2017營改增培訓(xùn)課件

1、營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策及會(huì)計(jì)處理,內(nèi)容框架,第一節(jié) 營改增試點(diǎn)基本政策第二節(jié) 稅務(wù)登記第三節(jié) 一般納稅人資格認(rèn)定第四節(jié) 專用發(fā)票領(lǐng)購與代開第五節(jié) 普通發(fā)票領(lǐng)購與代開第六節(jié) 增值稅稅控系統(tǒng)第七節(jié) 增值稅納稅申報(bào)表填寫第八節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)差額征稅第九節(jié) 試點(diǎn)增值稅稅收優(yōu)惠第十節(jié) 營改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理第十一節(jié) 應(yīng)稅

2、服務(wù)免抵退稅,2,實(shí)務(wù)操作,政策解讀：營改增背景,,,,營改增背景：現(xiàn)行稅制簡介,,3,營改增背景：現(xiàn)行稅制簡介,,4,1994-2012年全國稅收收入,,5,,,6,營改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷,1.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集財(cái)政收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商

3、品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。2.將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。3.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。,7,營改增背景：現(xiàn)行稅制的缺陷,,|

4、,8,營改增改革意義,稅收是政府實(shí)施調(diào)節(jié)的基本手段，它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面都發(fā)揮作用。稅收通過對(duì)國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益、收入分配以及社會(huì)總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。 營業(yè)稅改征增值稅的意義： 1. 有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；2. 有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；3. 有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改

5、革我國的出口稅收環(huán)境；,9,營改增改革意義,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 服務(wù)業(yè) （增值稅）,,,,10,理論預(yù)測：營改增對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響,,11,理論預(yù)測：營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響,,12,營改增推進(jìn)時(shí)間進(jìn)程設(shè)想,13,營改增推進(jìn)階段設(shè)想,,14,營改增試點(diǎn)的擴(kuò)圍,15,營改增首先選擇上海作為

6、試點(diǎn)城市的考慮,考慮到上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用非常明顯，選擇在上海市進(jìn)行先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)選在上海，在一定程度上與其國、地稅沒分家，還屬于一個(gè)局，易操作有關(guān)。增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。營業(yè)稅是地方稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部為地方收入?！霸圏c(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，這消除了地方政府的顧慮。,16,營改增選擇交通運(yùn)輸

7、業(yè)試點(diǎn)主要考慮,一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。其他原因,17,營改增選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮,一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)

8、展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。,18,江蘇與上海試點(diǎn)差異,江蘇與上海政策區(qū)別在于：江蘇允許公交線路客運(yùn)業(yè)務(wù)選擇11%和3%兩種稅率。江蘇規(guī)定特約車、旅游包車純交通業(yè)務(wù)只能選擇11%稅率。江蘇至今未出臺(tái)“交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入按11%繳納增值稅后比原征收營業(yè)稅增加部分由財(cái)政返還”政策。,19,營改增相關(guān)政策法規(guī),,20,營業(yè)稅與增值稅并行主要弊端:抵扣鏈條中斷與重復(fù)征稅,,21,,,22,營改增擴(kuò)圍新近動(dòng)向,1+7行業(yè)營改增 差

9、額征稅基本取消 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2013年5月27日發(fā)布通知，明確今年8月1日在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的稅收政策。“1+7”個(gè)行業(yè)營改增在全國推開，此前的差額征稅政策基本被取消，僅在融資租賃行業(yè)給予適度保留。 這“1+7”個(gè)行業(yè)是指交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。試點(diǎn)推開后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中新

10、增的廣播影視服務(wù)，適用6%的稅率。 此次《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》還明確指出，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2011年財(cái)稅部門頒布的111號(hào)文規(guī)定，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。國務(wù)院常務(wù)會(huì)議此前表示，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)

