成本會計學(xué)-第8章 其他行業(yè)成本核算

1、第8章 其他行業(yè) 成本核算,學(xué)習(xí)目標,1.掌握農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算。 2.掌握物流企業(yè)中運偷成本、包裝成本、倉儲成本、裝卸成本和配送成本的核算。 3.掌握建筑施工企業(yè)中工程成本的核算。,第8章 其他行業(yè)成本核算,農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算物流企業(yè)成本核算建筑施工企業(yè)成本核算,8.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算,生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計算對象和成本計算期農(nóng)作物的成本項目和費用界限農(nóng)作物成本的歸集和分配

2、農(nóng)產(chǎn)品成本的計算,8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品,生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物。狹義的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對象是有生命的植物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)最根本的特點是將植物的自然再生產(chǎn)過程與人類的經(jīng)濟再生產(chǎn)過程結(jié)合在一起，生產(chǎn)出人類賴以生存的糧食、油料、蔬菜等基本生活資料。農(nóng)產(chǎn)品在收獲之前附著于生物資產(chǎn)，從收獲時開始離開生物資產(chǎn)這一母體。,與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，在收獲農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)就不復(fù)存

3、在。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力，可以將生物資產(chǎn)劃分為未成熟和成熟兩類。,8.1.1 生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品,8.1.2 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本計算對象和成本計算期,成本計算對象：農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)主要以每種作物為成本計算對象，對次要作物可以每類作物為成本計算對象。對不同收獲期的同一種作物必須分別核

4、算。成本計算期：農(nóng)業(yè)企業(yè)一般一年計算一次成本，以適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長、收獲期比較集中、在年度中各項費用的發(fā)生不均勻等生產(chǎn)特點。,8.1.3 農(nóng)作物的成本項目與費用界限,農(nóng)作物的成本項目直接材料，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中直接耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥等。直接人工：指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員的職工薪酬費用。其他直接費用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括機械作業(yè)費、灌溉費、田間運輸費等。間接費用：指分配計入農(nóng)產(chǎn)品

5、成本的間接費用，包括為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資福利費、折舊費、水電費、辦公費等。,農(nóng)作物的費用界限：農(nóng)作物收獲的具體情況不同，其成本費用的終止點的確定也不相同。糧豆的成本，算至入倉、入庫或能夠銷售為止。不入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至銷售為止；入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，算至入庫、入窖為止。棉花的成本，算至加工成皮棉為止。纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等的成本，算至纖維等初級產(chǎn)品加工完成為止。年底尚未脫粒

6、的作物成本，應(yīng)當包括預(yù)提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用的差額，由下年度同一作物負擔。,8.1.3 農(nóng)作物的成本項目與費用界限,1. 屬于消耗性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配：為這類農(nóng)作物生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用在“消耗性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本從“消耗性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,例8-1 2008年3月，某農(nóng)業(yè)企業(yè)播種60公頃小麥和40公頃玉米。

7、共播種小麥種子6000公斤，每公斤價格4元。共播種玉米種子1200公斤，每公斤價格50元。使用一臺拖拉機翻耕土地，拖拉機原值80500元，預(yù)計凈殘值500元，按工作量法計提折舊，預(yù)計可翻耕土地8000公頃。租用小麥播種機的租金為300元，租用玉米播種機的租金為360元。為播種小麥的工人支付工資800元，為播種玉米的工人支付工資600元。 2008年7月收獲小麥時，“消耗性生物資產(chǎn)——小麥”科目的借方金額為35500元，獲得的

8、副產(chǎn)品麥秸的價值為4500元。,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,例8-1 2008年3月編制的相關(guān)會計分錄如下： （1）小麥種子金額=4?6000=24000（元） 玉米種子金額=50?1200=60000（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 24000 貸：原材料 24000

9、 借：消耗性生物資產(chǎn)——玉米 60000 貸：原材料 60000 （2）翻耕1公頃土地的拖拉機折舊額=（80500-500）?8000=10（元） 小麥分攤的拖拉機折舊額=10?60=600（元） 玉米分攤的拖拉機折舊額=10?40=400（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥

10、 600 ——玉米 400 貸：累計折舊 1000,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,例8-1 （3）支付小麥播種機和玉米播種機的租金=300+360=660（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 300 ——玉米

