內部審計職能研究-國內外文獻綜述[j]

1、內部審計職能研究：國內外文獻綜述李越冬【摘【摘要】要】內部審計作為企業(yè)重要的監(jiān)督機構，在公司治理中起著重要作用。文章通過對最近國內外相關文獻進行歸納總結，指出內部審計職能的定位、內容、實施途徑和影響內部審計職能實施的因素。內部審計職能應該定位于作為董事會的伙伴，一個特殊而且實力強勁的合伙人；內部審計職能內容應包括對財務報表信息的合法性和公允性的審計，和對企業(yè)的經營運作、風險管理與控制情況的審計；內部審計職能實施途徑應包括企業(yè)自身設立審計

2、機構進行監(jiān)督和外包內部審計業(yè)務兩種。影響內部審計職能發(fā)揮的因素應包括：與管理當局、外部審計師交流，獨立性，專業(yè)性，客觀性?！娟P鍵詞】【關鍵詞】內部審計職能內部審計外包內部審計作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。根據注冊會計師審計等教材里對內部審計的定義，內部審計是指“部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其

3、合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理、提高經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動”。根據國際內部審計協(xié)會（IIA）（2007）的定義，內部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標”。從以上的定義可以看出，內部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內部的經濟活動，促進企業(yè)整體效益提高。本文總結了近期關于內部審計

4、的相關國內外文獻，并從內部審計職能的定位、內部審計職能的內容、內部審計職能的實施途徑和影響內部審計職能發(fā)揮的因素四個方面就如何發(fā)揮內部審計職能進行討論，以期為目前內部審計的實施提供借鑒。一、內部審計職能的定位一、內部審計職能的定位Hermanson（2002）認為內部審計機構應該采用隸屬于董事會，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內部審計成為治理結構的一部分。王光遠（2006）認為內部審計可以視為一種公司治理機制，內部

5、審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層等較高層級。安永會計師事務所2008年對全球內部審計作了調查，結果表明內部審計主要是為了達到企業(yè)利益相關者的預期，也就是內部審計不再是僅僅滿足管理層管理的需求，而是要滿足廣大利益相關者的要求。胡繼榮（2009）認為內部審計主要是滿足董事會（審計委員會）、高級管理層、運營層這三個不同層次需要，以實現(xiàn)服務價值的最大化。因此，內部審計機構的監(jiān)督職能應該定位于作為董事會的伙伴，一個特殊

6、而且實力強勁的合伙人，它通過評價企業(yè)的經營、運作過程，改進企業(yè)的管理，優(yōu)化企業(yè)的目標，成為風險管理的能手和審計委員會的延伸（Singer，2009），服務于企業(yè)各個層次，也即廣大的利益相關者，對組織成員受托責任的全面有效履行情況進行鑒證與咨詢。二、內部審計職能的內容二、內部審計職能的內容（一）審計財務報表信息的合法性與公允性（一）審計財務報表信息的合法性與公允性任。因此，內部審計機構不能再設置在董事會下，而應該設置在監(jiān)事會下，這樣設置不

7、僅使監(jiān)事會有了實施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內部審計機構的地位和作用。但有人就會提出疑惑，因為監(jiān)事會沒有經營管理權，而內部審計的“增值服務”主要是改善經營管理，提高經濟效益，在監(jiān)事會下設內部審計機構難以實現(xiàn)內部審計目標。（二）內部審計職能的外包（二）內部審計職能的外包內部審計外包（internalauditoutsourcing）是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行。Martin等（2000）闡述了內部

8、審計的四種外包形式：（1）補充（supplementation），是指外部承包人和公司內部審計部門一起完成內部審計工作；（2）審計管理咨詢（auditingmanagementconsultation），是指對原有咨詢或審計項目的擴展，該部分主要由外部承包人來完成；（3）全外包（totaloutsourcing），是指把內部審計業(yè)務全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設立內部審計部門的中小企業(yè)比較流行；（4）替代（replacing

9、），即用外部機構替代現(xiàn)有的內部審計部門。按外包的程度，替代可分為部分替代和全部替代。內部審計外包對于企業(yè)來說具有一定的好處：一是減少企業(yè)費用。因為內部審計外包后，企業(yè)不需要設置內部審計部門，不需要對內部審計人員進行培訓，所以其費用就會減少。二是規(guī)避企業(yè)風險，減少被訴訟的可能性及費用。Caplan和Kirschenheiter（2000）指出內部審計外包可以減少企業(yè)被訴訟的可能性及費用。Ahlawat和Lowe（2004）指出，如果企業(yè)外

10、包審計業(yè)務，則企業(yè)更關注企業(yè)潛在的風險，而如果由內部審計機構執(zhí)行審計業(yè)務，則企業(yè)更關注向客戶宣傳企業(yè)的優(yōu)勢。Glover等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)的固有風險低的時候，外部審計師對企業(yè)自己做的內部審計工作與外包的內部審計工作結果一樣信任。但當企業(yè)的固有風險高的時候，外部審計師更加信賴外包的內部審計工作結果Ahlawat和Lowe（2004）實施內部審計的外部審計師在做決策時，更加關注舞弊所應承擔的法律責任。但同時內部審計外包也會給企業(yè)

11、帶來壞處，表現(xiàn)最為明顯的就是外部審計人員對企業(yè)的運作情況等不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風險問題，外部審計人員有可能泄漏企業(yè)的秘密。IIA在1994年提出，企業(yè)內部審計機構提供的審計應該好于內部審計外包，因為內部審計人員更加了解企業(yè)，他們也會比外部審計人員更加忠誠和嚴守企業(yè)秘密。如果實施內部審計外包，則外部審計人員就會與企業(yè)產生一定的經濟利益關系，成為企業(yè)管理當局的代言人，獨立性受到威脅。COSO也曾指出，內部審計屬于內部控制的一部分，