-8.75）×30=7.50（元） 合計 16.50（元）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。 第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位

37、成本分析,例10-17 假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重30千克，耗用鋼材的成本為1000元。改進產(chǎn)品設(shè)計后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項措施使產(chǎn)品單位成本下降的金額為：,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第二，原材料加工方法的改變。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-18 假定某種產(chǎn)品改進原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表10-19所示。 插入

38、表10-19,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-19 1）原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： 2）產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第三，材料質(zhì)量的變化。 實際耗用的原材料質(zhì)量如高于計劃規(guī)定，可能會提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質(zhì)量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時間，

39、或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第四，原材料代用或配料比例的變化。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-19 假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對產(chǎn)品單位成本的影響分析計算如表10-20。 插入表10-20 配料比例變動對單位成本的影響=300

40、15;（10.5-11）=-150（元）（降低）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,如果各種原材料配料比例的變動是在原材料單價和原材料消耗總量同時變化的情況下發(fā)生的，三個因素變動對產(chǎn)品單位成本影響的計算公式如下：,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費用。

41、 第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。 此外，生產(chǎn)工人的勞動態(tài)度、技術(shù)操作水平、機械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數(shù)量的增減。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,（2）直接人工費用的分析。分析單位成本中的工資費用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動組織等方面的情況，重點查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時和每小時工資變動的原因。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-20

42、 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時工資的計劃數(shù)和實際數(shù)如表10-21所示。 插入表10-21 將實際與計劃對比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費用本月實際數(shù)比本年計劃數(shù)降低7元。采用差額計算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=-0.5×41=-20.5（元） 每小時工資變動的影響=+9×1.

43、5=+13.5（元） 合計 -7（元）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,（3）制造費用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時和每小時制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-21 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時制造費用的計劃數(shù)和實際數(shù)如表10

44、-22所示。 插入表10-22 采用差額計算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=-0.5×70=-35（元） 每小時工資變動的影響=26.67×1.5=+40（元） 合計

45、 +5（元）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,在進行上述產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：成本計劃本身的正確性成本核算資料的真實性劃清經(jīng)濟責任,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,10.3.5 制造費用和各項期間費用的分析,分析這些費用的支出情況，不僅是促進節(jié)約各項費用支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動企業(yè)改進生產(chǎn)經(jīng)營管理工作、提高工作效率的重要措施。首先應(yīng)根據(jù)各費用明細表中資料

46、，以本年實際數(shù)與計劃數(shù)相比較，確定實際脫離計劃差異，然后分析差異原因。應(yīng)按各種費用組成項目分別進行，而不能只檢查各種費用總額計劃的完成情況。應(yīng)對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發(fā)生較大偏差的項目進行重點分析。,例10-22 根據(jù)前述的管理費用明細表的資料，可以編制管理費用分析表，如表10-23所示。 插入表10-23,10.3.5 制造費用和各項期間費用的分析,不

47、能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。還應(yīng)將本年實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比，以了解企業(yè)工作的改進情況。為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產(chǎn)性費用、管理性費用、發(fā)展性費用、防護性費用和非生產(chǎn)性費用，分別進行研究。,10.3.5 制造費用和各項期間費用的分析,10.3.6

48、 作業(yè)成本分析,作業(yè)成本分析方法從簡單地計算各項成本差異轉(zhuǎn)向作業(yè)分析，包括分析作業(yè)的增值性；分析和控制各項作業(yè)的效率和效益，而不是簡單地分析和控制各項費用的節(jié)約或超支。傳統(tǒng)的按成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系進行制造費用分析的模式將拓展為同時考慮總成本與產(chǎn)量、單位產(chǎn)量變動成本、作業(yè)量、單位作業(yè)變動成本以及固定成本之間關(guān)系的新型制造費用分析模式。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-23 甲企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入機器設(shè)備一臺進行

49、生產(chǎn)，每年支付租金20000元。沒生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要消耗各種機物料10元，今年共生產(chǎn)1000件產(chǎn)品。機器檢修費用2000元/次，今年共發(fā)生20次檢修。 年度設(shè)備使用費=20000+10 × 1000 +20 ×2000 =70000（元）,10.3.6 作業(yè)成本分析,制造費用性態(tài)模型的變化將直接導(dǎo)致成本分析結(jié)果發(fā)生巨大變化，從