11、360 貸：銀行存款 660 （4）支付工人工資=800+600=1400（元） 借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 800 ——玉米 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 1400 2008年7月編制的相關(guān)分錄為： 借：

12、農(nóng)產(chǎn)品——小麥 31000 ——麥秸 4500 貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 35500,8.1.4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,2. 屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本歸集和分配：這類作物在達到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營目的、能夠連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品之前，所發(fā)生的成本應(yīng)在“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方歸集。當這類作物達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的、能夠連續(xù)生

13、產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，其成本從“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)入“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的借方。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)每年應(yīng)計提折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。在成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品期間，為該農(nóng)作物所發(fā)生的生產(chǎn)費用，記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的費用，也記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的借方。收獲的農(nóng)產(chǎn)品實際成本，從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”科目的借方。,8.1.

14、4 農(nóng)作物成本的歸集和分配,8.1.5 農(nóng)產(chǎn)品成本的計算,當年生大田作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算蔬菜的成本計算,1.當年生大田作物成本計算,當年生大田作物是指作物生長期不超過一年的農(nóng)作物，一般是當年播種、當年收獲，也有少部分作物跨年度收獲。屬于消耗性生物資產(chǎn)。,1.當年生大田作物成本計算,農(nóng)作物在完成生產(chǎn)過程時，一般可以產(chǎn)出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，必須將生產(chǎn)費用在兩種產(chǎn)品之間進行分配。分配方法有：估價法：對副產(chǎn)品

15、按市場價格估價，以此作為副產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費用扣除副產(chǎn)品價值就得到主產(chǎn)品成本。比率法：先求出生產(chǎn)費用實際額與計劃額之比，再分別以主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的計劃成本乘以這一比率，就可計算出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的實際成本。,例8-2 例8-1中的農(nóng)業(yè)企業(yè)2008年收獲小麥25000千克，麥秸30000千克。當年實際生產(chǎn)費用總額35500元。麥秸的市場價格為每千克0.15元。計算小麥的單位成本。,,1.當年生大田作物成本計算,2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)

16、品成本計算,多年生作物是指人參、甘蔗、劍麻、胡椒等生長期限長的經(jīng)濟作物，分為連續(xù)培育幾年、一次收獲產(chǎn)品的作物和連續(xù)培育幾年、多次收獲產(chǎn)品的作物。前者屬于消耗性生物資產(chǎn)，后者屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。,一次性收獲的多年生作物，應(yīng)按各年累計的生產(chǎn)費用計算農(nóng)產(chǎn)品成本。多次收獲的多年生作物，應(yīng)按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在本年計提的折舊額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部生產(chǎn)費用計算農(nóng)產(chǎn)品成本。,2.多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計算,3.蔬菜的成本計算,（1）露地蔬菜栽培的

17、成本計算：大面積栽培的大宗、主要的蔬菜，可分別計算各種蔬菜的成本。按照蔬菜的品種和規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用；用各種蔬菜的總成本除以各自的實際產(chǎn)量，得到各種蔬菜的單位產(chǎn)量成本。栽培面積不大的或次要的蔬菜，可以分類合并計算。按照蔬菜類別設(shè)置明細賬，分類歸集生產(chǎn)費用，采用計劃成本比率法分別計算各種蔬菜的總成本，進而計算單位產(chǎn)量成本。,例8-3 某農(nóng)業(yè)企業(yè)2008年收獲了下列各種蔬菜：茄子10000千克，每千克計劃成本0.72元

18、；白菜20000千克，每千克計劃成本0.6元；胡蘿卜18000千克，每千克計劃成本0.25元。當年三種蔬菜的實際生產(chǎn)費用總額為22041元。用計劃成本分配率計算茄子、白菜和胡蘿卜的實際單位成本。,3.蔬菜的成本計算,例8-3 茄子的計劃成本=0.72?10000=7200（元） 白菜的計劃成本=0.6?20000=12000（元） 胡蘿卜的計劃成本=0.25?18000=4500（元）

19、 計劃成本總額=7200+12000+4500=23700（元）,,,3.蔬菜的成本計算,（2）保護地蔬菜栽培的成本計算：保護地蔬菜栽培就是利用溫床和溫室等防寒設(shè)備進行育苗和種植蔬菜。其成本指標，除蔬菜每千克成本外，還有溫床格日（一個溫床格用一天為一個溫床格日）成本和溫室平方米日（溫室中一平方米面積占用一天為一個溫室平方米日）成本。,3.蔬菜的成本計算,（2）保護地蔬菜栽培的成本計算：能明確區(qū)分是某種蔬菜費用的，直接計入