11、范圍。與既有營改增試點(diǎn)行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸、郵電通信的分支機(jī)構(gòu)遍布全國，這些企業(yè)要在全國范圍內(nèi)同時(shí)推行營改增，對(duì)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、開票系統(tǒng)等有著非常高的要求，尤其是和金稅系統(tǒng)銜接，需要有充分的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備。,23,營改增遇到主要問題,一是部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)增加二是擴(kuò)圍產(chǎn)生新的增值稅鏈條邊界三是混業(yè)經(jīng)營難劃分四是增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展五是準(zhǔn)備時(shí)間短，操作問題多，增加納稅人負(fù)擔(dān)六是現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行業(yè)重復(fù)征稅依然

12、存在七是部分國地稅機(jī)關(guān)配合協(xié)調(diào)存在問題八是征管信息系統(tǒng)建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)九是營改增以后沖擊現(xiàn)有分稅制體制的框架十是增值稅屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅種，和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系非常緊密，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)將增加稅收風(fēng)險(xiǎn),24,營改增“難點(diǎn)還在后面”,專家分析，目前“營改增”采取的分步實(shí)施還在小領(lǐng)域。交通運(yùn)輸業(yè)在我國的營業(yè)稅中占比相對(duì)較低，不足10%，約在百分之六七?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)小行業(yè)多，但是營業(yè)稅稅收貢獻(xiàn)并不大，以這兩個(gè)行業(yè)為切入點(diǎn)，雖然稅收規(guī)模不大，但更多體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)

13、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！皬亩愂毡戎亟嵌葋砜矗梢哉f現(xiàn)行營業(yè)稅納稅產(chǎn)業(yè)大頭還沒有開始?！睂＜抑赋?，現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)里，在營業(yè)稅收入占比高的都沒有進(jìn)來，如占營業(yè)稅收入的比重達(dá)25%、2012年占GDP比重6.8%的建筑業(yè)。此外，數(shù)據(jù)顯示，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供的營業(yè)稅稅收占營業(yè)稅的比重最高，超過建筑業(yè)達(dá)到3000多億。“這就說明，真正改革難啃的骨頭是在后邊，還不用說金融和生活服務(wù)業(yè)?！?這項(xiàng)改革是開弓沒有回頭箭，現(xiàn)在很多試點(diǎn)行業(yè)、一些試點(diǎn)企業(yè)

14、出現(xiàn)稅負(fù)上升，究其原因是很多改革還沒有到位。改革要逐步推進(jìn)，且一定程度上要加快推進(jìn)，這樣才能使整個(gè)抵扣鏈條完整，為其他的稅制改革創(chuàng)造條件。（節(jié)選自《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》2013年11月11日）,25,第一節(jié) 營改增試點(diǎn)基本政策,I 納稅人和扣繳義務(wù)人II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍III 增值稅稅率和征收率IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算V 增值稅專用發(fā)

15、票與防偽稅控系統(tǒng)VI 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間VII 納稅地點(diǎn)VIII 納稅期限IX 增值稅納稅申報(bào)X 增值稅稅收優(yōu)惠XI 出口應(yīng)稅服務(wù)零稅率與免稅XII 增值稅的會(huì)計(jì)核算,26,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,一、增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)（以下簡

16、稱“試點(diǎn)地區(qū)”）的單位和個(gè)人，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人，包括向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（2）個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（即自然人）。,27,【解讀1】①單位和個(gè)人 a、“單位”包括所有

17、單位。 b、“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指自然人。 c、單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。 “境內(nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。 ②在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 有關(guān)“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的概念在第二節(jié)第十條詳細(xì)解讀；應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。 同時(shí)符合以上①、②兩個(gè)條件的即為應(yīng)稅服務(wù)

18、增值稅納稅人，應(yīng)按照本試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。,28,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,【解讀2】油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定 試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅【2009】8號(hào)）。 對(duì)上述規(guī)定的理解重點(diǎn)在應(yīng)稅服務(wù)范圍。因試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》的勞務(wù)范圍并不一致，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)

19、輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)勞務(wù)，如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時(shí)，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的服務(wù)，則提供勞務(wù)提供對(duì)象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。 試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅

