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1、稅務(wù)檢查后帳務(wù)調(diào)整實例稅務(wù)檢查后帳務(wù)調(diào)整實例(實行小企業(yè)會計準(zhǔn)則)(實行小企業(yè)會計準(zhǔn)則)增值稅部分增值稅部分根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日?;檗k法》規(guī)定,增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后,凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科
2、目,貸記有關(guān)科目;待全部調(diào)賬事項入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶余額,并對該余額進行處理,處理之后,本賬戶無余額。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,沒有“增值稅檢查調(diào)整”、“未交增值稅”等賬戶。我們建議增設(shè)“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,與增值稅申報表相銜接,主要涉及增值稅申報表以下幾項:項目欄次納稅檢查調(diào)整的銷售額4按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額16本期應(yīng)補(退)稅額37《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》無“以前年度損益調(diào)整”科目,但可增設(shè)
3、此科目,或者也可以將涉及損益的內(nèi)容直接計入“利潤分配未分配利潤”科目。增值稅具體業(yè)務(wù)實例增值稅具體業(yè)務(wù)實例1、銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)未入賬申報(屬帳外循環(huán)、漏進漏出)、銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)未入賬申報(屬帳外循環(huán)、漏進漏出)本年度:屬于以前年度:需補入庫,如果有合法憑證可以列支,如果沒有合法憑證再作納稅調(diào)整需補入庫,如果有合法憑證可以列支,如果沒有合法憑證再作納稅調(diào)整借:庫存商品貸:應(yīng)付賬款(現(xiàn)金)補出庫補出庫借:以
4、前年度損益調(diào)整借:現(xiàn)金——應(yīng)收款貸:以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借:應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整貸:應(yīng)交稅費未交增值稅查補增值稅繳納繳納借:應(yīng)交稅費未交增值稅查補增值稅貸:銀行存款補提附加稅補提附加稅借:以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整3、購買虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣、購買虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣4、購買虛開的運輸發(fā)票進行抵扣、購買虛開的運輸發(fā)票進行抵扣意味著沒有真實交易,購買虛開的增值稅專用發(fā)票相
5、應(yīng)的“原材料”等屬于——不真實——需會計調(diào)整,相應(yīng)沖減沖減原會計分錄。購買虛開的運輸發(fā)票也同樣,原來列支的渠道——是“營業(yè)費用”、“管理費用”還是“固定資產(chǎn)”——同樣,不真實——需會計調(diào)整,相應(yīng)沖減沖減原會計分錄。3、購買虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣如果是本年度,只需:借:原材料10貸:現(xiàn)金應(yīng)付賬款10如果是以前年度,只需做:借:以前年度損益調(diào)整10貸:現(xiàn)金應(yīng)付賬款104、購買虛開的運輸發(fā)票進行抵扣本年度:借:營業(yè)費用10貸:現(xiàn)金應(yīng)付賬
6、款10以前年度:借:以前年度損益調(diào)整10貸:現(xiàn)金應(yīng)付賬款105、取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進行抵扣、取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票進行抵扣6、善意取得虛開的專用發(fā)票進行抵扣、善意取得虛開的專用發(fā)票進行抵扣7、取得第三方開具的運輸發(fā)票進行抵扣、取得第三方開具的運輸發(fā)票進行抵扣8、善意取得虛開的運輸發(fā)票進行抵扣、善意取得虛開的運輸發(fā)票進行抵扣取得第三方或善意取得,會計處理是對的,因憑證不合法只需作納稅調(diào)整。上述6項都是屬扣稅憑證取得不合
7、法。如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅,檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整:以前年度借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整本年度借:原材料、庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本等貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整9、將購買超允許抵扣范圍固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進行抵扣、將購買超允許抵扣范圍固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票進行抵扣屬抵扣范圍擅自擴大。如用于不動產(chǎn)的方面:以前年度借:在建工程、固定資產(chǎn)等貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整本年度借:在建工程、固定
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