20、該種蔬菜的成本。若干種蔬菜的共同性費用，如保溫用的材料、燃料、輔助材料等，應(yīng)按溫床格日數(shù)或溫床平方米日數(shù)進行分配。當發(fā)生的生產(chǎn)費用合并核算時，可按每溫床格日成本和每溫室平方米日成本來計算各種溫床或溫室蔬菜的成本。,3.蔬菜的成本計算,例8-4 某農(nóng)業(yè)企業(yè)采用溫室栽培西紅柿和水蘿卜兩種蔬菜。西紅柿占地200平方米，生長期40天，收獲10000千克。水蘿卜占地300平方米，生長期50天，收獲50000千克。生

21、產(chǎn)費用總額為23000元。計算西紅柿和水蘿卜的單位成本。,,3.蔬菜的成本計算,8.2 物流企業(yè)成本核算,物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點運輸成本的核算包裝成本的核算倉儲成本的核算裝卸成本的核算配送成本的核算,8.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點,物流行業(yè)是指物品從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程中，根據(jù)實際需要，將運輸、倉儲、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能有機結(jié)合，形成完整的供應(yīng)鏈，為用戶提供多功能、一體化

22、的綜合性服務(wù)的行業(yè)。運輸業(yè)務(wù)是物流行業(yè)的核心。,與工業(yè)企業(yè)相比，物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有如下特點：物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營只是使勞動對象發(fā)生位置的改變，并不改變勞動對象的屬性和形態(tài)，不創(chuàng)造新的物質(zhì)產(chǎn)品。在運輸生產(chǎn)過程中只消耗勞動手段，不消耗勞動對象。運輸生產(chǎn)和消費同時進行。運輸生產(chǎn)過程具有流動性、分散性。各種運輸方式之間的替代性和協(xié)作性比較強。運輸生產(chǎn)中所需固定資產(chǎn)比重大，流動資產(chǎn)比重小。,8.2.1 物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要特點,

23、8.2.2 運輸成本的核算,運輸成本計算對象、成本計算單位和成本計算期直接材料的歸集和分配直接人工的歸集和分配其他直接費用的歸集和分配營運間接費用的歸集和分配單位運輸成本的計算,1.運輸成本計算對象、成本計算單位和成本計算期,成本計算對象：通常以不同燃料和不同廠牌的營運車輛所提供的運輸服務(wù)作為成本計算對象。以特種大型車、集裝箱車、零擔車、冷藏車、油罐車從事運輸服務(wù)的物流企業(yè)，還應(yīng)以不同類型、不同用途車輛所提供的運輸服務(wù)作為

24、單獨的成本計算對象。成本計算單位：以汽車運輸工作量的計量單位為依據(jù)。貨物運輸工作量的計量單位為噸公里，實際工作中通常以千噸公里為成本計算單位。集裝箱車輛的成本計算單位為千標準箱公里。成本計算期：按月、季、半年和年計算成本?？缭逻\輸時以行車路單簽發(fā)日期所歸屬月份計算其成本。,2.直接材料的歸集和分配,（1）燃料費用的歸集和分配各種車輛耗用的燃料，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單進行匯總，編制燃料耗用匯總表，以便于對燃料費用進行歸集和分配。確定各月

25、燃料實際耗用數(shù)的方法有滿油箱制和實地盤存制兩種。滿油箱制下，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當月加油的數(shù)量即為當月燃料的實際耗用數(shù)。實地盤存制下，車輛當月燃料的實際耗用數(shù)等于月初車存數(shù)加本月領(lǐng)用數(shù)減月末車存數(shù)。,2.直接材料的歸集和分配,（2）輪胎費用的歸集和分配各種車輛領(lǐng)用的輪胎外胎、內(nèi)胎和墊帶，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單進行匯總，編制輪胎領(lǐng)用匯總表，以便于對輪胎費用進行歸集和分配。如果對外胎采用一次性攤銷法，在領(lǐng)用時記入相關(guān)成本費用賬戶；如

26、果對外胎采用按行程攤提法，應(yīng)根據(jù)外胎行駛里程記錄和外胎里程攤提率，編制外胎攤提費用計算表。,3.直接人工的歸集和分配,直接人工主要指車輛司機和助手的職工薪酬費用。固定車輛的司機和助手的工資，根據(jù)工資匯總表直接列入各成本計算對象的明細賬戶。沒有固定車輛的司機和助手的工資、后備司機和助手的工資，按一定的標準分配記入各成本計算對象的明細賬戶。分配標準有營運貨物噸位和營運車日兩種。相應(yīng)的其他薪酬費用直接列入各成本計算對象的明細賬戶。,4.

