公司治理與會計控制的關(guān)系

1、<p>　　公司治理與會計控制的關(guān)系</p><p>　　摘要：目前，公司治理結(jié)構(gòu)及其對上市公司會計控制的影響已成為被關(guān)注的熱點，這是因為公司治理結(jié)構(gòu)是會計控制的載體，沒有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會計控制將難以有效地發(fā)揮作用。本文將主要針對公司治理與企業(yè)會計管理體系進行分析。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：公司治理；會計；管理；結(jié)構(gòu) </p><p>　　中圖

2、分類號：F239.41文獻標識碼：A </p><p>　　近年來，國內(nèi)外對于會計信息失真的研究多集中在考察IPO、配股、關(guān)聯(lián)交易等規(guī)避監(jiān)管動機。而本文從會計信息披露與公司治理的關(guān)系入手，認為會計信息披露與公司治理都是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，相互制約、相互促進，存在著天然的互動關(guān)系，構(gòu)成了企業(yè)微觀運行不可或缺的組成部分。公司治理是對公司進行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場的健康發(fā)展，其完善

3、程度制約著上市公司的會計信息質(zhì)量[1]。 </p><p>　　一、公司治理和會計信息管理 </p><p>　?。ㄒ唬┕局卫淼亩x </p><p>　　公司治理包括內(nèi)部治理與外部治理兩個方面。所謂公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對公司進行的治理，是基于股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的正式制度安排。而除了股東、經(jīng)營者之外的公司其他的利益相關(guān)

4、者對公司構(gòu)成的非正式的制度安排則稱為公司外部治理機制。會計信息是公司治理不可或缺的條件。公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會計信息，才能了解并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動，從而做出相關(guān)的決策。 </p><p>　?。ǘ嬓畔①|(zhì)量概述 </p><p>　　會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和。與普通產(chǎn)品不同，會計信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進行量化的衡量。迄今為止，人們用于評價會

5、計信息質(zhì)量高低的標準依然是：信息是否真實、可靠，是否相關(guān)、有用、合規(guī)，等等。換言之就是真實程度高、可靠程度高、相關(guān)程度高、有用程度高、合規(guī)程度高等等的會計信息是高質(zhì)量的會計信息，反之則反。 </p><p>　　二、公司治理和會計控制的關(guān)系 </p><p>　　（一）兩者的目標具有一致性 </p><p>　　公司治理與會計控制在目標上的一致性，可以從投資者、經(jīng)營

6、者以及企業(yè)自身這三個方面來分析。 </p><p>　　首先，從投資者角度來分析，在這種相互制約的委托——代理關(guān)系中，投資者進行公司治理目標是用盡可能低的代理成本取得盡可能高的投資收益。而在這一角度下會計控制的目標包括：第一，保證投資者投入資本的安全性和完整性，使之不受經(jīng)營者的損害或侵吞；第二，確保投資者了解所有者權(quán)益與利潤的關(guān)系，以便其做出正確的投資決策[2]。 </p><p>　　其

7、次，從經(jīng)營者角度來分析，經(jīng)營者進行公司治理的目標包括：第一，渴望獲得更多的貨幣性報酬，并同時享受更高的在職消費；第二，渴望得到?jīng)]有收益但可以增強自身權(quán)力的投資，使自己地位牢固。而在這一角度下會計控制的目標包括：第一，確保各項會計事務(wù)管理得當，力求高效率，低成本。 </p><p>　　最后，從整個企業(yè)的角度來分析，公司治理是一種制度安排的系統(tǒng)，它可以用于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的關(guān)系，目標是使所有利益相關(guān)者的整體利益最大

8、化。在這一角度下，分計監(jiān)督是一種信息系統(tǒng)，它對各利益相關(guān)者有監(jiān)督管理作用，目標是使各種契約關(guān)系穩(wěn)定和諧。 </p><p>　　（二）兩者具有互動性 </p><p>　　首先，研究公司治理有助于建立健全會計控制。公司治理是隨著政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展而產(chǎn)生的，是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后的產(chǎn)物，對公司外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的研究，有助于建立健全會計控制體系。通過以公司治理結(jié)構(gòu)各個層次期望