20、服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。小結(jié)：稅率不同是核心；應(yīng)稅服務(wù)范圍變化是關(guān)鍵,29,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,試點(diǎn)地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以承包人名義對(duì)外經(jīng)營或雖以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營但發(fā)包人不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)

21、任的，以承包人為增值稅納稅人；以試點(diǎn)地區(qū)外的發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營業(yè)稅納稅人，仍繳納營業(yè)稅。,30,發(fā)包人作為納稅人應(yīng)同時(shí)滿足：（1）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營（2）發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,【案例1】2012年11月，趙某與山東W運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運(yùn)輸公司名義對(duì)外經(jīng)營，但領(lǐng)取獨(dú)立營運(yùn)證件，自備運(yùn)輸工具在江蘇省內(nèi)獨(dú)立開展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定趙某應(yīng)辦

22、理稅務(wù)登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人。,31,【補(bǔ)充案例】張三跑危險(xiǎn)品運(yùn)輸?shù)?，自已有一輛車，但是有規(guī)定，像張三這種個(gè)體不能自己承運(yùn)，而要掛靠到大一些的運(yùn)輸公司才行，張三現(xiàn)在掛在其他單位名下，合同也是由掛靠單位與對(duì)方簽訂，而實(shí)際上是張三自己在運(yùn)輸，現(xiàn)在碰到的問題是開發(fā)票的問題，對(duì)方是發(fā)票上運(yùn)輸單位是誰錢就打給誰，如此張三就收不到錢，怎么樣才能開到以張三自己名義運(yùn)輸?shù)拈_票？張三是以掛靠單位名義對(duì)外經(jīng)營，發(fā)票只能由掛靠單位開具

23、，款項(xiàng)也相應(yīng)劃給發(fā)票開具方，個(gè)人只能向掛靠單位收錢。,32,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,二、增值稅扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人與應(yīng)稅服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務(wù)人的

24、，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地應(yīng)都在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。,33,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,【案例2】境外R公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，蘇州J科技公司為境外R公司的代理人，2012年12月R公司分別向南京A公司、杭州B公司、濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服務(wù)。按照規(guī)定，R公司為南京A公司、杭州B公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣代繳增值稅，R公司為濟(jì)南C公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣代繳營業(yè)稅（山東暫未列為

25、試點(diǎn)地區(qū)）。,34,境外R公司,南京A公司,杭州B公司,濟(jì)南C公司,,扣代繳增值稅,扣代繳營業(yè)稅,蘇州J公司,,,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,35,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應(yīng)稅服

26、務(wù)銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”，如無特指均按此口徑）的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。,36,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,（一）小規(guī)模納稅人1.應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）未超過500萬元（≤500萬元）的納稅人為小規(guī)模納稅人。注：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得

27、的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。2.小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定：①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；個(gè)體工商戶、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇不申請(qǐng)一般納稅人。,37,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,（二）增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（＞500萬元）的納稅人為增值稅一般

28、納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。試點(diǎn)開始前，2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額÷103%”超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。,38,一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分,,39,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,I 納稅人和扣繳義務(wù)人,一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年

29、銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額?！纠磕超F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元 > 500萬元銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。,40,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》,,41,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)

30、稅服務(wù)范圍,,42,補(bǔ)充：廣告影視業(yè)的“入圍”,廣播影視服務(wù)是從2013年8月1日納稅營改增范疇的，對(duì)于這個(gè)行業(yè)的納稅人來說，因?yàn)椴荒芟裨缙诩{入的行業(yè)已經(jīng)有了一年多的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，所以相對(duì)來說這個(gè)行業(yè)的納稅人面臨的壓力和挑戰(zhàn)會(huì)更大。廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目作品的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映放映服務(wù)，這個(gè)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)包括了原來營業(yè)稅適用項(xiàng)下的服務(wù)業(yè)和文化娛樂業(yè)的部分，原來分別適用于5%和3%的營業(yè)稅率，營改增之后統(tǒng)一適用6%的稅率。由