27、其他直接費用的歸集和分配,折舊費：一般采用工作量法計提。如果外胎按行駛里程攤提，計算折舊時，應(yīng)從車輛原值中扣減外胎價值。其他費用：根據(jù)相關(guān)憑證直接計入各類運輸成本。領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分次攤?cè)敫黝愡\輸成本。,5.營運間接費用的歸集和分配,物流企業(yè)在營運過程中發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，發(fā)生時記入“營運間接費用”科目的借方，期末從貸方分配轉(zhuǎn)入各成本計算對象，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。營運間接費用的分配

28、標準有直接費用或營運車日等。,6.單位運輸成本的計算,物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”明細賬所歸集的運輸成本和當月實際完成的運輸周轉(zhuǎn)量，編制汽車運輸成本計算表，反映運輸總成本和單位成本。,8.2.2 運輸成本的核算,例8-5 某物流企業(yè)有甲、乙兩個車隊。2008年10月份的相關(guān)情況如下： （1）企業(yè)對燃料耗用數(shù)采用盤存制計算。甲、乙兩車隊月初車存汽油分別為900升和1100升，當月分別領(lǐng)用汽油1000

29、0升和5000升，月末車存汽油分別為600升和500升。汽油的計劃成本為每升3.2元，成本差異率為2%。 （2）企業(yè)對輪胎采用一次攤銷法。甲、乙兩車隊當月各領(lǐng)用外胎3個和1個，每個外胎的成本為800元。 （3）甲車隊司機和助手的工資為30000元，乙車隊司機和助手的工資為18000元。兩個車隊機動司機和助手的工資為7000元。福利費按工資總額的14%提取。甲車隊當月營運貨物900千噸公里，乙車隊當月營運貨物500

30、千噸公里。 （4）甲車隊計提車輛折舊費130000元，乙車隊計提車輛折舊費80000元。 （5）甲車隊發(fā)生洗車費、過橋過路費等雜費23200元，乙車隊發(fā)生雜費12200元。 （6）企業(yè)發(fā)生營運間接費用26000元。,8.2.2 運輸成本的核算,例8-5 2008年10月，該企業(yè)編制如下會計分錄： （1）甲車隊耗用燃料的計劃成本=3.2?（900+10000-600）=32960（元

31、） 甲車隊耗用燃料的成本差異=32960?2%=659.2（元） 乙車隊耗用燃料的計劃成本=3.2?（1100+5000-500）=17920（元） 乙車隊耗用燃料的成本差異=17920?2%=358.4（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出——甲車隊（燃料） 33619.2 ——運輸支出——乙車隊（燃料） 182

32、78.4 貸：原材料——燃料 50880 材料成本差異——燃料 1017.6 （2）借：主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出——甲車隊（輪胎） 2400 ——運輸支出——乙車隊（輪胎） 800

33、 貸：原材料——輪胎 3200,例8-5 （3）甲車隊分攤機動車司機和助手工資 乙車隊分攤機動車司機和助手工資 借：主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出——甲車隊（工資費用） 34500 ——運輸支出——甲車隊（其他薪酬費用） 4830

34、 ——運輸支出——乙車隊（工資費用） 20500 ——運輸支出——乙車隊（其他薪酬費用） 2870 貸：應(yīng)付職工薪酬 62700,8.2.2 運輸成本的核算,例8-5（4）借：主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出——甲車隊（折舊費） 130000

35、 ——運輸支出——乙車隊（折舊費） 80000 貸：累計折舊 210000 （5）借：主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出——甲車隊（其他費用） 23200 ——運輸支出——乙車隊（其他費用） 12200 貸：銀行存款等

36、 35400,8.2.2 運輸成本的核算,例8-5 （6）甲車隊當月直接費用 =33619.2+2400+34500+4830+130000+23200 =228549.2（元） 乙車隊當月直接費用 =18278.4+800+20500+2870+80000+12200 =134648.4（元）

