會計職能與會計目標的比較研究

1、會計職能與會計目標的比較研究會計職能與會計目標的比較研究西方會計理論強調(diào)會計目標，很少提到會計職能這一概念，而我國會計界在幾十年的研究中，會計職能是主要和熱門話題之一，卻很少涉及會計目標的概念。本文就針對這一現(xiàn)象，將西方有關會計目標的研究與我國關于會計職能的論述加以比較，從中發(fā)現(xiàn)兩者的關系，進而為我國的會計目標和會計職能的研究提出一些建議。1.西方國家對會計目標的研究。西方國家對會計目標的研究。60年代以前，西方各國會計界只是對會計目標

2、進行了零星的、不深入的研究。60年代，人們以會計假設為出發(fā)點從事會計基本理論的研究，但沒有成效，例如，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的兩份重要研究成果――《基本會計假設》（TheBasisPostulatesofAccounting）和《試論廣泛適用的企業(yè)會計原則》（ATentativesetofBroadAccountingPrinciplesfBusinessEnterprises）幾乎被會計界的頭面人物全盤否定。之所以出現(xiàn)這一局面，主要是因為

3、會計準則是會計工作的規(guī)范，規(guī)定應怎樣行事，在確定準則之前，應當先明確會計應當做什么，即會計目標，否則，便有本末倒置之感。吸取這樣的教訓之后，研究者開始重視會計目標的研究，發(fā)生了會計假設到會計目標的轉移，會計目標逐漸成為會計準則及其它會計理論和實踐問題的出發(fā)點。從70年代起，各國普遍開展以會計目標為出發(fā)點的會計理論體系研究，會計目標成了熱門話題，有關理論層出不窮，無以計數(shù)。例如，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的研究成果――《財務報表的目的》，提出了財

4、務報表的目的是提供有助于作出經(jīng)濟決策的信息。隨著美國財務會計準則委員會第1號概念公告的發(fā)表，對會計目標的研究，從理論走向運用，會計目標的研究受到全面重視，在各個國家的準則制訂中，也紛紛將會計目標作為一個核心的概念。2.我國對會計職能的研究。我國對會計職能的研究。50年代，我國對會計職能的正面研究不多，主要是探討“會計的任務（作用）”，有時也將會計的任務、作用與會計職能混雜在一起。當時普遍認為：“會計核算的基本任務是：反映經(jīng)濟計劃的執(zhí)行情

5、況；保護社會主義財產(chǎn)的完整與合理使用；保證節(jié)約制度的貫徹和鞏固；提供經(jīng)濟活動分析的資料，以便改善經(jīng)濟工作，爭取完成和超額完成國家計劃，多快好省地建設社會主義”（注：上海財經(jīng)學院會計核算原理教研組編著《會計核算原理》，財政出版社1959年版。）。非常明顯，這些提法同我國實行的高度集中的計劃經(jīng)濟體制緊密相關，用現(xiàn)在的觀點來看，那時候我國沒有真正意義上的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)濟關系也很簡單，會計的任務只是為政府服務。60年代，受“大躍進”時期一度取消

6、會計監(jiān)督的經(jīng)驗教訓，會計界得到了一些新的認識，認為會計職能和會計任務是兩個密切聯(lián)系，但又有各自特定定義的概念。會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，即人們通過會計工作對客觀經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和作用，它具有客觀性、相對穩(wěn)定性和普遍適用性的特點。任務則不同，它與會計工作所處的社會環(huán)境和一定時期面臨的矛盾有很大關系，“在極大程度上體現(xiàn)著當時當?shù)氐木唧w特點，一般會受到社會制度的制約，具有主觀性、相對性和不穩(wěn)定性的特點”（注：楊紀婉編著《中

7、國現(xiàn)代會計手冊》，中國財政經(jīng)濟出版社1988年版。）。當時，受馬克思關于簿記是“過程的控制和觀念的總結”論述的啟發(fā)，我國會計界掀起了會計職能討論的高潮。當時普遍認為，在探討會計職能時，應以馬克思的這一論述為理論依據(jù)。但由于對這一句話有不同的理解，對會計職能的表述也存在各種差異。一直到現(xiàn)在，會計職能仍然是我國會計界的主要話題之一，這一問題的廣度、深度、精度不斷加深，從“一職認識中的“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”兩大理論學派來說，前者對會計

