我國(guó)確立稅務(wù)中介服務(wù)制度的戰(zhàn)略選

1、我國(guó)確立稅務(wù)中介服務(wù)制度的戰(zhàn)略選發(fā)表于200751713:44:0我國(guó)應(yīng)從戰(zhàn)略上選擇怎樣的稅務(wù)中介服務(wù)制度是由稅務(wù)中介服務(wù)在國(guó)家稅收管理中所能發(fā)揮的作用決定的。而國(guó)家在稅收管理中怎樣發(fā)揮稅務(wù)中介服務(wù)的作用其實(shí)就是稅務(wù)中介服務(wù)制度戰(zhàn)略選擇的問題。根據(jù)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)中介服務(wù)在稅收征納中的主要作用如下：(一)服務(wù)納稅降低遵從成本縱觀國(guó)內(nèi)外稅務(wù)中介服務(wù)歷史，我們發(fā)現(xiàn)有這樣一個(gè)現(xiàn)象，大多數(shù)國(guó)家稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，要么是納稅人對(duì)正確遵守新稅制束

2、手無策，不得不求助于專業(yè)代理人，要么是因戰(zhàn)爭(zhēng)或財(cái)政困難，國(guó)家大幅度提高稅收收入，納稅人對(duì)嚴(yán)厲的納稅過錯(cuò)追究誠(chéng)惶誠(chéng)恐不得不聘請(qǐng)專業(yè)代理人。1993年我國(guó)實(shí)行大規(guī)模的稅制改革后，納稅人普遍感到遵從困難，這種情況下1994年我國(guó)建立了稅務(wù)代理制度，為納稅人代辦稅務(wù)登記、代購(gòu)發(fā)票特別是代理納稅申報(bào)，促進(jìn)了納稅人能適應(yīng)新稅制的要求依法納稅，降低了新稅法的遵從成本。注冊(cè)稅務(wù)師服務(wù)納稅不但有利于降低遵從成本，而且由于這種服務(wù)是嚴(yán)守稅法的前提下實(shí)現(xiàn)的，

3、因而國(guó)家稅收利益也得到維護(hù)，客觀上有利于稅收收入的完成。(二)籌劃納稅降低稅收負(fù)擔(dān)稅務(wù)中介服務(wù)業(yè)自誕生以來，幾乎所有國(guó)家都沒有禁止納稅人自由選擇依法納稅的策略或計(jì)劃或方案而且英美國(guó)家將這種選擇視為納稅人的自由權(quán)利，而這種選擇大都是在專業(yè)人員“納稅籌劃”下完成的。過去我國(guó)一直沒有明文肯定或禁止納稅籌劃業(yè)務(wù)而2005年12月30日國(guó)家稅務(wù)總局在《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》中明確規(guī)定，納稅籌劃屬于注冊(cè)稅務(wù)師的一項(xiàng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師依法為納

4、稅人進(jìn)行納稅籌劃的直接結(jié)果就是有利于納稅人合法享受稅收優(yōu)惠和合法降低稅收負(fù)擔(dān)。(三)聯(lián)系稅企融洽征納關(guān)系密切與國(guó)家機(jī)關(guān)的關(guān)系是我國(guó)企業(yè)的基本公關(guān)理念，反映在稅收上就是幾乎所有納稅人都希望和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系。通過注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、聯(lián)系已成為許多企業(yè)融洽征納關(guān)系的主要途徑。(四)協(xié)調(diào)爭(zhēng)議消化征納矛盾征納雙方因?yàn)閷?duì)稅法理解不一致或其它原因產(chǎn)生爭(zhēng)議或矛盾時(shí)有發(fā)生，這種情況下:處理得好分歧可以消除，處理得不好矛盾將激化。而注冊(cè)稅務(wù)師和

5、雙方之間的天然關(guān)系以及利害關(guān)系，決定其在當(dāng)中最好選擇充當(dāng)“和事佬”的角色，調(diào)停爭(zhēng)議。注冊(cè)稅務(wù)師在雙方之間充當(dāng)“和事佬”有利于社會(huì)穩(wěn)定。(五)涉稅鑒證降低征收本責(zé)國(guó)家稅務(wù)總局《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》明確規(guī)定：納稅人的稅前彌補(bǔ)虧損、稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失、企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)行注冊(cè)稅務(wù)師鑒證制，并授權(quán)各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定其他鑒證業(yè)務(wù)。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的直接好處是可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的稅務(wù)檢查和涉稅申請(qǐng)事項(xiàng)的直接調(diào)查，從而減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、檢

6、查負(fù)擔(dān)和成本，提高稅務(wù)行政效率，并且可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是稅務(wù)人員調(diào)查、檢查和審批的責(zé)任壓力，減少瀆職追究。(六)監(jiān)督管稅減少執(zhí)法腐敗理制的戰(zhàn)略機(jī)遇。(二)稅務(wù)中介服務(wù)過渡期注冊(cè)稅務(wù)師制度的選擇二十世紀(jì)九十年代中后期和二十一世紀(jì)初期，我國(guó)對(duì)稅務(wù)中介服務(wù)制度進(jìn)行了第二次戰(zhàn)略選擇，其主要標(biāo)志有兩個(gè)，一是1996年人事部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，該規(guī)定的頒布并沒有以注冊(cè)稅務(wù)師制度取代稅務(wù)代理制度，而是選擇了用專業(yè)執(zhí)業(yè)