37、 甲車隊分配的營運間接費用 乙車隊分配的營運間接費用 借：主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出——甲車隊（營運間接費用 16361.01 ——運輸支出——乙車隊（營運間接費用） 9638.99 貸：營運間接費用 26000,8.2.2 運輸成本的核算,例8-5 根據(jù)上述情況計

38、算甲、乙兩車隊的單位運輸成本如下：,8.2.2 運輸成本的核算,8.2.3 包裝成本的核算,1.包裝成本的構(gòu)成包裝材料費用包裝機械費用包裝技術(shù)費用包裝人工費用其他輔助費用,2.包裝成本的核算如果企業(yè)的包裝收入單獨核算，對于包裝業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的各項費用，凡是能和包裝收入配比的，直接記入“主營業(yè)務(wù)成本——包裝成本”科目，不能直接配比的記入“營業(yè)費用”科目。如果企業(yè)的包裝收入未能單獨核算，對于發(fā)生于物流環(huán)節(jié)的包裝費用應(yīng)區(qū)分費用性

39、質(zhì)和項目記入“營業(yè)費用”總賬科目及相關(guān)明細賬戶。,8.2.3 包裝成本的核算,8.2.4 倉儲成本的核算,1.倉儲成本項目堆存直接費用：倉庫因倉儲、保管貨物而發(fā)生的直接費用。營運間接費用：倉儲業(yè)務(wù)和裝卸業(yè)務(wù)密不可分，企業(yè)的倉儲裝卸營運部或分公司為管理和組織倉儲和裝卸的營運生產(chǎn)所發(fā)生的管理費用和業(yè)務(wù)費用屬于營運間接費用。,2.倉儲成本計算對象、成本計算單位和成本計算期成本計算對象：各種類型的倉庫。成本計算單位：以貨物堆存量的計

40、量單位為依據(jù)。貨物堆存量通常用堆存噸天表示，也能以堆存平方米天表示。成本計算期：按月、季、半年、年計算成本。,8.2.4 倉儲成本的核算,3.堆存成本的歸集和分配堆存直接費用的歸集：根據(jù)各種憑證直接列入所屬倉庫或庫區(qū)的成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”的借方。堆存間接費用的歸集和分配：按營運部或分公司設(shè)立明細賬歸集營運間接費用，期末按堆存直接費用和裝卸直接費用的比例進行分配。,8.2.4 倉儲成本的核算,8.2.5 裝卸

41、成本的核算,廣義的裝卸包括狹義的裝卸和搬運。狹義的裝卸是指在指定地點以人力或機械將貨物裝入或卸下運輸設(shè)備。搬運是指在同一場所內(nèi)對貨物進行水平的移動。,1.裝卸成本計算對象、成本計算單位和成本計算期,成本計算對象：以運輸業(yè)務(wù)或倉儲業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)，可以機械作業(yè)和人工作業(yè)分別作為成本計算對象。以港口業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)，可以裝卸作業(yè)的主要貨種作為成本計算對象。成本計算單位：以貨物裝卸量的計量單位為依據(jù)，通常用裝卸噸表示。成本計算期

42、：按月、季、半年、年計算成本。,2.裝卸成本的歸集和分配,裝卸費用通過“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”賬戶進行歸集與分配。該賬戶按成本計算對象設(shè)置明細賬，并按成本項目進行明細核算。直接人工：根據(jù)工資結(jié)算表等有關(guān)資料編制職工薪酬費用匯總表，據(jù)以直接計入各類裝卸成本。直接材料：燃料及動力：根據(jù)裝卸機械領(lǐng)用燃料憑證、供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計入各類裝卸成本。輪胎：一般于領(lǐng)用新胎時直接計入各類裝卸成本，也可通過攤銷的方法計入

43、。翻新和零星修補費用在發(fā)生和支付時直接計入各類裝卸成本。,其他直接費用：折舊費：根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表直接計入各類裝卸成本。宜采用工作量法計提。其他費用：裝卸機械領(lǐng)用的隨機工具等，領(lǐng)用時一次直接計入各類裝卸成本，也可攤銷處理。修理費用、勞保費用等，在費用發(fā)生和支付時，直接計入各類裝卸成本。對外發(fā)生的裝卸費用，直接計入各類裝卸成本。事故損失直接計入有關(guān)裝卸成本，或先通過“其他應(yīng)收款——暫付賠款”歸集，月末將由本期裝卸成本負擔的事故凈損

