對內(nèi)部審計(jì)職能的再認(rèn)識

1、1對內(nèi)部審計(jì)職能的再認(rèn)識對內(nèi)部審計(jì)職能的再認(rèn)識正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重大意義。一、內(nèi)部審計(jì)具有管理職能從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。在企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次少，內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要。因?yàn)槠髽I(yè)管理者可以對企業(yè)的各個(gè)事項(xiàng)和過程直接加以控制。但隨著企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)情況下，管理者只能實(shí)行間接

2、控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。現(xiàn)今，國內(nèi)有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從企業(yè)內(nèi)部的某一層面上孤立地看待內(nèi)部審計(jì)，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來

3、說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有管理職能，為管理者服務(wù)，并幫助其實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。再從動態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項(xiàng)和過程，既是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)的對象，也是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對象，它具有雙重性。如果把內(nèi)部審計(jì)置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其審計(jì)效果。國外研究資料表明，這樣會將內(nèi)部審計(jì)人員變成內(nèi)部的秘密警察，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與管理者的關(guān)系僵化，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有

4、效的貫徹，甚至影響到內(nèi)部審計(jì)的順利開展，而且還有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對管理者的職責(zé)負(fù)責(zé)，進(jìn)而對經(jīng)營承擔(dān)責(zé)任。這是違反內(nèi)部審計(jì)從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上，還是從實(shí)踐上，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。二、內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟(jì)控制是其基本職能內(nèi)部審計(jì)的職能受內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個(gè)企業(yè)

5、的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。其目的是從經(jīng)濟(jì)、效率、效果和公正的觀點(diǎn)出發(fā)，控制本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事件和過程，從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責(zé)。所以，從內(nèi)部審計(jì)的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。內(nèi)部審計(jì)的另一項(xiàng)職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟(jì)控制這一職能，并為之服務(wù)。企業(yè)若想建立一個(gè)良好的控制系統(tǒng)，就必須對控制建立通暢的信息反饋體系，并對公正和平等給予相當(dāng)?shù)年P(guān)注。因?yàn)閱渭円揽柯毼坏奶嵘托浇鸬娘@著增加等物質(zhì)刺激來激勵(lì)雇

6、員，畢竟是有限度的，而由公正和平等所帶來的精神上的激勵(lì)卻是無可限量的；公正和平等對于一個(gè)企業(yè)來說即為內(nèi)部公正。內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評述。如果沒有這一過程，則會使內(nèi)部責(zé)任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們