08第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

1、第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)8.1.18.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是：現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是：cpacpa在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要在研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要在研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。（一）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料

2、的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序政策與程序。會(huì)計(jì)資料的環(huán)境（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮（1）管理當(dāng)局的責(zé)任。（2）合理的保證（3）固有的限制。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系CPA在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。①CPA在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，不論被審單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解

3、。②CPA應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。③對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和測(cè)試，并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。內(nèi)控好，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)低，實(shí)測(cè)少；但決不能完全取消實(shí)測(cè)內(nèi)控好，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)低，實(shí)測(cè)少；但決不能完全取消實(shí)測(cè)。8.1.28.1.2內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素：（一）控制環(huán)境有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心處理交易。交易

4、軌跡與審計(jì)軌跡①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；[合算]②內(nèi)部控制僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；[非偶然]③因執(zhí)行人員因素而失效；[人員素質(zhì)]④因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；[兩個(gè)或兩個(gè)以上不忠實(shí)的員工]⑤因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；[執(zhí)行者]⑥因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。[時(shí)過(guò)境遷]①管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理合理保證的內(nèi)部控制②管理當(dāng)局在建立內(nèi)

5、部控制時(shí)還須注意，控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2.保證據(jù)有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符①經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格⑤管理控制方法②組織結(jié)構(gòu)⑥內(nèi)部審計(jì)③董事會(huì)⑦人事政策和實(shí)務(wù)④授權(quán)和分配責(zé)任的方法⑧外部影響①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交

6、易完整性和存在性②及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸惙诸?表達(dá)與披露③計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值估價(jià)或分?jǐn)偄艽_定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間估價(jià)或分?jǐn)?；發(fā)生⑤在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)表達(dá)與披露內(nèi)部控制①內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；②內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；③內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；④內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；⑤管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)

7、工作的重視程度1相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，并未有效運(yùn)行；3控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量（三）了解控制環(huán)境了解程度：CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（四）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)了解程度：CPA通過(guò)對(duì)其充分了解，應(yīng)能識(shí)別和理解以下事項(xiàng)：（五）了解控制程序了解控制程序的總要求總要求：CPACPA通過(guò)對(duì)其的充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。通

8、過(guò)對(duì)其的充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。在了解時(shí)，CPA應(yīng)著重考慮：①交易授權(quán)②職責(zé)劃分③憑證與記錄控制④資產(chǎn)接觸與記錄使用⑤獨(dú)立稽核內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的利用，應(yīng)考慮下列因素：（六）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)初步評(píng)價(jià)再評(píng)再評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不同時(shí)間不同了解了內(nèi)部控制之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià)完成控制測(cè)試之后立即評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)、漏報(bào)中的有效性的過(guò)程評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程

9、度的過(guò)程。目的不同合理制定審計(jì)計(jì)劃CPA根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)水平，可以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍依據(jù)的程序認(rèn)定層次針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定結(jié)論1.出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。2.對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)同時(shí)出

10、現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無(wú)效；（3）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：（1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；（2）通過(guò)控制測(cè)試已獲得

11、證據(jù)證明控制有效。對(duì)評(píng)價(jià)的記錄（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)相同條件8.2.38.2.3記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)（一）在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求：（1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；（2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。（二）內(nèi)部控制調(diào)查的記錄

12、方法：調(diào)查表、文字表述、流程圖8.3.1~8.3.88.3.1~8.3.8內(nèi)部控制測(cè)試（控制測(cè)試）內(nèi)部控制測(cè)試（控制測(cè)試）一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟（一）主要證實(shí)法的運(yùn)用步驟（多做少做的問(wèn)題）先弄清內(nèi)部控制是否可以以來(lái)，再確定審計(jì)策略（二）較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法運(yùn)用的步驟（一定要做）條件：準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制、收入大于成本（1）被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別。（2）各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程（3）重要的會(huì)計(jì)憑證