績效審計——審計發(fā)展的高級階段

1、1績效審計績效審計——審計發(fā)展的高級階段審計發(fā)展的高級階段1986年，在悉尼召開了第十二屆最高審計機關國際組織會議，會議發(fā)表了“關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明”，對績效審計作如下定義：“除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計”。同時還提出了績效審計的四個目標：“（1）為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；（2）使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方

2、面的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾妫?）確定更適當?shù)慕?jīng)濟責任。”至此，績效審計理論宣告正式產(chǎn)生?？冃徲嫺拍罴捌淠繕说奶岢鍪窍つ釙h的重大成果。目前，績效審計概念主要運用在政府審計中。內(nèi)部審計中一般使用管理審計或經(jīng)營審計或3E、5E審計等概念。一、績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級階段審計的產(chǎn)生是由于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離從而形成了委托代理關系，這樣，受托者就應對委托者負有一定的經(jīng)濟責任。但由

3、于雙方利益的不一致和信息不對稱，經(jīng)營管理者即受托者總是處于信息優(yōu)勢的地位，憑借這種優(yōu)勢他們可能作出使委托者（所有者）利益受到損害的決策和事情。因此所有者為了維護自身的經(jīng)濟利益，必然要對經(jīng)營管理者進行各種形式的監(jiān)督而作出合理的制度安排，其中建立審計制度審查財政財務收支的真實性合規(guī)性，是監(jiān)督經(jīng)營管理者的受托經(jīng)濟責任的最直接最簡單而又是最行之有效的辦法。因為只要你報告的財政財務收支是真實的合規(guī)的，起碼可以說明你具有正直的品質(zhì)而沒有侵害我（所有

4、者）的經(jīng)濟利益。因此，財務審計也就首先產(chǎn)生了。為什么審計一開始沒有搞績效審計呢？應當指出的是當生產(chǎn)力水平發(fā)展到一定高度的時候，不僅各國的財政收入成倍增長，企業(yè)之間的競爭也日益激烈，國家為了加強權(quán)力制衡和防止腐敗，它要求必須強化財政監(jiān)督，不但要監(jiān)督財政收支的真實性和合規(guī)性，而且要求監(jiān)督財政收支的有效性，以便節(jié)約財政資金、促進國家經(jīng)濟發(fā)展；企業(yè)為了增強競爭能力、鞏固競爭實力，加強內(nèi)部控制和治理，也必然要求內(nèi)部各部門以最少的耗費取得最大的效益

5、，實現(xiàn)利潤最大化。同時，隨著人們對受托經(jīng)濟責任認識的深化，從所有者的角度來看，以前那種僅僅要求受托者對經(jīng)管的財務資源的真實性合法性負責，是遠遠不夠的，一個無能的管理者盡管他品質(zhì)良好，不做假賬，不貪污舞弊，即使是損失浪費也如實報告，但是他不能為企業(yè)增加價值和創(chuàng)造價值，甚至連本金也消耗無遺，這怎么能維護所有者的利益呢？因此，所有者還必須要求其對支出的效益性（或有效性）負責。否則，受托經(jīng)濟責任就是不完整的。而且，從某種意義來看，效益性比真實性

6、和合法性更為重要。所以，以評價被審計單位財政財務收支的經(jīng)濟性、效率性和效果性為目的的績效審計，也就順理成章地成為審計的重要任務了。這充分說明績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物?？冃徲嫴粌H是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是審計發(fā)展的高級階段。第一，盡管以真實性和合法性為目標的財政財務收支審計是十分必要的，它維護了市場經(jīng)濟秩序，也維護了財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性。但是由于它是一種事后審計，因而它不能直接為國家（或企業(yè)）事前防止損失浪費和增加價值，因為這種損失浪費