50、而影響企業(yè)的決策過程和決策結(jié)果。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 甲公司擬生產(chǎn)一種新產(chǎn)品。據(jù)測算，該產(chǎn)品的單位售價為20元，每生產(chǎn)一件該產(chǎn)品需要耗費的變動成本為10元（包括直接人工6元，直接材料3元，變動制造費用1元），總的固定成本為100000元，目標利潤為20000元。計算實現(xiàn)該目標利潤所需銷售量。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 （1）采用傳統(tǒng)的本-量-利分析方法

51、 銷售量=（目標利潤+固定成本）/（價格-單位變動成本） =（20000+100000）/（20-10）=12000（件） 但是市場調(diào)查表明，目前最多只能賣10000件產(chǎn)品。技術(shù)人員提出了一種需要更少人工費用的新設(shè)計方案。新設(shè)計方案使每件產(chǎn)品的直接人工費用減少了2元。該設(shè)計不影響直接材料費用和變動制造費用。新方案下預(yù)計利潤為： 預(yù)計利潤=銷售收入

52、-變動成本-固定成本 =20 ×10000-8×10000-100000=20000（元） 但是公司實施新方案后不僅沒有達到預(yù)定的盈利目標，反而出現(xiàn)了虧損。從作業(yè)成本法的本-量-利分析能夠找到原因。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 （2）采用作業(yè)成本法的本-量-利分析方法 生產(chǎn)該產(chǎn)品的原設(shè)計方案涉及的作業(yè)如表

53、10-24所示。 插入表10-24 初始設(shè)計方案下的總成本為：總成本=50000+（10×產(chǎn)量）+（1000 × 調(diào)整次數(shù)）+（30 × 質(zhì)量檢查次數(shù)）,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 作業(yè)分析發(fā)現(xiàn)，新的設(shè)計方案下需要更復(fù)雜的調(diào)整作業(yè)，調(diào)整費用由1000元/次增加到1600元/次，同時質(zhì)量檢查將由1000次增加到1500次。新設(shè)計方案下的總成本

54、為：總成本=50000+（8×產(chǎn)量）+（1600 × 調(diào)整次數(shù)）+（30 × 質(zhì)量檢查次數(shù)）保本銷售量=[50000+（1600 × 20）+（30 × 1500）]/（20-8）=10583（件）因此，如果銷售10000件，則會出現(xiàn)虧損。,10.3.6 作業(yè)成本分析,根據(jù)制造費用與作業(yè)和作業(yè)量之間的關(guān)系，可以將制造費用分為四種類型：（1）與作業(yè)時間相關(guān)的變動性制造費用（2

55、）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動性制造費用（3）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費用（4）與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費用,這類變動性制造費用隨作業(yè)時間（人工工時或機器工時）的變化而變化，受單位產(chǎn)品作業(yè)時間與單位時間費用率兩個因素的影響，其差異分為消耗量差異（又稱效率差異）和小時費用率差異（價格差異）：,1.與作業(yè)時間相關(guān)的變動性制造費用分析,例10-25 甲企業(yè)為一家制藥廠，在生產(chǎn)藥品過程中需要對產(chǎn)品和設(shè)備進行消毒除菌

56、。消毒除菌費用預(yù)算為10元/小時，實際發(fā)生的費用為8元/小時。本月實際耗用的生產(chǎn)工時為300小時，實際產(chǎn)量為40件。單位產(chǎn)品預(yù)算工時為6小時。 制造費用差異分析如下： 消耗量差異=（300-40 × 6） ×10=600（元） （超支差異） 小時費用率差異=300 ×（8-10）=-600（元） （節(jié)約差異）,1.與作業(yè)時間相關(guān)的變動性制造費用分

57、析,2.與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動性制造費用分析,例10-26 乙企業(yè)為一家造紙企業(yè)，該企業(yè)在造紙過程中需要對原材料進行搬運整理。據(jù)測算，搬運整理費用預(yù)算為1000元/次，每次搬運整理的原材料應(yīng)能滿足20件產(chǎn)品的材料需要。本月實際生產(chǎn)產(chǎn)品80件，實際進行材料搬運整理共3次，平均每次發(fā)生整理費用400元。 制造費用差異分析如下： 標準整理次數(shù)=80/20=4（次） 作業(yè)量差異=（3-4）

