2動機——財務(wù)報告粉飾動機分析

1、1第二章會計行為動機分析一、會計行為及其制約因素一、會計行為及其制約因素所謂會計行為，就是會計行為主體在會計目標的驅(qū)動下，對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出的能動的、有目的的會計反映活動。具體地講，會計行為主要是指一定單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認、計量、記錄和報告的行為，以及確保確認、計量、記錄、報告運行過程、運行質(zhì)量的管理和監(jiān)督活動。就一個單位而言，生成并提供真實、完整的會計資料，是會計工作的最基本的要求，也是最重要的會計行為。會計行為的制

2、約因素有很多。它與會計行為主體所處的周圍環(huán)境有密切的聯(lián)系，是內(nèi)在因素與外在環(huán)境相互作用的結(jié)果。制約會計行為的內(nèi)在因素，就是指會計人員的自身素質(zhì)，會計人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來，主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、技能素質(zhì)、心理素質(zhì)、身體素質(zhì)和審美素質(zhì)等方面。有關(guān)會計法律制度規(guī)定，會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓工作應(yīng)當加強。這就要求我們應(yīng)重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓，督促會計人員提高自身

3、素質(zhì)，以適應(yīng)和勝任本職工作。制約會計行為的外在環(huán)境，包括微觀和宏觀兩個方面。在宏觀上，國家財政、稅收政策以及信貸政策等，將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟活動行為，從而影響會計行為、會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章，限定了會計人員的行為范圍，會計主體的行為不可能超出會計法律之外；市場環(huán)境即社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)情況，限制著企業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略行為，從而影響著長期和短期會計行為。社會經(jīng)濟的縱橫狀況，影響著宏觀和微觀會計行為，各類市場的建設(shè)程度，又制約著會

4、計主體的經(jīng)濟行為與社會行為，市場環(huán)境同時也制約著會計主體在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮正確的預(yù)測、管理、決策的作用；國際政治經(jīng)濟關(guān)系將影響會計的發(fā)展進程，我國加入世界貿(mào)易組織以及一些會計方法問題的國際化，逐漸形成的全球經(jīng)濟意識，使會計行為向國際化方向跨了一大步。在微觀上，企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案以及對內(nèi)部機構(gòu)的管理行為等，對會計主體的行為產(chǎn)生有直接的影響。在企業(yè)內(nèi)，會計行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實際情況看

5、，編造虛假會計信息等違法行為多是在單位負責人授意、指使、強令下進行的，因此，明確單位負責人為本單位會計行為的責任主體，有利于從根本上解決會計信息失真問題。此外，良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計主體，有利于會計行為向合理化方向發(fā)展。會計機構(gòu)在企業(yè)中的地位和形式的改進也影響會計行為。因此，要保證會計行為的良性運行，就必須有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計系統(tǒng)的目標和會計行為的主體出發(fā)，會計行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主，在此強大的外部監(jiān)

6、督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用，達到優(yōu)化會計行為的目的。會計行為法律規(guī)范是由國家制定并強制實施的，我國會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章，它通過對會計人員的權(quán)利、方法、責任、義務(wù)的規(guī)定，以確認、維護和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟秩序，會計行為法律規(guī)范概括性強，是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式，3由此可見，會計行為動機的產(chǎn)生，是由于會計人員當時的生理狀態(tài)、社會情況（環(huán)境因素）以及會計人員對此環(huán)境的認識共同作用的

7、結(jié)果。把會計人員缺乏某種東西的狀態(tài)稱為需要，而需要使會計人員產(chǎn)生欲望和驅(qū)動力，引起個體活動。會計需要、會計動機、會計目標與會計行為的關(guān)系為：刺激→會計需要→會計動機→會計行為→會計目標像這種由會計行為動機引發(fā)、維持和導(dǎo)向的會計行為，即所謂的動機性會計行為。并且，當一個會計行為動機獲得滿足以后，另一個會計行為動機繼之而起，或同時有幾個動機引導(dǎo)會計人員的復(fù)雜的會計行為，去實現(xiàn)新的、更高層次的會計目標，也正是基于這一點，才使得會計這一門學科在

8、整個文化發(fā)展的歷史長河中，永遠不會停留在某一階段上。會計行為動機的種類。會計行為動機的種類很多，凡是有關(guān)會計行為發(fā)生的原因或條件皆可稱為會計行為動機。一般而言，會計行為動機可以分為以下幾種：①引致性會計行為動機或稱為派生性會計行為動機①引致性會計行為動機或稱為派生性會計行為動機這是指會計人員由于受到外部因素的影響而產(chǎn)生的會計行為動機。如在日常的會計工作中，在一些主管領(lǐng)導(dǎo)干涉、金錢利益誘惑等因素的作用下，一部分會計人員可能會產(chǎn)生索取剩余索

9、取權(quán)的敗德行為動機，即通過成本外溢或利潤內(nèi)化等方式去做假賬；或是在法律法規(guī)的威懾下、在完善的會計行業(yè)自律的規(guī)范下，會計人員的行為動機更加公正、剛直，開展會計工作時更加認真。②自發(fā)性會計行為動機，亦稱直接性會計行為動機②自發(fā)性會計行為動機，亦稱直接性會計行為動機這是指會計行為動機起源于會計人員自身的內(nèi)部平衡狀態(tài)的變化，是由于一般性需要或有柵性需要所產(chǎn)生的，不受來自外部因素所干擾。如會計人員為了生存，就必須從事日常會計工作（假定其不具備其他

10、生存技能），這也是一般會計人員共同的需要，因而也稱為會計行為的原始性驅(qū)動力。③會計行為優(yōu)勢動機③會計行為優(yōu)勢動機在實際生活中，會計行為動機常常不只是一個，而是同時存在很多個，而這些會計行為動機的強度又隨時會發(fā)生變動。會計人員的行為是由其全部會計行為動機結(jié)構(gòu)中強度最高的會計行為動機所決定的，這就是優(yōu)勢會計行為動機。因此，通過分析會計行為優(yōu)勢動機，可以悉知會計人員當前的最大需要是什么，同時也可以調(diào)查他們在某一時期內(nèi)最盼望的是什么？由此便于控

11、制會計人員行為，規(guī)范會計人員行為。（三）會計行為動機的影響因素（三）會計行為動機的影響因素會計行為動機是會計行為的出發(fā)點，對會計行為動機具有決定性作用的因素主要有以下幾種：1.1.會計人員的偏好會計人員的偏好會計人員的偏好是指會計人員采取某種經(jīng)濟活動的傾向，反映的是會計人員的興趣或嗜好，這種偏好是決定會計行為動機的主要因素。根據(jù)經(jīng)濟人假設(shè)，人是一種追求收益最大化的動物。一方面在行為動機上，每個人都是自利的，都以自身利益最大化為行為目標；