合并報表的合并理論研究.pdf

1、合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為單一的會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的會計報表。它最早出現(xiàn)于美國。隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴大和跨國公司的發(fā)展，合并財務報表逐漸成為國際會計難題之一，引起廣大學者的關(guān)注，會計理論界和實務界進行了長期的研究與探討，形成了多種合并理論。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，通過資本市場公開發(fā)行股票籌集資金的股份上市公司越來越多

2、，為了保護投資人的利益，規(guī)范上市公司合并會計報表的編報，財政部曾于1985年發(fā)布實施了《合并會計報表暫行規(guī)定》，2006年2月，財政部又頒布了《企業(yè)會計準則第33號一合并財務報表》，該準則進一步規(guī)范了企業(yè)合并財務報表的編制，統(tǒng)一了實務中的不同處理，清晰界定了一些概念，呈現(xiàn)了與國際會計準則趨同的趨勢。雖然該準則與2007年1月1日起在上市公司開始執(zhí)行，但是新準則中的合并財務報表中的一些規(guī)定仍需進一步完善。因此本文以此入手研究了合并財務報表

3、的合并理論問題，并試圖探求我國未來合并報表的理論定位問題。
　　 首先詳細介紹了三種合并理論。接下來從財務報表的目標出發(fā)，結(jié)合利益相關(guān)者、權(quán)益本質(zhì)的認識、控制的實質(zhì)、合并的經(jīng)濟實質(zhì)等基本理論入手探討了所有權(quán)理論、母公司論、主體理論選擇的理論基礎(chǔ)。
　　 其次本文主要采用理論闡述與實證相結(jié)合的方法研究了合并理論的選擇對編制合并報表的影響。第一，從縱向的角度出發(fā)，完全比較分析了我國現(xiàn)行、舊會計準則在合并財務報表中的差異體現(xiàn)并

4、認為現(xiàn)行企業(yè)會計準則關(guān)于合并報表的規(guī)定體了主體理論的趨向。接下來以在實務中主體理論與母公司理論的應用具體分析了兩者對上市公司資產(chǎn)負債表和利潤表的影響。第二，結(jié)合在研究過程中橫向分析了國外會計準則的合并理論選擇動向以及主體理論自身的優(yōu)越性，
　　 最后，通過分析，找出現(xiàn)行準則中在合并財務報表的不足之處并在上述合并理論橫向比較分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國未來會計準則的相關(guān)應用環(huán)境，從利益相關(guān)者的決策角度、合并的精神實質(zhì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的要求