58、×1000=-1000（元） （節(jié)約差異） 作業(yè)費用率差異=3 ×（400-1000）=-1800（元） （節(jié)約差異）,2.與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動性制造費用分析,3.與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的變動性制造費用分析,例10-27 丙企業(yè)是一家生物農(nóng)藥制造企業(yè)，新引進一臺檢測設(shè)備，用于檢測各生產(chǎn)車間空氣中的有毒物質(zhì)含量。根據(jù)要求，每個車間每月的檢測次數(shù)不

59、超過4次。每次檢測費用為500元。每月實際為A車間檢測6次，每次實際檢測費用300元。 制造費用差異分析如下： 作業(yè)量差異=（6-4） ×500=1000（元） （超支差異） 作業(yè)費用率差異=6×（300-500）=-1200（元） （節(jié)約差異）,3.與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的變動性制造費用分析,這類制造費用的特點是在正常生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，費

60、用額與作業(yè)量及產(chǎn)品產(chǎn)量都沒有直接聯(lián)系。該特點決定了對此類制造費用要從如下三個角度進行分析： （1）預(yù)算差異 （2）生產(chǎn)能力利用差異 （3）生產(chǎn)效率差異,4.與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定性制造費用分析,例10-28 丁企業(yè)為一家生產(chǎn)性企業(yè)，預(yù)計正常生產(chǎn)能力條件下，需要機器總工時40000小時，預(yù)計正常生產(chǎn)能力下的產(chǎn)量1000件。10月份實際機器總工時30000小時，實際產(chǎn)量500件。本月設(shè)備折舊費

61、、車間管理人員工資等固定性制造費用預(yù)算額為20000元，實際發(fā)生額為15000元。 制造費用差異分析如下： （節(jié)約差異）

62、 （超支差異） （超支差異）,4.與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定性制造費用分析,10.3.7 成本效益分析,產(chǎn)值成本率分析主營業(yè)務(wù)成本費用率分析成本費用利潤率分析質(zhì)量成本效益與環(huán)境成本效益分析,1.產(chǎn)值成

63、本率分析,一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，產(chǎn)品單位成本的變動，價格的變動（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計算時）。,各因素影響程度的計算方法如下：1）以計劃（或上年實際）產(chǎn)值成本率指標為基礎(chǔ)2）按實

64、際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式2）與式1）相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響的數(shù)額。,1.產(chǎn)值成本率分析,3）按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式3）與式2）相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動影響的數(shù)額。4）按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將

65、式4）與式3）相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。,1.產(chǎn)值成本率分析,例10-29 某企業(yè)20 ××年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表10-26所示。 插入表10-26 通過表10-26的資料，進行比較可知，該企業(yè)20 ××年度的產(chǎn)值成本率完成了計劃，產(chǎn)值

66、成本率實際較計劃的差異為-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計劃。,1.產(chǎn)值成本率分析,例10-29 在總體分析的基礎(chǔ)上，可進一步進行因素分析如下：,1.產(chǎn)值成本率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。,例10-30 假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷

67、售A、B兩種產(chǎn)品，期初無庫存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計劃的期間費用為43750元，實際期間費用為58080元。本期的其他有關(guān)資料如表10-27所示。 插入表10-27,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,例10-30 根據(jù)以上資料，可計算出本期計劃和實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率： 由計算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率比計劃的低，完成了計劃，其

68、差異為-3%。,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,為了進一步對主營業(yè)務(wù)成本費用率進行分析，可以將主營業(yè)務(wù)成本費用率分解為主營業(yè)務(wù)成本率和主營業(yè)務(wù)費用率。,例10-31 根據(jù)例10-30的資料和上述公式，對主營業(yè)務(wù)成本費用率進行分解，如表10-28所示。 插入表10-28,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,影響主營業(yè)務(wù)成本率變動的因素與影響產(chǎn)

69、值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。,例10-32 沿用例10-29和例10-30的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)成本率變動進行因素分析如下：,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費用率分析,影響主營業(yè)務(wù)費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。對主營業(yè)務(wù)費用率變動進行因素分析時可采用以下方法：,例10-33 沿用例