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1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,2016年2月,,對(duì)待此次改革的正確認(rèn)識(shí)是,結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案,區(qū)別于全面的、大規(guī)模的減稅,更強(qiáng)調(diào)有選擇性的減稅,但不排除部分企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)。因?yàn)閺膯蝹€(gè)企業(yè)說,隨著它的成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同,體現(xiàn)在它的這一環(huán)節(jié)繳納的稅收也是不同的,如果企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)抵扣少,稅負(fù)就會(huì)增加。作為企業(yè),應(yīng)該放遠(yuǎn)眼光,利用先行試點(diǎn)的機(jī)遇搶得發(fā)展先機(jī),拓寬國(guó)內(nèi)外市場(chǎng),進(jìn)一步提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。,一、營(yíng)改增相關(guān)法
2、規(guī):,1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅【2012】71號(hào))主要內(nèi)容:試點(diǎn)地區(qū):北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東?。ê钲谑校T圏c(diǎn)日期:北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日、江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日、福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日、天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。,一、營(yíng)改增相關(guān)
3、法規(guī):,2、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅【2011】111號(hào))主要內(nèi)容:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(實(shí)施辦法,附應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定(差額納稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、期末留抵…)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定(增值稅免征和即征即退),一、營(yíng)改增相關(guān)法規(guī):,3.財(cái)
4、政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知(財(cái)稅【2011】131號(hào))4、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法(財(cái)稅【2011】132號(hào))主要內(nèi)容:合并納稅,一、營(yíng)改增相關(guān)法規(guī):,5.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知(財(cái)稅【2011】133號(hào))主要內(nèi)容:銷售使用過的固定資產(chǎn)跨年度業(yè)務(wù)提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人,受船舶所有人、船
5、舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,一、營(yíng)改增相關(guān)法規(guī):,6、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知(財(cái)稅【2012】53號(hào))主要內(nèi)容:“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人,受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅
6、”的規(guī)定相應(yīng)廢止以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,一、營(yíng)改增相關(guān)法規(guī):,7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法(暫行)》的公告(總局公告【2012】13號(hào))8、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告(總局公告【2012】38號(hào))主要內(nèi)容:一般納稅人認(rèn)定標(biāo)
7、準(zhǔn)500萬,一、營(yíng)改增相關(guān)法規(guī):,9、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告(總局公告【2012】42號(hào))主要內(nèi)容:發(fā)票、稅控系統(tǒng)、運(yùn)輸專用發(fā)票10、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(總局公告【2012】43號(hào))主要內(nèi)容:納稅申報(bào)表及附列資料,一、營(yíng)改增相關(guān)法規(guī):,11、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知(財(cái)會(huì)【201
8、2】3號(hào))12、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知(財(cái)綜【2012】68號(hào))主要內(nèi)容:文化事業(yè)費(fèi)由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收 。,二、應(yīng)稅服務(wù)-定義,應(yīng)稅服務(wù),是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目對(duì)比,二、應(yīng)稅服務(wù)-非營(yíng)業(yè)活動(dòng),非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代
9、服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。(一)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。(二)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。(三)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,二、應(yīng)稅服務(wù)-視同提供應(yīng)稅服務(wù),單位和個(gè)體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):(一)向其
10、他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(二)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,二、應(yīng)稅服務(wù)-視同提供應(yīng)稅服務(wù),本條規(guī)定是我們營(yíng)改增制度設(shè)計(jì)的一大亮點(diǎn).它是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定,向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其有償提供了應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行征稅。為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞,將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待,全部
11、納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇,體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí),將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展,反映了我們稅收立法者在全社會(huì)樹立公平正義理念的一種導(dǎo)向。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目判斷,納稅人身份轉(zhuǎn)變,對(duì)從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè),您需要審核自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范圍,進(jìn)而進(jìn)一步判斷此次改革對(duì)您可能造成的影響。如何對(duì)應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行判定?1、財(cái)稅【2011】111號(hào)附
12、件1后所附“應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋”2、營(yíng)改增行業(yè)明細(xì)表(省局下發(fā))3、法理推斷,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目判斷,電腦維護(hù)業(yè)務(wù)是否屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)? 電腦維護(hù)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分不同情況,如提供硬件維護(hù)服務(wù),應(yīng)按照修理修配勞務(wù)繳納增值稅; 如提供軟件維護(hù)服務(wù),則按照“信息技術(shù)服務(wù)——軟件服務(wù)”征收增值稅。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目判斷,納稅人對(duì)外提供培訓(xùn)服務(wù)是否屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)? 《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中未
13、包括培訓(xùn)服務(wù),因此對(duì)外提供培訓(xùn)服務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目判斷,景點(diǎn)內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)? 景點(diǎn)內(nèi)的纜車和索道為旅游業(yè),不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的交通運(yùn)輸業(yè),不屬于本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目判斷,美容美發(fā)店為客戶提供的造型設(shè)計(jì)是否屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)? 美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì),屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè),不屬于
14、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),因此不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目判斷,從事計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)是否屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)? 從事計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。,二、應(yīng)稅服務(wù)-營(yíng)改增項(xiàng)目判斷,從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)是否屬于本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)? 從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù),雖然依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù),但不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范
