建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”

1、建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”專題分析,趙小剛南京大學(xué)商學(xué)院兼職碩士生導(dǎo)師中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所江蘇分所所長,1,提綱,一、建筑業(yè)“營改增” 背景二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析 四、住建部專家的意見和建議 五、 “營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響六、建筑業(yè)“營改增”準(zhǔn)備工作建議,2,一、建筑業(yè)“營改增” 背景,在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。按照“十二五規(guī)劃”

2、，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項(xiàng)目——增值稅“擴(kuò)圍”。即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，實(shí)務(wù)中簡稱“營改增”。,3,,“營改增”目的：解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一問題，將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復(fù)征稅，使財(cái)稅制度更加符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。,4,營改增時(shí)間進(jìn)程,2011年11月16日，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》報(bào)經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅[2011]

3、110號(hào)——關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知 。,5,,財(cái)稅[2011]110號(hào)文中明確改革試點(diǎn)的主要稅制安排。在計(jì)稅方式中明確提出，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。,6,,同日，即2011年11月16日，財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅[2011]111號(hào)文，開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)：1個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

4、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),7,“1+6營改增”地區(qū)試點(diǎn)日期：,2012年1月1日 上海2012年9月1日 北京2012年10月1日 江蘇、安徽2012年11月1日 福建、廣東2012年12月1日 天津、浙江、湖北,8,,2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)在舉行的擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大

5、試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國家和地方財(cái)力可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。,9,,2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理再次指出，要積極推進(jìn)重要領(lǐng)域改革，力爭有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，財(cái)稅改革要拿出方案，循序推進(jìn)。此次會(huì)議明確，2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在全國推開。,10,,但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，2013年4月10日會(huì)議未將建筑業(yè)納入。而將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)

6、納入營改增試點(diǎn)。背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會(huì)明顯增加稅負(fù)，因此建議國稅總局暫緩試點(diǎn)。,11,2013年8月1日起，在全國開展“1+7營改增”,2013年5月24日，財(cái)稅部門又下發(fā)財(cái)稅[2013]37號(hào)文替代財(cái)稅[2011]111號(hào)文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。另外，將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。,12,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)

7、別,（一）征收機(jī)關(guān)不同增值稅一般由國稅局征收。營業(yè)稅一般由地稅局征收。相對(duì)地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時(shí)企業(yè)都有重大責(zé)任：——刑事處罰——行政處罰因此，國稅局的“金稅工程”對(duì)發(fā)票的管理更為嚴(yán)格！,13,,2011年2月25日新修訂的刑法，以增值稅為中心的罪名有四個(gè)之多，分別為：虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)

8、票罪。四個(gè)罪名圍繞一個(gè)稅種！注意：此為新刑法修正案， 在2011年2月25日前最高刑可為死刑！,14,開具增值稅專用發(fā)票：,新刑法第205條第1款　虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或

9、者沒收財(cái)產(chǎn)。,15,16,,新刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實(shí)際經(jīng)營行為，但受票人不是實(shí)際承受人的情況,,案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票1.2億 獲利60余萬 中石油濰坊分公司業(yè)務(wù)員劉某，為牟取暴利，虛開增值稅專用發(fā)票，并轉(zhuǎn)手賣給他人。濰城警方經(jīng)過調(diào)查，將劉某

10、抓獲。據(jù)悉，自2010年至2012年2月期間，劉某利用職務(wù)之便，虛開增值稅專用發(fā)票1.2億余元。目前，警方已查實(shí)其中的近6000萬元，劉某從中獲利至少60余萬元。劉某已于6月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院。嫌疑人聯(lián)系了很多客戶，將這些不需要開增值稅專用發(fā)票的“散戶”購買柴油的業(yè)務(wù)記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務(wù)量，而且給這些“散戶”一些好處。劉某讓這些“散戶”買油時(shí)將購油款通過濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司

