績效審計的程序

1、績效審計的程序績效審計的程序績效審計程序是指審計人員對績效審計項目從開始到結(jié)束的整個審計過程所采取的系統(tǒng)性工作步驟和基本內(nèi)容?？冃徲嫵绦虿粌H是審計理論體系的重要組成部分，也有助于提高審計工作的效率和質(zhì)量。績效審計作為一種獨立的審計類型，又具有其自身的特點，故其審計程序應(yīng)具有一般審計程序的共同特征，又能體現(xiàn)績效審計的特殊性。因此，績效審計的程序可由以下幾個階段構(gòu)成：選擇和確定績效審計項目、審前準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段，每個

2、階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運用恰當?shù)募夹g(shù)和方法。一、績效審計項目的選擇與確定一、績效審計項目的選擇與確定績效審計的多樣性特征及其涉及的范圍廣泛，審計人員一般不會開展全面的績效審計，因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。選擇和確定績效審計項目，對于審計機關(guān)的績效審計工作非常重要，既是開展績效審計工作的起點，又是績效審計程序的基礎(chǔ)。1.1.選擇績效審計項目需要遵循的原則選擇績效審計項目需要遵循的原則（1）重要性原則）重要

3、性原則。重要性是指被審計單位或被審項目在可選擇的被審計單位或?qū)徲嬳椖恐械闹匾潭?。如：對整個國民經(jīng)濟的影響程度，對企業(yè)整個經(jīng)濟效益的影響程度，重點行業(yè)（領(lǐng)域）重點資金和重點項目，社會公共關(guān)注的熱點、焦點（領(lǐng)域）或項目等。（2）增值性原則）增值性原則。所謂增值性，是指選擇的績效審計項目本身應(yīng)具有一定的改進空間，能夠通過審計達到價值增值，包括經(jīng)濟效益的增值和社會效益的增值。開展績效審計的目標就要促進單位資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進

4、經(jīng)濟、社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。所以，應(yīng)該盡量選擇那些能夠最大限度地增強被審計單位的責任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計項目。（3）周期性原則）周期性原則。周期性是指應(yīng)該對所有應(yīng)該審計的組織和機構(gòu)，在一定的期間內(nèi)都進行關(guān)注。而不是人為地確定審計項目。不應(yīng)該對有的組織和機構(gòu)經(jīng)常進行審計，而有的組織和機構(gòu)卻長期得不到審計。所以，審計立項應(yīng)該是有一定的周期性的隨機選擇，這就能夠保證審計的覆蓋面。（4）可行性原則）可行性

5、原則。所謂可行性，也就是選定的審計項目應(yīng)是現(xiàn)有審計條件下審計機關(guān)力所能及的?？冃徲嬍且粋€極具個性化的審計，評價事項千差萬別，涉及的范圍很廣，因此要通過審前調(diào)查，進一步明確績效審計項目的可操作性，同時深入了解被審計事項，以便配備審計資源。搞好績效審計項目需要一定的人力、財力作保障，然而審計機關(guān)的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮審計機關(guān)的有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應(yīng)知識的審計人員的狀況。具體包括：一是一是審

6、計經(jīng)費保障和審計人員數(shù)量、素質(zhì)等審計資源承受能力與審計項目規(guī)模大小、復雜程度相匹配；二是二是具備順利實施該項審計任務(wù)的政治、法律、社會、技術(shù)等審計環(huán)境基礎(chǔ)；三是三是被審計單位對評價標準的認同程度和對績效審計的理解程度。2.2.選擇與確定績效審計項目應(yīng)考慮的因素選擇與確定績效審計項目應(yīng)考慮的因素實際工作中，審計機關(guān)應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇績效審計項目。這些因素包括：項目。二、審計前的準備二、審計前的準備審計項目確定后，為了保證實

7、地審計工作的順利進行，必須在進駐被審計單位之前做好審前調(diào)查、人員配備及編制審計方案等準備工作。審前準備工作做得充分徹底，將有利于審計工作的順利開展，也有利于降低績效審計風險。具體步驟如下：1.1.審前調(diào)查審前調(diào)查在準備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當面詢問，對被審計單位或項目進行全面、徹底和充分的了解。派審計人員到被審計單位及其上級主管部門和企業(yè)所在地的財政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等

8、單位，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制及目前存在的主要問題等情況進行摸底調(diào)查。同時，對相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)、市場動態(tài)以及各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟績效發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。2.2.人員配備人員配備審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，選擇若干能勝任工作的審計人員，組成審計小組?？冃徲嬌婕敖?jīng)濟活動的各個方面，并有可能深入到企業(yè)管理和工程技術(shù)等多個領(lǐng)域，因此，在配備小組人員時，不僅要考

9、慮到審計人員的知識結(jié)構(gòu)，而且要考慮到小組成員的知識結(jié)構(gòu)。審計小組既要有精通財會業(yè)務(wù)的審計人員，也要配有經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面績效不高的原因，提出改進的對策和途徑。這樣才能對審計項目有較全面的把握，才能真正發(fā)現(xiàn)管理當中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出切實可行的提高經(jīng)濟效益的建議。3.3.確定審計的目標確定審計的目標、范圍和重點大多數(shù)績效審計項目不是對被審計單位職責的所有方面都進行審計，而是

10、針對一個單位某一項職責或活動，或一項職責或活動的某一個或幾個方面進行的。一個好的績效審計項目需要確定正確的審計目標，確定恰當?shù)膶徲嫹秶椭攸c，從而最有效地利用有限的審計資源，最優(yōu)化地實現(xiàn)審計目標。審計目標的確定。審計目標是指審計項目所要完成的預期的審計效果，是審計項目的工作方向。一般情況下，審計項目一旦確定，審計目標也就初步確定了。審計目標是審計的方向，明確了審計目標也就等于明確了審計的方向。審計目標的確定，直接影響了審計評價標準的選擇

11、和審計方式、方法的設(shè)計，因為后兩者都是為實現(xiàn)審計目標服務(wù)的。，確定審計目標的過程，也是確定審計范圍的過程，因此對于審計目標和審計范圍必須同時考慮。應(yīng)該注意的是，由于審計目標的重要性，審計目標的確定必須經(jīng)過慎重考慮，并且要表達清楚，以便使每一個審計人員都明白其所要努力工作的方向。為使審計目標對審計項目的執(zhí)行具有指導性，應(yīng)該對審計項目的目標進行分解。首先首先將審計項目的總目標分解成若干個子目標，然后對這些子目標再逐個進行分解為若干個具體的小