8、職能的理解是很寬的，是大會計觀，有“三職能”、“四職能”……等更多的職能，它將管理會計也包括了進去。后者則較窄，必然是“一職能”或“二職能”說。筆者認為，在制訂準則時，不應以“管理活動論”作為理論依據(jù)。因為從目前來看，無論國內(nèi)還是國外，“會計準則”一般指財務會計的準則，而管理會計因提供對內(nèi)報告而無需公開或不宜公開，表現(xiàn)出很大的靈活性，這些準則由各企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要和經(jīng)營管理特點來合理確定，不必要求統(tǒng)一和公認。（3）既要用發(fā)展的眼光認識

9、會計的職能，又要遵循實事求是的原則。世界上的事物都處于運動發(fā)展與變化中，人們對會計本質(zhì)的認識也必然會發(fā)生變化，進而影響會計的職能和外延的變化。隨著生產(chǎn)力水平的提高、科學技術的進步、管理水平的改進及人們對會計認識的深化，會計職能也會發(fā)展變化，但就一定階段而言，它還是相對穩(wěn)定的。我們要注意實事求是，要注意把握事物發(fā)展的“度”，會計有什么樣的職能就是什么職能，會計不必要也不能去侵占他人的“領土”，更不能毫無根據(jù)地增加。財務會計、管理會計、財務

10、管理等學科的職能應分別研究，科學地加以界定，在比較之中加以認識，絕不能把它們各自的職能混淆起來。2.對會計目標研究的建議。（1）首先要明確這里的會計目標是財務會計的目標。盡管我國《企業(yè)會計準則》第十一條涉及到了目標問題，將我國會計目標分為三個層次：“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要；滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況的需要；滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)濟管理的需要?！钡繕藳]有那么簡單，要區(qū)別內(nèi)部和外部。我國的《企業(yè)會計準則》是財務會計準則，是針對對外財務報

11、告所做的統(tǒng)一規(guī)范。而現(xiàn)行的準則，把對企業(yè)內(nèi)部的要求也包括進去了，必然與財務報表產(chǎn)生部分脫節(jié)。世界各國在制訂會計目標時都有其側重點，如英美等國的“私人投資主導型”，大部分北歐國家的“企業(yè)主導型”，德、法、日等國的“國家財政主導型”，它們都較多地強調(diào)某一方面的權益。而我國的目標則面面俱到，兼而有之。希望通過一套財務報表來達到多重目標，則必然要求選擇那些與各種使用者的需要都相關的信息來反映，往往難度較大，甚至導致準確性和有效性的犧牲，從而導致

12、任何一重目標都不理想。財務報告并不能有效地對多類使用者同時負責，而應有所側重和取舍，這一點已是西方國家一些準則機構意識到了的教訓，我國應借鑒，少走彎路。（2）密切結合我國的社會經(jīng)濟環(huán)境研究會計目標。美國財務會計準則委員會在1978年頒發(fā)的《財務會計概念》第1號――《企業(yè)編制財務報告的目的》中，認為“編制財務報告的目的不是一成不變的，而要受到財務報告所產(chǎn)生的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響”。會計目標會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，特別是

13、不同的社會制度和經(jīng)濟體制，對會計提出了各異的目標。自80年代以來，我國的經(jīng)濟制度發(fā)生了重大的變革，“大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟”、“個體經(jīng)濟是社會經(jīng)濟的重要組成部分”、“我國將長期處在社會主義初級階段”，已寫進了國家憲法。會計目標應考慮到這些變革，不能只停留在“大政府”觀念上。目前，西方各國會計準則的制訂機構都立足于決策有用學派，事實上，無論是決策有用觀還是受托責任觀，都有其生存的客觀經(jīng)濟環(huán)境。我國會計目標要沿用決策有用觀，或是受托責任觀