7、資格保證稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入。稅務(wù)中介服務(wù)的范圍、形式、權(quán)利義務(wù)、責(zé)任和在國(guó)家稅收管理中的地位、作用并沒有實(shí)質(zhì)改變。因此由《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》取代《稅務(wù)代理試行辦法》只是形式的改變和局部的改變。這一指導(dǎo)思想在《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的第一條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施〈注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的通知》的第一條規(guī)定中有明確的體現(xiàn)。二是2000年3月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的通知》。這

8、一個(gè)文件雖然不是行政規(guī)章，但它在我國(guó)稅務(wù)中介服務(wù)制度戰(zhàn)略選擇中具有不可低估的作用。與以前的稅務(wù)中介服務(wù)制度相比該通知有四個(gè)新的特點(diǎn)，其一稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建議納稅人對(duì)某些涉稅事項(xiàng)委托稅務(wù)中介服務(wù)。其二注冊(cè)稅務(wù)師簽字鑒證后出具的納稅情況報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以逐步作為受理申報(bào)、開展稅務(wù)稽查的參考依據(jù)。其三對(duì)委托稅務(wù)代理的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)納稅信譽(yù)良好的，可以適當(dāng)減少稅務(wù)檢查次數(shù)。其四明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)任務(wù)的義務(wù)。顯然按照該

9、通知精神，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)不再限于稅務(wù)代理制和僅僅協(xié)助納稅人納稅的作用，而可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)或申請(qǐng)以及稅務(wù)檢查的負(fù)擔(dān)。這一個(gè)時(shí)期是我國(guó)稅務(wù)代理制度轉(zhuǎn)向注冊(cè)稅務(wù)師制度的過渡期，這一個(gè)時(shí)期受各方認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一的局限以及稅務(wù)機(jī)關(guān)辦中介的局限，我國(guó)稅務(wù)中介服務(wù)仍然只能穿著注冊(cè)稅務(wù)師的衣服，干著稅務(wù)代理的事情，但試圖突破稅務(wù)代理制的要求十分明顯，也開始起步進(jìn)行突破。要充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師的作用，國(guó)家必須就采用稅務(wù)代理制度還是注冊(cè)稅務(wù)師制度做出戰(zhàn)略選

10、擇。稅務(wù)代理制度與注冊(cè)稅務(wù)師制度是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)范疇：稅務(wù)代理制度是相對(duì)稅收征管制度而言的是為稅收征管服務(wù)的，是稅收征納關(guān)系的規(guī)范；注冊(cè)稅務(wù)師制度是相對(duì)稅務(wù)中介市場(chǎng)而言的，是稅務(wù)中介服務(wù)關(guān)系的規(guī)范。注冊(cè)稅務(wù)師制度是稅務(wù)代理制度確立后，稅務(wù)中介市場(chǎng)發(fā)展的必然結(jié)果，是稅務(wù)代理制度發(fā)展的產(chǎn)物。稅務(wù)代理制度為什么會(huì)發(fā)展為注冊(cè)稅務(wù)師制度這是因?yàn)樽?cè)稅務(wù)師制度是稅務(wù)中介市場(chǎng)的資格準(zhǔn)入與規(guī)范服務(wù)制度。與稅務(wù)代理制度相比，它更強(qiáng)調(diào)專業(yè)性、資格性

11、、規(guī)范性，更適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)注冊(cè)稅務(wù)師服務(wù)范圍適應(yīng)稅務(wù)中介市場(chǎng)的多樣化需求，已超出了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范疇。稅務(wù)代理制度屬于民法體系，注朋稅務(wù)師制度屬于行政法體系，兩者雖然都有行政管理成分，但稅務(wù)代理制度的行政管理成分顯然弱于注冊(cè)稅務(wù)師制度，而且注冊(cè)稅務(wù)師制度對(duì)稅務(wù)代理關(guān)系的規(guī)范的全面性不僅不亞于稅務(wù)代理制度，甚至更全面。國(guó)家對(duì)兩者的運(yùn)用是根據(jù)具體目的而有所區(qū)別的。當(dāng)國(guó)家強(qiáng)化納稅服務(wù)時(shí)不僅突出強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政服務(wù)，而且也授權(quán)納稅

12、人可以接受社會(huì)服務(wù)；當(dāng)國(guó)家強(qiáng)化稅務(wù)代理的規(guī)范服務(wù)時(shí)，便設(shè)立市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，通過建立注冊(cè)稅務(wù)師制度限制沒有稅務(wù)代理能力的民事主體從事稅務(wù)代理；當(dāng)國(guó)家需要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督時(shí)，也可以借助注冊(cè)稅務(wù)師等社會(huì)中介力量對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行外部監(jiān)督；當(dāng)國(guó)家認(rèn)為注冊(cè)稅務(wù)師提供稅務(wù)咨詢、納稅審查、納稅信用評(píng)估等非代理性服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)促進(jìn)依法征納稅、降低稅收征納成本、預(yù)防稅收違法有益時(shí)國(guó)家會(huì)從制度上予以保證。(三)稅務(wù)中介服務(wù)轉(zhuǎn)型期參與納稅服務(wù)制度的選擇