44、失結(jié)轉(zhuǎn)計入有關(guān)裝卸成本。營運間接費用：裝卸隊直接開支的管理費和業(yè)務(wù)費，在發(fā)生和支付時直接計入裝卸成本。當按機械裝卸和人工裝卸分別計算成本時，先通過“營運間接費用”歸集，再按直接費用比例分配計入各類裝卸成本。,2.裝卸成本的歸集和分配,8.2.6 配送成本的核算,配送業(yè)務(wù)是指物流企業(yè)根據(jù)客戶的要求，對貨物進行儲存、揀選、包裝、組配等作業(yè)，并按時將組配的貨物以最合理的方式送交收貨人的服務(wù)。是一種特殊的綜合的活動形式，集裝卸、儲存、包裝

45、、運輸?shù)然顒佑谝簧怼?1.配送成本計算對象、成本計算單位和成本計算期,成本計算對象：各個環(huán)節(jié)有各自的成本計算對象：貨物保管環(huán)節(jié)是倉庫，分揀及配貨環(huán)節(jié)是貨物，配送發(fā)運環(huán)節(jié)是貨運車輛。成本計算單位：各個環(huán)節(jié)有各自的成本計算單位：貨物保管環(huán)節(jié)是堆存量，用千噸天表示；分揀配貨環(huán)節(jié)是分揀配貨量，用千噸或千件表示；配裝環(huán)節(jié)是配裝量，用千噸表示；運送環(huán)節(jié)是貨物周轉(zhuǎn)量，用千噸公里表示。成本計算期：按月、季、半年、年計算成本。,2.配送成本的歸

46、集和分配,配送直接費用的歸集：根據(jù)各種憑證直接列入各個環(huán)節(jié)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本——配送支出——堆存費用”、“主營業(yè)務(wù)成本——配送支出——分揀配貨費用”、“主營業(yè)務(wù)成本——配送支出——配裝費用”、“主營業(yè)務(wù)成本——配送支出——運輸費用”等科目。配送間接費用的歸集和分配：先在組織和管理這些業(yè)務(wù)的營運部門或分公司歸集，借記“營運間接費用——配送營運部”。期末按堆存、分揀及配貨、配裝和運輸四項業(yè)務(wù)的直接費用比例進行分配。,8.3 建

47、筑施工企業(yè)成本核算,建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點工程成本的計算對象工程成本核算的會計科目工程成本的歸集和分配月末已完工程和未完工程成本的分配,8.3.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點,建筑產(chǎn)品具有固定性、單體性、多樣性、形體龐大和使用壽命長等特點。建筑施工過程具有流動性、長期性、綜合協(xié)作性等特點。生產(chǎn)經(jīng)營管理具有生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機構(gòu)人員變化大等特點。,8.3.2 工程成本的計算對象,一般要根據(jù)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)

48、的原則，以每一個獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為依據(jù)，根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短以及現(xiàn)場施工條件等具體情況，結(jié)合企業(yè)施工組織的特點和加強成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本計算對象。,8.3.3 工程成本核算的會計科目,1.“工程施工”科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。按建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。進行合同建造時發(fā)生的直接費用，借記該科目（合同成本）。發(fā)生的間接費

49、用，借記該科目（間接費用）。期末將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，從本科目（間接費用）的貸方轉(zhuǎn)入本科目（合同成本）的借方。確認合同收入、費用時，借記“營業(yè)成本”，貸記“營業(yè)收入”，按差額借記或貸記本科目（合同毛利）。合同完工時，將該科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。,2.“機械作業(yè)”科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、

50、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用。租入施工機械發(fā)生的機械租賃費，在“工程施工”科目核算?？砂词┕C械或運輸設(shè)備的種類進行明細核算。發(fā)生機械作業(yè)支出時，借記本科目。會計期末，為承包工程進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”科目借方；對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“勞務(wù)成本”科目借方。期末無余額。,8.3.3 工程成本核算的會計科目,

51、3.“待攤費用”科目核算施工企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各項工程施工費用。發(fā)生費用時借記本科目，攤銷費用時貸記本科目，期末余額反映尚未攤銷的待攤費用。4.“預(yù)提費用”科目核算施工企業(yè)預(yù)先提取但尚未支付的各項工程施工費用。預(yù)先提取費用時貸記本科目，實際支付時借記本科目，期末余額反映已經(jīng)預(yù)提尚未支付的費用。,8.3.3 工程成本核算的會計科目,8.3.4 工程成本的歸集和分配,直接材料的歸集和分配直接人工的歸集和