7、已經(jīng)造成了；第二，僅僅開展財政財務收支審計不適應市場經(jīng)濟的要求。市場經(jīng)濟面臨著殘酷的競爭和經(jīng)濟實力的較量，它要求國家和企業(yè)不斷增強經(jīng)濟實力，不斷發(fā)展壯大自己，因此必須遵守經(jīng)濟規(guī)律，不僅講發(fā)展速度，還要講發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)速度、質(zhì)量和效益的統(tǒng)一，欲達此目的，就要運用包括審計手段在內(nèi)的各種手段和措施來促進經(jīng)濟效益的提高，也就是說，審計不僅要實行真實性合法性審計，更應當實行績效審計，以便為國家和企業(yè)的決策服務，為其提高經(jīng)濟效益服務；第三

8、，僅僅開展財政財務收支審計，沒有充分體現(xiàn)審計的監(jiān)督功能。理論界一般認為，經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能，評價和鑒證是審計的派生功能。實際上，評價和鑒2證只不過是監(jiān)督的另一種表現(xiàn)形式，說到底評價和鑒證的結(jié)果是為了進一步實施更有效的監(jiān)督。從這個意義上說，監(jiān)督包括了既監(jiān)督財政財務收支的真實性合法性，又監(jiān)督其有效性。因此，可以說審計本來就應該包括財務審計和績效審計兩個方面，績效審計之所以出現(xiàn)很晚，是由于生產(chǎn)力水平、社會和科學的進步程度以及審計技術手段

9、的發(fā)展受到當時歷史條件的限制而已。當社會和審計發(fā)展到一定的階段，績效審計必然會產(chǎn)生，由于它具有增加價值的功能，所以又可以說它是審計發(fā)展的高級階段。如果把績效審計看做是“增值性”審計，那么在某種意義上也可以把財務審計看做是“保值性”審計。二、績效審計與財務審計的關系1、績效審計一般應在財務審計的基礎上進行。要開展績效審計，首先應該證實被審計單位的財務數(shù)據(jù)（財務狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)），尤其是對一個單位某一時期的整體經(jīng)濟效益進行評價

10、時，要先進行財務審計，核實和確認有關數(shù)據(jù)。否則，如果財務數(shù)據(jù)是錯誤的或虛假的，而審計人員以此為基礎進行比較、分析和論證，勢必會得出錯誤的評價意見和結(jié)論。例如，對存貨進行績效審計，應當先盤點存貨，弄清各種存貨的原價和現(xiàn)行市場價格，然后分析企業(yè)的生產(chǎn)量、每種材料單耗和需要量以及供貨間隔期等方面，就可以得出那種存貨是否存在積壓浪費或不需要的情況。但是某些項目的績效審計也可能先不經(jīng)過財務審計，例如新建工程項目的可行性論證審計和招標投標審計、工程

11、質(zhì)量審計等。2、績效審計人員不僅要具有財務審計知識，還應具有其他方面的知識和較高的政策水平。例如，為了審計某一準備立項興建的大型工程項目，則必須熟悉當前國家的宏觀經(jīng)濟政策和投資重點是什么；又如，要評價一個已完工并已試運行的工程的經(jīng)濟效益，還應了解和懂得國際同類工程的有關技術指標和技術參數(shù)及其效益情況；再如，績效審計人員應當有較高的計算機應用水平。3、績效審計的依據(jù)和方法不同于財務審計。財務審計的依據(jù)是會計法律法規(guī)、會計準則和制度等，而績

12、效審計在很大程度上可能不依據(jù)這些規(guī)范，而因項目不同需依據(jù)某一領域的技術參數(shù)和標準，如國際標準（ISO9000、9001）、國家標準、部頒標準等。在方法方面，財務審計有規(guī)范的方法和標準的格式（審計通知書、工作底稿、審計報告等），績效審計的方法可能因項目不同而不同，因為績效審計項目具有多樣性的特點。并且，績效審計更多地采用調(diào)查研究的方法、比較和分析的方法、數(shù)據(jù)收集方法、控制方法等。例如，前幾年推行的材料物資采購比價審計，使許多單位大大節(jié)約了