9、達到的既定目標為出發(fā)點對企業(yè)會計控制的目標加以細化，不僅可以明確會計控制的各個具體目標，還可以協(xié)調(diào)解決企業(yè)會計控制各具體目標的不一致甚至相互對立和矛盾的問題，從而進一步完善企業(yè)會計控制體系。 </p><p>　　其次，健全的會計控制體系有利于完善公司治理。第一，會計控制可以降低契約的不完全程度。由于信息不對稱等原因，委托人和代理人不可能簽訂一個完全的契約，從而雙方不可避免地會發(fā)生一些矛盾。因此，從設(shè)置維護各方協(xié)

10、調(diào)的機制來看，會計控制系統(tǒng)非常重要，這個系統(tǒng)可以監(jiān)督企業(yè)各利益方對于企業(yè)契約的履行情況。第二，會計控制有利于對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。為使企業(yè)有效地運行，對經(jīng)營者進行必要的考核和評價是公司治理的需要。為使考核能夠有效進行，需要對通過會計系統(tǒng)提供充分和及時的信息。 </p><p>　　三、提高基于公司治理的會計控制體系的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒就獠恐卫斫Y(jié)構(gòu)——發(fā)揮外部

11、會計控制作用 </p><p>　　在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，基本上形成了比較成熟有效的經(jīng)理人才市場，成熟的經(jīng)理人才市場可以甄別有能力和盡職的經(jīng)理與沒有能力和不盡職的經(jīng)理。經(jīng)理人才市場一方面給經(jīng)理人提供晉升的機會，另一方面也帶來了經(jīng)理人被取代的風(fēng)險。因為如果企業(yè)經(jīng)營效果不好，甚至成為可能被兼并的目標企業(yè)，那么經(jīng)理人員就會面臨被解雇，并且很難再在經(jīng)理人市場上找到合適的職位。這種外部的經(jīng)理人才市場的治理促進了經(jīng)理人之

12、間的競爭以及公司內(nèi)部不同層級上經(jīng)理的競爭，在一定程度上約束了在職經(jīng)理的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，激勵他們?yōu)楣蓶|的利益服務(wù)。當然，經(jīng)理人才市場約束機制能否有效實行在于它能否將經(jīng)理人員的表現(xiàn)用信息表達出來[3]。 </p><p>　　政府部門的監(jiān)督雖然具有較高的權(quán)威性和獨立性，但權(quán)力集中的弊端是監(jiān)督的低效率，由于沒有監(jiān)督的利益驅(qū)動，政府監(jiān)督可能存在懶惰或消極監(jiān)督的心理，因此要建立對政府監(jiān)督者的問責(zé)機制。對于政府部

13、門的監(jiān)督乏力和低效率，以及對正常的會計行為和監(jiān)督秩序造成負面影響的，應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責(zé)任，以此推動監(jiān)督者積極參與和上市公司管理當局的博弈。 </p><p>　?。ǘ娀緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)——提高內(nèi)部會計控制質(zhì)量 </p><p>　　我國現(xiàn)在的股權(quán)市場股權(quán)高度集中現(xiàn)象非常嚴重，股權(quán)分散帶來了監(jiān)督職能的弱化，所以努力改善股權(quán)結(jié)構(gòu)是當務(wù)之急，通過大力發(fā)展機構(gòu)投資者來逐步調(diào)整上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)十

14、分必要。 </p><p>　　一方面，要培育多元化的機構(gòu)投資者，如商業(yè)性養(yǎng)老基金、保險基金以及境外投資機構(gòu)，這樣可以推進上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，達成股東間的有效制約；另一方面，應(yīng)利用市場化投資管理機構(gòu)在資本、產(chǎn)權(quán)、投資管理、價值評估及激勵約束等方面的優(yōu)勢，來推行國有股權(quán)的市場化管理[4]。 </p><p><b>　　結(jié)論 </b></p><

15、p>　　從公司治理視角出發(fā)，對我國上市公司會計控制問題進行探討，既可以為完善上市公司會計控制體系提供理論依據(jù)，有助于公司治理中各利益相關(guān)者監(jiān)督職能定位、權(quán)責(zé)劃分等理論問題的解決，也是治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的重要保障，有利于提高上市公司經(jīng)濟效益。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]曹旋. 淺析公司治理下增強內(nèi)

16、部審計增值功能的策略[J]. 財會研究，2009，(16). </p><p>　　[2]董安月. 完善會計控制體系的建議[J]. 財會研究，2007，(11). </p><p>　　[3]費方域. 控制內(nèi)部人控制——國企改革中的治理機制研究[J]. 經(jīng)濟研究，2009. </p><p>　　[4]王國成. 公司治理案例精選[M]．經(jīng)濟管理出版社，2009. &