52、分配機械使用費的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配其他直接生產(chǎn)費用的歸集和分配間接費用的歸集和分配,1.直接材料的歸集和分配,材料費應(yīng)按照材料領(lǐng)用的不同情況進行歸集分配（1）能點清數(shù)量和分清材料對象的，直接用于工程的材料，直接計入各成本對象。（2）能點清數(shù)量、集中配料或統(tǒng)一下料的材料，在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)用料情況，結(jié)合材料消耗定額，編制“集中配料耗用分配表”，在各成本對象之間分配。（3）不能點清數(shù)

53、量也很難立即分清用料對象的大堆材料，幾個單位工程共同使用，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)和本月進料數(shù)倒軋本月實際用量，結(jié)合材料消耗定額，編制大堆材料耗用計算單，據(jù)以計入各成本計算對象。,1.直接材料的歸集和分配,（4）其他不能點清數(shù)量的材料，采用適當方法分配計入各成本計算對象。（5）實行材料節(jié)約獎的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)額，直接計入各成本計算對象。（6）已辦理領(lǐng)料手續(xù)但沒有全部耗用的材料，應(yīng)在期末填制退料單，據(jù)以沖減本期材料費。（7）周轉(zhuǎn)材料應(yīng)根據(jù)各

54、個工程成本計算對象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的方法攤銷。,2.直接人工的歸集和分配,采用計件工資制度時，根據(jù)工程任務(wù)單和工程結(jié)算匯總表，將所歸集的人工費用直接計入成本計算對象。采用計時工資制度時，如果能夠正確區(qū)分工人勞動的服務(wù)對象，直接將人工費用計入成本計算對象；如果建筑安裝工人同時為多項工程工作，就需要將人工費用在各個成本計算對象之間進行分配。,3.機械使用費的歸集和分配,租賃機械而支出的租賃費和進出場費，直接計入各工程成本的機械使用費項

55、目。自有機械的使用費，發(fā)生時記入“機械作業(yè)”科目的借方，月末從“機械作業(yè)”科目貸方分配記入各項工程成本的機械使用費項目。分配機械使用費可采用如下方法：按施工機械的實際臺時（或完成工作量）分配機械使用費。先按施工機械的計劃臺時費對機械使用費進行分配，然后依據(jù)計劃機械使用費與實際機械使用費之間的比值調(diào)整為實際機械使用費。,4.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的各項費用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)”科目進行歸集，并按輔助生產(chǎn)

56、車間或單位、產(chǎn)品或勞務(wù)的品種設(shè)置二級明細賬。月末根據(jù)歸集的費用計算產(chǎn)品、勞務(wù)的總成本和單位成本，然后按各工程和部門的受益數(shù)量分配計入各項工程成本、機械作業(yè)成本以及其他費用項目中。期末借方余額為在產(chǎn)品成本。,5.其他直接費用的歸集和分配,凡是能分清成本對象的，直接計入各受益工程成本計算對象下的“其他直接費用”成本項目中。如果是幾個工程共同發(fā)生的，不能直接確定成本計算對象的，可以先行匯總在“其他直接費用”明細賬中，月末分配計入各成本計

57、算對象。,6.間接費用的歸集和分配,間接費用屬于共同費用，難以分清受益對象。間接費用發(fā)生時記入“制造費用”科目的借方，月末采用一定的標準分配計入相應(yīng)的工程成本?！爸圃熨M用”科目月末沒有余額。制造費用的分配因工程類別不同而不同。土建工程一般以工程成本的直接費用為分配標準。安裝工程以人工費用為分配標準。,6.間接費用的歸集和分配,施工單位的間接費用一般要經(jīng)過兩次分配。第一次分配：以各類工程、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費用為基礎(chǔ)，將發(fā)生的全部間接

58、費用在不同類的工程、勞務(wù)和作業(yè)間進行分配。第二次分配：以各個工程、勞務(wù)和作業(yè)中的直接費用或人工費用為基礎(chǔ)，將第一次分配完畢的間接費用在同類工程、勞務(wù)和作業(yè)中進行分配。實際工作中，也可以先計算實際間接費用與間接費用定額的百分比，再用該百分比對各項工程按定額計算的間接費用進行調(diào)整。,8.3.5 月末已完工程和未完工程成本的分配,已完工程包括已全部竣工，不再需要進行任何施工活動的工程，即竣工工程，也包括已經(jīng)完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序，在

