《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號———新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》證監(jiān)會計字[2007]10號

1、第7號新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露【字號：大中小】（2007年2月15日證監(jiān)會計字〔2007〕10號）背景2006年，財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內實施。為了保證新會計準則的順利實施，做好新舊會計準則過渡期間財務會計信息披露工作，我會于2006年11月28日下發(fā)了《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕

2、136號，以下簡稱《通知》）《通知》對新舊會計準則過渡期間，上市公司2006年度財務報告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關財務會計信息的披露、首次公開發(fā)行證券的相關財務會計信息披露和上市公司重大資產重組申報的財務報告的編制與披露做出了規(guī)定。《通知》下發(fā)后，多家公司、會計師事務所來電、來函，詢問新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露要求。相關規(guī)定《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號招股說明書》、《公開發(fā)行

3、證券的公司信息披露內容與格式準則第2號一年度報告的內容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第3號中期報告的內容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號季度報告內容與格式特別規(guī)定》、《企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》、《關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號）等。問題新舊會計準則過渡期間，上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財務會計信息？解答按照有關規(guī)定，

4、上市公司2007年各定期報告需要披露比較財務數據的，應當按照證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產負債表的影響，按照追溯調整的原則，編制調整后的利潤表和可比期初的資產負債表，并將調整后的利潤表作為可比期間的利潤表進行列報。2007年各定期報告中需披露會計報表附注的，上市公司應在會計報表附注

5、中披露利潤差異調節(jié)表，分項列示對上年同期利潤表的追溯調整情況。同時，為了進一步提高財務會計信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應當假定比較期初開始執(zhí)行新會計準則第1號至第37號，以上述可比期初資產負債表為起點，對《企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調整的事項，分析模擬執(zhí)行新會計準則的凈利潤與原準則下凈利潤是否存在重大差異，如存在重大差異的，應在調節(jié)表中分項列示。擬上市公司在編制和披

6、露三年又一期比較財務報表時，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產負債表期初數，并以此為基礎，分析《企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產負債表的影響，按照追溯調整的原則，將調整后的可比期間利潤表和資產負債表，作為可比期間的申報財務報表。同時，擬上市公司還應假定自申報財務報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產負債表為起點，編制比較期間

7、的備考利潤表，并在招股說明書的“財務會計信息”一節(jié)和會計報表附注中披露。2006年度凈利潤（新會計準則）1460假定全面執(zhí)行新會計準則的備考信息其他項目影響合計數1510其中：開發(fā)費用＋1000債務重組收益＋500投資收益＋102006年度模擬凈利潤2970（注：其他項目影響數中的投資收益為甲公司對丁公司股權投資差額的攤銷額。）4.甲公司應在2007年年報中按照比較利潤表中的數據重新計算并披露2006年各項財務指標，下面以全面攤薄的凈資