15、圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)¬——信息技術(shù)服務(wù)——業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”,不納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。,二、應(yīng)稅服務(wù)-隨增值稅征收的項(xiàng)目,關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知 財(cái)綜【2012】68號(hào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額,并由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收,計(jì)算公式如下: 應(yīng)繳費(fèi)額=銷售額×3%(按繳納娛樂業(yè)、廣
16、告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)),三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是多少?應(yīng)稅服務(wù)年銷售額含義是什么? 試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額,是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi),提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額,含免稅、減稅銷售額。其
17、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算?!?三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),總的原則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額,以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元,應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元,由于應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額超過500萬,應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人;增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元,應(yīng)稅服務(wù)450萬元,合計(jì)520萬元,雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn),但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬,應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額未達(dá)
18、到500萬,不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。,三、納稅人-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),上海錦城會(huì)展服務(wù)公司,2011年12月經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍,截止2011年11月30日,公司連續(xù)12個(gè)月的營(yíng)業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定?不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬該公司不需要申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。但是,如果企業(yè)有要求,并且(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;(二)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)
19、定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。”也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。,三、納稅人-合并納稅,納稅人新概念兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。合并納稅辦法參考財(cái)稅【2011】132號(hào)。,四、增值稅稅率、征收率 -17稅率,納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。(2008增值稅暫行條
20、例)用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等)(國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào))麥芽。(國(guó)稅函【2009】177號(hào))復(fù)合膠。(國(guó)稅函【2009】453號(hào))人發(fā)。(國(guó)稅函【2009】625號(hào))皂腳。(總局公告【2011】20號(hào))生產(chǎn)的調(diào)制乳。(總局公告【2011】38號(hào))環(huán)氧大豆油、氫化植物油。(總局公告【2011】43號(hào))提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。(財(cái)稅【2011】111號(hào)附件1
21、),四、增值稅稅率、征收率 -13稅率,1、糧食、食用植物油;2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;3、圖書、報(bào)紙、雜志;4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物(2008增值稅暫行條例)(一)農(nóng)產(chǎn)品 (二)音像制品(三)電子出版物(四)二甲醚。(財(cái)稅【2009】9號(hào))核桃油。(國(guó)稅函【2009】455號(hào))干姜、姜黃。(國(guó)稅函【2009】625號(hào))橄欖油。(國(guó)稅函【201
22、0】144號(hào))花椒油。(總局公告【2011】33號(hào))巴氏殺菌乳和生產(chǎn)的滅菌乳。(總局公告【2011】38號(hào))密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板。(總局公告【2012】10號(hào))卷簾機(jī)。(總局公告【2012】29號(hào)),四、增值稅稅率、征收率 –新增兩檔稅率,11%稅率提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(財(cái)稅【2011】111號(hào)附件1)6%稅率提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)。(財(cái)稅【2011】111號(hào)附件1),四
23、、增值稅稅率、征收率 –零稅率,納稅人出口貨物。(2008增值稅暫行條例)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。(財(cái)稅【2011】131號(hào)),四、增值稅稅率、征收率 -6%征收率,1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物
24、連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。 4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。(財(cái)稅【2009】9號(hào)),四、增值稅稅率、征收率 -4%征收率、4%減半征收率,1、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;3、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。(財(cái)稅【2009】9號(hào))2、納稅
25、人銷售自己使用過的物品,按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。(財(cái)稅【2009】9號(hào))3、銷售自己使用過的營(yíng)改增以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的營(yíng)改增以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。(財(cái)稅【2011】133號(hào)),四、增值稅稅率、征收率 -3%征收率,增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。(總局公告【2012】20
26、號(hào)),四、增值稅稅率、征收率-新概念,一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定項(xiàng)目是指:一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車)。 (財(cái)稅【2011】111號(hào)附件2)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。財(cái)稅【2012】
27、53號(hào),四、增值稅稅率、征收率-新概念,未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人,向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),符合規(guī)定的,暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。(財(cái)稅【2012】53號(hào))被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,但一經(jīng)選擇,在此期間不得變更計(jì)稅方法。(財(cái)稅【201
28、2】53號(hào)),四、增值稅稅率、征收率 –小規(guī)模納稅人征收率,小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。(2008增值稅暫行條例)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。(財(cái)稅【2009】9號(hào)),四、增值稅稅率、征收率-稅負(fù)變化,小規(guī)模納稅人征收率3%,稅負(fù)降低;但是,小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票,如對(duì)方索取,需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。一般納稅人適用稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率,企業(yè)稅
29、負(fù)是否增加具有不確定性,但可以開具增值稅專用發(fā)票,受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-營(yíng)改增變化,①如果是增值稅一般納稅人,將涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題;部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后,對(duì)于納稅人最大的變化就是,取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證(即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算)。同時(shí),現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證,并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。②對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言,在原會(huì)計(jì)核算下,納
30、稅人取得的票據(jù)憑證,直接計(jì)入成本費(fèi)用,在新會(huì)計(jì)核算下,納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票,根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用,發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-可抵扣項(xiàng)目,第二十二條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。例如:蘇州某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票,票面金額為10萬元,該納稅人應(yīng)當(dāng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證
