2企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程企業(yè)內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程一、美國內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程一、美國內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程綜觀美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷程，可以將其大致劃分為財務報表審計中的內(nèi)部控制評價、財務報告內(nèi)部控制審核和財務報告內(nèi)部控制審計等三個階段（張龍平、陳作習、宋浩，2009）。其具體發(fā)展過程見表11。表1111美國內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程一覽表美國內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程一覽表階段時間事件影響1939年10月，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布第1號《審計程序公

2、告》首次增加對內(nèi)部控制的評價1940年10月，美國證券交易委員會正式要求注冊會計師在審計報告中增加與上述公告類似的關于內(nèi)部控制審查的內(nèi)容內(nèi)部控制評價成為財務報表審計的組成部分和重要特征1949年，AICPA出版《內(nèi)部控制：協(xié)作體系的要素及其對管理層和獨立公共會計師的重要性》一書首次對內(nèi)部控制作了定義財務報表審計中的內(nèi)部控制評價階段20世紀初至20世紀60年代此后，在深入理解內(nèi)部控制的含義、范圍、目標等基礎上，美國審計程序委員會通過制定審

3、計準則，要求注冊會計師有重點地加強對內(nèi)部控制的研究至此，美國實現(xiàn)了從關注內(nèi)部控制評價在財務報表審計中的作用，到正式將內(nèi)部控制評價規(guī)定為財務報表審計的必要程序，進而寫入審計準則的第一次飛躍財務報告內(nèi)部控制審核階段20世紀70年代至20世紀90年代1977年，美國國會通過《反國外賄賂法案》，該法案中包含強化會計工作和內(nèi)部控制的條款，要求公司在保持健全會計記錄的同時，設計、建立和保持有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)FCPA對美國經(jīng)濟產(chǎn)生巨大作用，并直接

4、影響到公司內(nèi)部控制的設計與實施1991年，美國國會頒布《聯(lián)邦儲蓄保險公司改善法》，其第36節(jié)規(guī)定，資產(chǎn)總額在5億美元以上的大銀行必須評估并報告內(nèi)部控制的有效性，同時要求注冊會計師對管理層有關內(nèi)部控制的聲明進行驗證該規(guī)定擴大了為大銀行提供財務報表審計服務的注冊會計師的責任范圍。盡管由于該規(guī)定并不適用于金融機構(gòu)提交給股東的年度報告，而僅要求在向聯(lián)邦銀行管理機構(gòu)和相關州級銀行監(jiān)察機構(gòu)提交報告時使用，對所有上市公司的直接影響并不大，但FDICI

5、A創(chuàng)立了強制要求管理層報告內(nèi)部控制有效性的先例，其重要意義在于內(nèi)部控制信息確實可由管理層提供，并能夠?qū)崿F(xiàn)某些預期效果，如強化管理層責任意識和改善內(nèi)部控制等，很多曾反對內(nèi)部控制報告的團體轉(zhuǎn)而贊同上市公司管理層提供內(nèi)部控制報告財務報告內(nèi)部控制審核階段20世紀70年代至20世紀90年代1993年，為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核（examination）業(yè)務，AICPA發(fā)布了SSAENo.2《財務報告內(nèi)部控制的審核》至此，美國實現(xiàn)了從財務報

6、表審計中評價內(nèi)部控制，到正式將內(nèi)部控制審核規(guī)定為注冊會計師單獨承擔的鑒證業(yè)務的第二次飛躍2002年7月，美國國會發(fā)布《薩班斯一奧克斯利法案》，其404條款規(guī)定，公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務者必須書面聲明對內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性負責，并要求隨定期報告一同對外披露管理層對財務報告內(nèi)部控制的評價報告，該報告還需經(jīng)負責公司定期報告審計的注冊會計師的審計這標志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報告由以前自愿性披露改為強制性披露，并實現(xiàn)了由注冊