31、于企業(yè)的性質(zhì)所處上下游位置的不同，抵扣的項(xiàng)目、征免適用的政策不同等等原因，會(huì)使不同的企業(yè)，像電影院、電視劇的制作企業(yè)、電視劇的播放企業(yè)，稅負(fù)在改革前后可能會(huì)有不同的影響，有些企業(yè)的稅負(fù)降低了，有些企業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)有所上升。將廣播影視服務(wù)納入營改增的試點(diǎn)，從某種意義上也可以理解為我國營改增的試點(diǎn)范圍已經(jīng)從生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性的服務(wù)業(yè)，因?yàn)閺V播影視服務(wù)的播映服務(wù)已經(jīng)是直接面向個(gè)人消費(fèi)者了，所以將廣播影視業(yè)納入營改增的范疇意義重大。

32、,43,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,一、一般規(guī)定提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)為有償提供有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的界定，沿用了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。,44,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,【案例】一家公司咨詢，為一個(gè)境外企業(yè)提供了一個(gè)在境內(nèi)商業(yè)樓的價(jià)值評(píng)估的服務(wù)，這個(gè)價(jià)值評(píng)估服務(wù)能否適用增值稅的免稅政策？根據(jù)財(cái)

33、稅2013年37號(hào)文件及總局最近公布的一個(gè)最新的營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法來界定這個(gè)服務(wù)。簡言之，對(duì)于這個(gè)跨境服務(wù)區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)就是一定要在境外，所以說對(duì)境內(nèi)服務(wù)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)提供的鑒證服務(wù)是不被界定為跨境服務(wù)的。由此，這家公司提供的服務(wù)是一項(xiàng)境內(nèi)服務(wù)，所以不能享受到跨境服務(wù)的免稅。,45,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,二、特殊規(guī)定為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無

34、償向其他單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。,46,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,三、不征收增值稅的服務(wù)不在《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》范圍內(nèi)的服務(wù)；下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或

35、者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。非營業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

36、（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,47,II 應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍,【案例】1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外載運(yùn)國內(nèi)旅客的行為，雖然勞務(wù)的接受方是境內(nèi)的單位或者個(gè)人，但因?yàn)橥耆诰惩庀M(fèi)，故不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全在境外使用的交通工具的租賃服務(wù)，雖然勞務(wù)的接受方是境內(nèi)的單位或者個(gè)人，但因?yàn)橄嚓P(guān)交通工具完全在境外使用，故也不屬于在境內(nèi)

37、提供應(yīng)稅服務(wù)。3.員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。,48,補(bǔ)充：交通運(yùn)輸和與交通運(yùn)輸有關(guān)的物流輔助服務(wù),交通運(yùn)輸和其他的那些跟交通運(yùn)輸有關(guān)的輔助服務(wù)，這兩類服務(wù)本身適用的稅率不同，根據(jù)37號(hào)文規(guī)定，如果一個(gè)試點(diǎn)納稅人兼有提

38、供不同應(yīng)稅稅率的時(shí)候要分開核算，如果不能分開核算就會(huì)從高適用稅率。這樣就會(huì)帶來一個(gè)問題，原來的傳統(tǒng)物流服務(wù)這些統(tǒng)一都在提供的，怎么樣區(qū)分開這些服務(wù)，比方說一個(gè)原來的傳統(tǒng)的物流企業(yè)，他一邊在提供交通運(yùn)輸?shù)姆?wù)，一般他也在提供這些物流輔助服務(wù)，比方說他做了倉儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)甚至給客戶代收貨款的服務(wù)，原來沒有區(qū)分這些服務(wù)的必要性，都是按3%去交納營業(yè)稅了，現(xiàn)在在營改增之后如果繼續(xù)把全部的收入都去交納11%的增值稅，他的稅負(fù)上升的比例非常大。,4