11、的賬上，表面上看起來是這兩家公司買的油，劉某將增值稅專用發(fā)票開給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專用發(fā)票的客戶，通過劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購買柴油，劉某再將增值稅專用發(fā)票虛開給這兩家公司。,安丘源豐煤炭有限公司,濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司,散戶,散戶,散戶,中石油濰坊分公司,第三方企業(yè),某鋼鐵公司,接受增值稅專用發(fā)票：,國稅函〔2009〕617號(hào)：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起1

12、80日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,18,,（二） 計(jì)稅依據(jù)不同營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。,19,,（三）計(jì)稅方法的不同 營業(yè)稅計(jì)稅

13、方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率對(duì)建筑業(yè)總分包行為，對(duì)總包人計(jì)稅方法允許總包扣除分包后差額納稅。,20,,但是，對(duì)再分包能否差額納稅，實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)征管不一致。有地稅機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十九條的規(guī)定：禁止分包單位將其承包的工程再分包。以分包違法不予差額納稅！其實(shí)，舊營業(yè)稅條例第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 2009年實(shí)施的

14、新營業(yè)稅條例第五條第三款已修改為：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；,21,,無論總分包還是再分包，就算允許差額納稅，如果當(dāng)期某項(xiàng)目計(jì)算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵！當(dāng)然，如建筑業(yè)施行“營改增”，則此類問題不再存在！,22,,增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額 =營業(yè)額/

15、1.11*11%—成本費(fèi)用*對(duì)應(yīng)稅率銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率（11%）計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。,23,,但是在中國增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅”，開票收入立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增值額*稅率,24,,（四）稅率不同 按國務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅[2011]110

16、號(hào)文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè) 3% ，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。,25,三、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析,從2012年年初開始，住建部就委托中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)進(jìn)行“營改增”調(diào)研測(cè)算工作。2013年年初住建部與中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)變化情況形成文件，通過住建部渠道提交給了財(cái)稅部門。,26,,這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門110

17、號(hào)文中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測(cè)算。按照實(shí)際測(cè)算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過90%。,27,,中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成了對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告。此次挑選的66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。,28,,在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)

18、匯總。其理論測(cè)算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。,29,,營改增是整個(gè)稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是稅制進(jìn)步。但是，從中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后，很多建筑企業(yè)稅負(fù)增大了。 主要原因：,30,,1、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農(nóng)民經(jīng)營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。 2、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡易辦法

19、依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票 3、人工支出，也就是勞動(dòng)者報(bào)酬，這部分占總產(chǎn)值的比重已經(jīng)達(dá)到20%～30%，且企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值稅進(jìn)項(xiàng)支出。 。,31,,4、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。5、很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。6、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負(fù)。比如：目前已納入“營改增”的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施租賃，可

20、能存在六種納稅可能性。,32,比如：塔吊租賃,（1）如果供應(yīng)商僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營改增中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局認(rèn)為屬于交通運(yùn)輸業(yè)——11%稅率（3）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)—適用6%增值稅稅率,33,,（4）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應(yīng)商——以試點(diǎn)日期實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的

21、有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票,34,,（5）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應(yīng)商—試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。（6）有地方稅局認(rèn)為該行為屬于利用工程機(jī)械提供工程服務(wù)，仍然適用營業(yè)稅——建筑業(yè)的范疇，適用3%的營業(yè)稅稅率。,35,,7、不能確定純勞務(wù)分

22、包單位是否繳納增值稅目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函[2006]493號(hào)規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是，純勞務(wù)分包納入“營改增”，如實(shí)行11%稅率，因進(jìn)項(xiàng)稅額很少，稅負(fù)將明顯加重！ 如實(shí)行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進(jìn)項(xiàng)又少了。,36,,8、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣9、異地工程如何納稅

23、？納稅地的變更對(duì)地方財(cái)政利益影響比較大。當(dāng)前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅理論上卻要求在機(jī)構(gòu)所在地納稅。,37,,10、由于合同結(jié)算辦法的不同，而增值稅發(fā)票的出票日及出票額會(huì)與收款及確認(rèn)收入有時(shí)間上的差異，施工企業(yè)將如何申報(bào)增值稅？注意：《增值稅條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:　?。ㄒ唬╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。,

