會計監(jiān)督與會計控制

1、1會計監(jiān)督與會計控制會計監(jiān)督與會計控制一、會計監(jiān)督的真正涵義職能是事物固有的功能，會計職能是會計本身的功能，而非會計身外之物。監(jiān)督的本義是外力對某一事物的制約或約束。嚴格意義上是不存在“怕我監(jiān)督”的，因為“自我監(jiān)督”即為“自覺自律”，屬于道德范疇?；谶@一認識，我們認為內(nèi)在的會計監(jiān)督是不存在的，只有外在的會計監(jiān)督即監(jiān)督會計存在，而監(jiān)督會計已是會計身外之物，而非會計自身的職能。因此，用會計監(jiān)督來描述會計的職能是不妥當?shù)模菍ⅰ氨O(jiān)督”的詞

2、義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思?？刂剖鞘挛铮ㄏ到y(tǒng)）本身可以進行的活動，即為了實現(xiàn)自身目標而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會計控制來描述會計的職能更恰當、更準確。會計控制是單位（企業(yè)）內(nèi)部控制方式之一，即單位會計人員通過會計反映來參與控制本單位經(jīng)濟活動，以保證會計信息質(zhì)量（可靠性、相關性等）的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認定的會計監(jiān)督的真正涵義。上述定義已將對會計的監(jiān)督（監(jiān)督會計），除會計信息系統(tǒng)自身利用會計信息之外的其他利用會計

3、信息的各種監(jiān)督，統(tǒng)統(tǒng)排斥在會計職能之外了，是符合職能本義的，也是符合會計本質(zhì)的。認清了會計監(jiān)督的真實涵義，就能正確認識目前所謂“會計監(jiān)督弱化”現(xiàn)象，因為傳所要求的會計監(jiān)督大多根本不是會計自身所能承受，而是強加在會計頭上的監(jiān)督任務，會計是無力完成的，因此，傳統(tǒng)的會計監(jiān)督弱化成為一種趨勢。會計的使命是“生產(chǎn)”會計信息，會計控制也主要是保證會計信息質(zhì)量，我們只有把會計控制限定在會計信息系統(tǒng)的自動控制功能上（有人稱之為會計的“自我實現(xiàn)機制”時能

4、準確地把握會計控制作用的力度，才不至于夸大會計控制的功能。二、重構(gòu)內(nèi)部控制體系，使會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需要內(nèi)部控制是在一個單位內(nèi)部，為保護財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。內(nèi)部控制有控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等五個方面。內(nèi)部控制方式包括組織規(guī)劃控制。授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物保護控制、職工素質(zhì)控制、計劃預算控制、業(yè)績

5、報告控制、內(nèi)部審計控制等。就對企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制而言，財務控制、會計控制、內(nèi)部審計控制是三個主要的方面。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關鍵，也是內(nèi)部控制中的會計控制這一環(huán)能否起作用的關鍵。要使會計控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點：企業(yè)決策是否依賴于會計信息以及企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當前這兩點企業(yè)都未能很好地做到。一方面企業(yè)決策仍憑領導主觀臆斷，根本認識不到會計信息之于決策的重

6、要性；另一方面企業(yè)經(jīng)營績效不佳，就想發(fā)布虛假會計信息來蒙騙社會。這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代公司制度，企業(yè)才會有動力去實施會計控制，會計控制才會發(fā)揮出其應有的作用。三、加強外部監(jiān)督，使企業(yè)有壓力，督促其完善會計控制當前會計信息失真問題從表面上看是會計控制未能保證會計信息質(zhì)量造成的，而實質(zhì)上是因為所有者監(jiān)督削弱以致會計控制失效造成的，是外部監(jiān)督乏力造成的，要解決會計信息失真這一痼疾，只

7、有加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實施會計控制。企業(yè)外部監(jiān)督包括政治監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、工商稅務監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、計劃統(tǒng)計監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、審計監(jiān)督及其他監(jiān)督等等。然而為什么這么大一個監(jiān)督體2系其監(jiān)督效果還不盡如人意呢？原因是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，再者有些監(jiān)督機構(gòu)形同虛設，普遍存在監(jiān)督弱化問題。更深層次

8、原因則是政企不分，產(chǎn)權(quán)不清，代理關系不明，經(jīng)濟、政治體制改革不完善不徹底等等。今后，應加大經(jīng)濟、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督效力；并通過立法使各種外部監(jiān)督運作起來，使政府（國家）審計、社會（獨立斤計監(jiān)督實至名歸。尤其想辦法使所有者監(jiān)督到位（國有企業(yè)所有者實質(zhì)上的缺位，只有通過制度創(chuàng)新才能解決）?！稌嫺母锱c發(fā)展綱剽中，從進一步改革會計管理體制、轉(zhuǎn)變會計管理

9、工作的職能、探索會計職業(yè)管理制度、實現(xiàn)會計管理法制化等四個方面來深化會計管理體制改革，整個方向是與社會主義市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代公司制度的內(nèi)在要求相適應的，是符合會計發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律的，提供了會計職業(yè)管理的正確思路：“應當從轉(zhuǎn)變政府職能和會計工作發(fā)展的實際需要出發(fā)，研究會計職業(yè)自律性組織進行自我管理和服務的新機制。會計職業(yè)的自律組織是依照法律和組織章程設立的社會團體……?！睆氖聦徲嫻ぷ鞯淖詴嫀熡凶约旱膮f(xié)會，因此從事企事業(yè)單位會計工作的會

10、計人員（不包括財務管理人員、內(nèi)部審計人員）也應該有一個自己的組織。這種自律組織，必須保持獨立性。因此，會計管理體制的發(fā)展方向應是財政部委托會計行業(yè)協(xié)會主持會計專業(yè)技術(shù)資格考試并負責頒發(fā)合格證書；由行業(yè)協(xié)會對會員進行職業(yè)道德教育與評價以及繼續(xù)教育等工作；會計人員的工資水平及其升降由用人單位自行決定；行業(yè)協(xié)會對未取得合格證書或職業(yè)道德差的會計人員實行禁入制度，并由法律規(guī)定凡未入會者一律不得從事會計職業(yè)，從而使非會員的會計人員在會計職業(yè)界無立