59、本企業(yè)不再需要進行任何加工的分項工程。,1.未完工程成本的計算通常由統(tǒng)計人員月末到施工現(xiàn)場實地丈量盤點未完工程實物量，并按其完成施工的程度折合為已完工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算單價計算未完工程成本。期末未完工程成本一般不負擔管理費。如果未完工程施工量很小或期初與期末數(shù)量相差不大，可以不計算未完工程成本。,8.3.5 月末已完工程和未完工程成本的分配,2.已完工程實際成本的計算已完工程實際成本從“工程施工——合同成本”科目的貸方

60、轉(zhuǎn)入“營業(yè)成本”科目借方。,8.3.5 月末已完工程和未完工程成本的分配,8.3 建筑施工企業(yè)成本核算,例8-6 某建筑工程公司的第一工程處目前有甲、乙兩項工程。2008年10月份的相關(guān)情況如下。 （1）材料費用分配表如表8-1所示。 插入表8-1,例8-6 （2）第一工程處發(fā)生計時工資90000元，其中甲工程耗用3000工時，乙工程耗用2000工時。 （3）按

61、施工機械的實際臺時分配機械使用費。第一工程處的一臺吊車和一臺挖土機分別對甲、乙兩工程實施了機械作業(yè)。當月吊車的機械使用費為27360元，甲工程使用吊車96小時，乙工程使用吊車56小時。當月挖土機的機械使用費為48755元，甲工程使用挖土機80小時，乙工程使用挖土機119小時。 （4）公司運輸隊本月發(fā)生各種費用共計165200元。本月運輸隊總共提供206500噸公里的運輸服務(wù)，其中為甲項目提供72000噸公里的運輸服務(wù)，為乙

62、項目提供45000噸公里的運輸服務(wù)。,8.3 建筑施工企業(yè)成本核算,例8-6 （5）第一工程處本月發(fā)生其他直接費用13600元，其中分配給甲工程7500元，分配給乙工程6100元。 （6）按各工程的直接成本實際數(shù)分配間接費用。第一工程處本月發(fā)生間接費用28000元。 （7）甲工程包含A、B兩個分項工程。甲工程月初未完工程成本為276800元。A工程在本月全部完工，B工程完工40%，B工程的預(yù)算造價為400000

63、元。乙工程為本月新動工工程，尚未完工。,8.3 建筑施工企業(yè)成本核算,例8-6 2008年10月，第一工程處編制如下會計分錄： （1）甲工程耗用的材料計劃成本=210000+300000+7000=517000（元） 甲工程耗用材料的成本差異=13200+3000-210=15990（元） 乙工程耗用的材料計劃成本=110000+90000+4000=204000（元）

64、 乙工程耗用材料的成本差異=7000+900-120=7780（元） 借：工程施工——合同成本——甲工程（直接材料） 517000 ——合同成本——乙工程（直接材料） 204000 貸：原材料——主要材料 320000 ——結(jié)構(gòu)件

65、 390000 ——其他材料 11000 借：工程施工——合同成本——甲工程（直接材料） 15990 ——合同成本——乙工程（直接材料） 7780 貸：材料成本差異——主要材料 20200

66、 ——結(jié)構(gòu)件 3900 ——其他材料 -330,8.3 建筑施工企業(yè)成本核算,例8-6 （2）甲工程分攤?cè)斯べM 乙工程分攤?cè)斯べM 借：工程施工——合同成本——甲工程（直接人工） 54000

67、 ——合同成本——乙工程（直接人工） 36000 貸：應(yīng)付職工薪酬 90000,8.3 建筑施工企業(yè)成本核算,例8-6 （3）甲工程分攤吊車費用 乙工程分攤吊車費用 甲工程分攤挖土機費用 乙工程分攤挖土機費用 甲工程分攤機械使用費=1

68、7280+19600=36880（元） 乙工程分攤機械使用費=10080+29155=39235（元） 借：工程施工——合同成本——甲工程（機械使用費） 36880 ——合同成本——乙工程（機械使用費） 39235 貸：機械作業(yè)——吊車 27360