31、。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-可抵扣項(xiàng)目,(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià),是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)
32、票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。對(duì)于農(nóng)民個(gè)人,應(yīng)由收購(gòu)單位向農(nóng)民開具收購(gòu)發(fā)票(目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票)。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-可抵扣項(xiàng)目,(四)接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票外,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式: 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)
33、輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。接受交通運(yùn)輸服務(wù),主要有以下情況:,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-可抵扣項(xiàng)目,①?gòu)姆窃圏c(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù),非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票),受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;②從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù),
34、小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-可抵扣項(xiàng)目,③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù),按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。(適用11%的稅率)。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定,也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi),裝卸費(fèi)應(yīng)另行取得專用發(fā)票,并按專用發(fā)票上
35、注明的稅額(金額*6%)進(jìn)行抵扣。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-可抵扣項(xiàng)目,(五)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(以下稱通用繳款書)上注明的增值稅額。此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破,新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),代扣代繳增值稅是取得的通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定,扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后,向
36、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具通用繳款書??劾U義務(wù)人憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-抵扣憑證的要求,第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的
37、,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-抵扣憑證的要求,①增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票(包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票(包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)
38、品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-抵扣憑證的要求,②從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。③納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查,無法提供資料或提供資料不全的,其
39、進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(財(cái)稅【2011】110號(hào)),五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不得抵扣項(xiàng)目,第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃
40、。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不得抵扣項(xiàng)目,①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程(納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程)等。②對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn),只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅
41、項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,才不得抵扣。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不得抵扣項(xiàng)目,(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失,25條定義為指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失,為保證稅負(fù)公平,
42、其損失不應(yīng)有國(guó)家承擔(dān),因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本條涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不得抵扣項(xiàng)目,(四)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。一般意義上,旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸勞務(wù),難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人,因此,一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不得抵扣項(xiàng)目,(五)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工
43、具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣,主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的??紤]到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯,本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不得抵扣項(xiàng)目,第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)
44、目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn),是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi),包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-不得抵扣項(xiàng)目,固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門依法沒收或
45、者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。固定資產(chǎn)規(guī)定為,使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械固定資產(chǎn)、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程(準(zhǔn)則中固定資產(chǎn),是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有,并且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度)。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-無法劃清非稅項(xiàng)目,第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按
46、照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-無法劃清非稅項(xiàng)目,①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,兼營(yíng)行為是很常見的,同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用
47、的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的,比如領(lǐng)用的原材料。通常來說,增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的,不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品,假如將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算,不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額,使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為,不夠公允。因此,本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算,兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-無法劃清非稅項(xiàng)目,②引入年度清算的概念。對(duì)于納稅人而言
48、,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的,但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性,有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異,如有必要,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算,可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。提出年度清算的做法。如果今后能隨營(yíng)改增上升進(jìn)入增值稅立法,也是一個(gè)小小突破。個(gè)人認(rèn)為很有必要,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)行使清算的權(quán)利,往往是對(duì)企業(yè)不利的。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修
49、配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。要注意以下兩點(diǎn): ①本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況,但不包括尚未抵扣的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,這種情形應(yīng)結(jié)合24條不得抵扣和26條無法劃清非稅項(xiàng)目,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵
50、扣-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,②對(duì)無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額,扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定,即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本,是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。例如:蘇州某運(yùn)輸企業(yè)2013年1月購(gòu)入一輛車輛作為運(yùn)輸工具,車輛不含稅價(jià)格為30萬元,機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元,企業(yè)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年2月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限
51、為5年,采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減,扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30÷5×3×0.17=3.06萬元。,五、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣-對(duì)不合格的處罰,第二十九條 有下列情形之一者,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:(一)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。(二)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。,六、銷售額-定
52、義,第三十三條 銷售額,是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外 收費(fèi),但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān),因此對(duì)于原來可以營(yíng)業(yè)稅差額征稅的納稅人,如果取得專票并且適用一般計(jì)稅方法的,應(yīng)通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行扣減,不再?gòu)匿N售額中計(jì)算扣除。其他的部分,基本上延續(xù)了原來的做法。,六、銷售額-差額納稅,試點(diǎn)
53、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的
54、價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。,六、銷售額-差額納稅,差額征稅的規(guī)定既是亮點(diǎn),又是難點(diǎn)。主要明確了以下三種情形: ①試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),支付給非試點(diǎn)納稅人:文件規(guī)定,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。,六、銷售額-差額納稅,但是需要
55、注意的是,其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中,不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。 ②試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),支付給其他試點(diǎn)納稅人:文件規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除,六、銷售額-差額納稅,③試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理
56、服務(wù),支付給其他試點(diǎn)納稅人:文件規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,取得增值稅專用發(fā)票的,不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除,六、銷售額-差額納稅,試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額,截至試點(diǎn)
57、實(shí)施之日前尚未扣除的部分,不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后的銷售額時(shí)予以抵減,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅【2011】133號(hào))第三條,六、銷售額-差額納稅,差額納稅的扣除憑證具體包括: a、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。b、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。c、支付給境外單位或
58、者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。d、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。,六、銷售額-人民幣折合率,第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。原增值稅和營(yíng)
59、業(yè)稅條例細(xì)則中,均確定為“1年內(nèi)不得變更”,在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)年度或企業(yè)財(cái)務(wù)年度的概念,可能會(huì)在此“1年”的概念上有所混淆,明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人,方便其理解操作。,六、銷售額-分別核算,納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額
60、和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。,六、銷售額-分別核算,第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同,同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項(xiàng)目屬混業(yè)經(jīng)營(yíng),應(yīng)按不同項(xiàng)目分開核算。
61、如果未分別核算,根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。,六、銷售額-分別核算,例如:一般納稅人銷售貨物的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。分別核算銷售額的,銷售貨物適用稅率17%,運(yùn)輸服務(wù)稅率11%;未分別核算銷售額的,均按17%征稅。這是對(duì)試點(diǎn)納稅人,對(duì)于非試點(diǎn)納稅人怎么辦?分一般納稅人和運(yùn)輸企業(yè)兩種情況。,六、銷售額-分別核算,第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核
62、定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。①本條兼營(yíng)是指兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。本條與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的處理方法沒有區(qū)別。但是內(nèi)涵發(fā)生一定的變化.變化主要是由應(yīng)稅服務(wù)業(yè)項(xiàng)目從非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目造成的。,六、銷售額-分別核算,②混合銷售,原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的,即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。在試點(diǎn)過程中,由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍,所以在一項(xiàng)
63、銷售行為中,既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,仍適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。,六、銷售額-分別核算,③兼營(yíng)銷售,這里需要注意的是,如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù),又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的,比如園林設(shè)計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù),怎么處理?由于其中不涉及貨物,因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按第三十六條兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)。
64、,六、銷售額-中止、折讓、開票有誤,第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)并開具發(fā)票后,如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等,應(yīng)開具紅字普通發(fā)票,不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的,不得開具專用發(fā)票(包括貨運(yùn)專用發(fā)票)。第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明
65、的,以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價(jià)款為銷售額,不得扣減折扣額。,六、銷售額-不具有合理商業(yè)目的,第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定
66、。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。,六、銷售額-不具有合理商業(yè)目的,①不具有合理商業(yè)目的,本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。防止稅改后由于存在扣額法計(jì)算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。②“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國(guó)際稅收管理的通用概念,企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百二十條就引入了相關(guān)的概念。它是指對(duì)可能存在的以獲取稅收
67、利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制,體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。,六、銷售額-不具有合理商業(yè)目的,③“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖,且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng),或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或者一系列行動(dòng)或者交易,包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或者保證等,以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的
68、所有行動(dòng)和交易。簡(jiǎn)而言之這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益,這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款,可以包括增加返還、退稅收入,可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。,七、營(yíng)改增相關(guān)財(cái)務(wù)核算,例1、某運(yùn)輸公司,一般納稅人,2012年10月取得全部收入200萬元(客運(yùn)收入185萬元、貨物銷售12萬元、該貨物運(yùn)輸收入3萬元)支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元。取得收入時(shí)借:銀行存款200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收
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