24、38,四、住建部專家的意見和建議,（一）對(duì)國家財(cái)稅部門的請(qǐng)求和建議 1、建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。 2、必須實(shí)施時(shí)，希望全國全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅負(fù)的不公平。 3、請(qǐng)求降低稅率為8%。 4、試點(diǎn)期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計(jì)征，過渡期暫定3-5年。 5、建議對(duì)建筑業(yè)采用即征即退的補(bǔ)貼辦法。,39,,根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)

25、文：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因此，各地出臺(tái)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策，在“營改增”以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業(yè)稅政策)規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)行過渡性財(cái)政補(bǔ)貼。,40,,（二）對(duì)行政主管部門的請(qǐng)求和建議    1、參照石油調(diào)價(jià)的辦法，隨行就市地調(diào)整建筑業(yè)

26、的人工費(fèi)用定額，包括明確獨(dú)立的建筑勞務(wù)公司的取費(fèi)系數(shù)等。    2、如果增值稅率不能降低，那么，定額中稅金的取費(fèi)系數(shù)應(yīng)該上調(diào)2-3個(gè)百分點(diǎn)。,41,五、 “營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,“營改增”將給建筑業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)?！盃I改增”絕不只是簡單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的改變，而是會(huì)影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。,42,（一）營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的

27、影響,稅負(fù)極大有可能會(huì)增加成本構(gòu)成中：原材料55%、人工費(fèi)35%、其他費(fèi)用10%；原材料中砂子、大沙等很難取得專用發(fā)票、混凝土目前簡易征收，因此可抵扣的金額不大；人工無法抵扣存量資產(chǎn)無法抵扣稅負(fù)還取決于固定資產(chǎn)購置情況,43,44,,稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)稼？理論上提價(jià)范圍在7.7-11%，提價(jià)11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁；反之，如果不提價(jià)，11%的好處完全由客戶獨(dú)享。因此在保證客戶成本不變的基礎(chǔ)上，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)，

28、分享客戶降低稅務(wù)成本的好處。當(dāng)然前提是，對(duì)方是一般納稅人，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣據(jù)最新消息，房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)同時(shí)納入營改增。,,可以考慮將公司的職能部門工作進(jìn)行外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務(wù)。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。,45,,要求屬于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)一致（3%），但代開的稅局專用發(fā)票，建安企業(yè)可以抵扣。,46,（二）營改增”對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的

29、影響,一是營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。,47,,二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營業(yè)稅不再收取

30、，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等。,48,,三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會(huì)引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價(jià)格及市場發(fā)展一系列的改變，對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。,49,（三）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響,第一，對(duì)收入的影響營改增之后，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情

31、況下，收入降低營改增前收入5000萬元營收增后收入4504.5萬元（5000/1.11）下降9.91%,50,51,,第二，對(duì)利潤的影響如果成本中的抵扣金額達(dá)到不到8.64%，企業(yè)利潤將會(huì)下降,,第三、對(duì)現(xiàn)金流的影響“營改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，需多交稅款； 稅務(wù)部門會(huì)集中清理因時(shí)間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅； 增值稅征管遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格，對(duì)賬面計(jì)提的應(yīng)交增值稅應(yīng)及時(shí)入庫，欠稅將會(huì)帶來企業(yè)納稅信譽(yù)等

32、級(jí)下降和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至法律制裁。,52,,第四、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交稅金、轉(zhuǎn)出多交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）應(yīng)交稅金——未交增值稅（核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算，期末借方余額，反映多交的增值稅、貸方余額，反映未交的增值稅。明細(xì)科目——年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)、期末未交數(shù) ）

33、應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整,53,（四）營改增對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響,第一，對(duì)企業(yè)管理文化、管理意識(shí)的影響建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財(cái)務(wù)部。營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關(guān)，營銷模式的組織設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)的正確核算影響著銷項(xiàng)稅額，另一方面與公司取得的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場