39、9,補(bǔ)充：交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃,租用很多不同公司的車，這些公司開來的發(fā)票是非常奇怪的，比方有的說他要開17%的發(fā)票給他，有的說他可以開11%的發(fā)票給他，有的還會(huì)今天說可以開17%的發(fā)票明天告訴他說不能再開17%的發(fā)票了，所以這些租車的企業(yè)就覺得很困惑，覺得他到底應(yīng)該拿到的是什么樣的發(fā)票。應(yīng)該拿到什么樣的發(fā)票其實(shí)是取決于他所接受的服務(wù)是什么性質(zhì)的服務(wù)?？赡艽嬖诘那闆r有兩種情況，一種是說，他出租的這個(gè)車只是一個(gè)車，不帶司機(jī)，只是把一輛

40、車租給他，在約定的時(shí)間內(nèi)他使用這輛車，他支付租金。如果租了一輛車，這個(gè)車并不配備司機(jī)，只是使用車，是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，如果還配備了一個(gè)司機(jī)，看服務(wù)的性質(zhì)，并不是把一個(gè)車給他，而是用了這個(gè)車來提供了一個(gè)運(yùn)輸?shù)姆?wù)，幫他運(yùn)送他的旅客從一個(gè)地方到另一個(gè)地方，所以這兩種服務(wù)，一個(gè)是有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)是適用11%的稅率。,50,對(duì)交通運(yùn)輸?shù)姆?wù)取得交通運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票的時(shí)候到底應(yīng)該對(duì)運(yùn)費(fèi)結(jié)算的單據(jù)怎么樣做進(jìn)項(xiàng)抵扣，到底什么樣的單據(jù)

41、是可以支持進(jìn)項(xiàng)抵扣的？在2013年8月1日之后運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)不能再作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證了，什么樣的憑證才能做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證？就是提供運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人要有一個(gè)增值稅專用發(fā)票開給你，如果他是小規(guī)模納稅人也是要到稅務(wù)機(jī)關(guān)做代開增值稅發(fā)票，我們進(jìn)項(xiàng)抵扣的依據(jù)就是他的增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額，這里面要注意的是有那些是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，比方說用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，用于基地福利個(gè)人消費(fèi)用于免稅項(xiàng)目的，還有非正常損失的，還有

42、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的，如果是這樣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，即便是我們?nèi)〉昧嗽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票也是不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。,51,補(bǔ)充：交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？,補(bǔ)充：交通運(yùn)輸服務(wù)與快遞業(yè)服務(wù)：至今沒有徹底解決,快遞業(yè)的服務(wù)確實(shí)是在全國不同地方的企業(yè)或者同一地方不同做快遞的企業(yè)其實(shí)他們適用的處理都不一樣，我們看營業(yè)稅稅目的時(shí)候看到郵電通信是在里面的，但是不是每個(gè)企業(yè)都取得了這樣的資格的，有的企業(yè)做快遞是憑郵電通信的資質(zhì)來做，有的企業(yè)沒有，原

43、來可能是被當(dāng)作交通運(yùn)輸企業(yè)來做的。在營改增之后確實(shí)有不同的企業(yè)在適用不同的稅務(wù)處理，如果在原來在適用郵電通信業(yè)稅務(wù)處理的這些，其實(shí)現(xiàn)在普遍也還是把他們作為郵電通信業(yè)的沒有納入營改增的范圍的，全國的層面上沒有專門出一個(gè)文來解釋這個(gè)，但是有的地方是有文的，比方四川、深圳，都是有文去講說如果原來就是當(dāng)作郵電通信的現(xiàn)在也還是當(dāng)作郵電通信，這種快遞企業(yè)不納入營改增的范圍。但有一些快遞企業(yè)原來就不是按照郵電通信的，比方說山東省當(dāng)?shù)氐囊?guī)定是比較詳

44、細(xì)的，區(qū)分了不同的情況，比方說原來是郵電通信的就不在營改增的范圍內(nèi)，原來不是郵電通信當(dāng)作交通運(yùn)輸處理的又要分別情況看說企業(yè)有沒有自有的交通工具，原來的會(huì)計(jì)核算是什么樣的，比方說一個(gè)企業(yè)原來是有自己的交通工具的，就要看企業(yè)能不能在會(huì)計(jì)核算上把交通運(yùn)輸?shù)氖杖牒推渌氖杖敕珠_，如果能分開交通運(yùn)輸這部分收入就按照交通運(yùn)輸業(yè)的征11%，其他的部分就當(dāng)作物流輔助業(yè)的了。如果說企業(yè)原來是沒有交通運(yùn)輸工具的，其實(shí)企業(yè)肯定是要再找一個(gè)承運(yùn)人運(yùn)輸?shù)?，這種情