34、經(jīng)營部門、采購部門、技術(shù)部門、企業(yè)管理部門擴(kuò)散！,54,,第二、對(duì)市場營銷的影響“營改增”后要求對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格；呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。,55,,第三、對(duì)外部采購的影響外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整；必須向增值稅一般納稅人進(jìn)行外部材料、分包和地材采購，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。,56,57,,盡可能使用可以開增值稅專用發(fā)票的的供應(yīng)商

35、，但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失；,,第四、對(duì)合同管理的影響增值稅為價(jià)外稅，“營改增”需要對(duì)合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間。,58,,第五、對(duì)稅務(wù)管理的影響營改增如對(duì)建筑業(yè)可能采取“各地預(yù)繳、總部集中匯繳”的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。建議從稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配

36、置、信息化提升等方面研究對(duì)策,59,最新消息：,財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所：建議對(duì)異地建筑工程按其結(jié)算工程款以一定的征收率在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)征增值稅，到竣工或者年度結(jié)算時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳,60,,目前，已納入“營改增”的航空運(yùn)輸企業(yè)包括國航、東航、南航、廈航等即采用——“分機(jī)構(gòu)按銷售額與預(yù)征率落地繳納增值稅（視作已交稅款），總機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)所在地匯總清繳。,61,匯總納稅具體辦法,（1）總分機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定； （2

37、）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)； （3）非增值稅服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)； （4）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證； （5）數(shù)據(jù)傳遞； （6）按季在機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅。,62,,如按照上述辦法處理，將對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理能力提出重大挑戰(zhàn)。,63,,第六、對(duì)機(jī)構(gòu)管理的影響增值稅抵扣要求企業(yè)法人對(duì)分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目集中管控，目前各建筑單位分支機(jī)構(gòu)眾多。建議裁短鏈條，減少分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，上收稅務(wù)管理權(quán)限。,64,,第七、對(duì)資質(zhì)共享的影響稅務(wù)機(jī)關(guān)不

38、認(rèn)可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團(tuán)整體稅負(fù)。建議對(duì)現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整,65,,在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。,66,,但在增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額

39、產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果內(nèi)部分包項(xiàng)目在采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和內(nèi)部分包方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到此類合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。,67,六、建筑業(yè)“營改增”準(zhǔn)備工作建議,1、要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，充分認(rèn)識(shí)“營改增”的積極意義，改革可以減少重復(fù)征稅，調(diào)整產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，長遠(yuǎn)來看

40、，會(huì)合理降低企業(yè)稅負(fù)。,68,,2、充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴(yán)格性，增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以直接抵扣稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管理體現(xiàn)為可出刑事罪和經(jīng)濟(jì)重罰。一定要加強(qiáng)發(fā)票管理！,69,,3、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流。 增值稅為價(jià)外稅，與營業(yè)稅差異較大，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理都十分復(fù)雜，建筑企業(yè)可結(jié)合研發(fā)、設(shè)計(jì)、制作、安裝、檢測(cè)一體化的產(chǎn)業(yè)鏈，以合理減輕稅負(fù)為核心，建立一套有特色的增值稅業(yè)務(wù)制度體系和工作流程

41、。,70,,4、考慮EPC模式目前EPC工程總承包中：工程設(shè)計(jì)部分（E）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，已經(jīng)被納入“營改增”的范圍，征收增值稅；貨物部分（P）征收增值稅；建筑業(yè)“營改增”后，EPC工程總承包各個(gè)部分全部繳納增值稅，分別適用不同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機(jī)關(guān)繳納。只要納稅人進(jìn)行合同管理，分別核算設(shè)計(jì)、貨物、建筑施工部分收入，重復(fù)征稅的現(xiàn)象將予以減少,71,,5、配備充足的專業(yè)力量。 人力資源的投入一般會(huì)產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益