45、況下就要看你是不是滿足一定的條件，比方說你取得的發(fā)票是承運(yùn)人把企業(yè)直接開給委托方的，我們轉(zhuǎn)給委托分就交6%的增值稅，在全國還沒有統(tǒng)一規(guī)定的情況下，確實(shí)要根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)和自己的業(yè)務(wù)情況來判斷這個(gè)稅務(wù)處理。,52,III 增值稅稅率和征收率,一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率

46、為6%；（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率為零應(yīng)稅服務(wù)（如為支持我國服務(wù)業(yè)出口，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力，將試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率）。,53,III 增值稅稅率和征收率,二、征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：（一）小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（

47、包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。動(dòng)漫企業(yè)。以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。,54,試點(diǎn)行業(yè)營改增前后稅率對(duì)比,55,7.廣告影視服務(wù),IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。需要特別注意的是，與營業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

48、。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)必須符合以下三個(gè)條件：⑴由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；⑵收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；⑶所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,56,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）一般計(jì)稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方

49、法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（ 二）簡易計(jì)稅方法下，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額 ： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,57,某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2012年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)

50、納稅人提供，取得專用發(fā)票）。該納稅人2012年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。,58,一般計(jì)稅方法示例,簡易計(jì)稅方法示例,【例1】某試點(diǎn)企業(yè)某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即103÷（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。則應(yīng)納增

51、值稅額為100×3%=3元。和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的對(duì)比： 原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元,59,簡易計(jì)稅方法示例,【例2】某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2012年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元 在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷售額為5

52、000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元 在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%

53、-12=138元。,60,二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。（二）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)平均價(jià)格確定；按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；按照組成

54、計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）,61,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（三）銷售額扣除的規(guī)定1.允許扣除的項(xiàng)目（詳見“第八節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)差額征稅” ）2.扣除憑證管理的要求支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)

55、為合法有效憑證。支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。,62,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,（四）因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額的處理①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

56、 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。具體應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）。② 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售

57、額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當(dāng)期銷售額中扣減，扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。③一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。,63,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,三、“營業(yè)稅改征增值稅”過渡期的特殊規(guī)定（一）我省增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款

58、和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2012年10月1日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年10月1日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。（二）我省試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2012年10月1日前已繳納營業(yè)稅，2012年10月1日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（三）我省試點(diǎn)納稅人2012年10月1日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，

59、應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。,64,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,【案例】某試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其取得的文化創(chuàng)意服務(wù)含稅銷售額為103元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元（=103÷（1+3%））。則應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。,65,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,四、使用一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)

60、稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,66,IV 增值

61、稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.納稅人可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證①從貨物（包括機(jī)器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的

62、進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 本條所稱買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。④接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運(yùn)運(yùn)單等鐵路運(yùn)輸票據(jù)、其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），或者試點(diǎn)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

63、。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額（價(jià)稅合計(jì)）×扣除率（7%） 從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的自該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。⑤接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,67,IV

64、 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,68,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定①增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。 其中增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控

65、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需認(rèn)證后才能申報(bào)抵扣；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)抵扣的同時(shí)需逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》以及相關(guān)的電子數(shù)據(jù)。②增值稅扣稅憑證認(rèn)證、抵扣期限 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180

66、日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（參考國稅函[2009]617號(hào)）③逾期扣稅憑證和未按期抵扣的增值稅扣稅憑證的處理,69,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,IV 增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算,我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸

67、費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。,70,【例】某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。,3.進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的一般規(guī)定①納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得

68、從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。②用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自用的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定

69、該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。③接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)④非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。⑤自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇（作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外）。⑥專門用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。⑦交際應(yīng)