中國“財(cái)師匯”營改增培訓(xùn)計(jì)劃

1、九、營改增后建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的8種發(fā)票開具技巧,（一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧,1、營改增之前的開票技巧 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具營業(yè)稅建安發(fā)票。,（一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧,同時(shí)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通

2、知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。” 根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。,（一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧,2、營改增之后的開票技巧 營改

3、增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。,（二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧,1、營改增之前的開票技巧 《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)

4、量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。,（二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備

5、的價(jià)款。,（二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧,基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。,（三）掛靠工程中的發(fā)票開具技巧,營改增之前，建筑行業(yè)中掛靠工程的開具發(fā)票流程一般如下：,看到此（三）掛靠工程中的發(fā)票開具技巧,營改增之后，建筑行業(yè)中掛靠工程的開具發(fā)票技巧如下：,（四）房地產(chǎn)企業(yè)從

6、工程結(jié)算款中扣留施工企業(yè)罰款的發(fā)票開具技巧,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)

7、票開具技巧,《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）第一條規(guī)定:“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。”,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,但要注意地方的一些規(guī)定，《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干事項(xiàng)的政策指引》（四川省國家稅務(wù)局2014年10月1日）第四條、關(guān)于融資租

8、賃售后回租業(yè)務(wù)開具發(fā)票問題。 融資租賃售后回租業(yè)務(wù)中，承租方將有形動(dòng)產(chǎn)出售給融資租賃企業(yè),不征收增值稅，其收到的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款向融資租賃企業(yè)開具普通發(fā)票，可作為融資租賃企業(yè)差額征稅的抵扣憑證。,（八）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧,十、營改增后的建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的種12種發(fā)票,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購

9、進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。如下三種票款不一致的情況：,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,（一）票款不一致的增值稅專用發(fā)票,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 所謂“

10、對(duì)開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。 部分納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對(duì)開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對(duì)于供貨一方來說，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金，同樣也不存在

11、偷逃稅款的問題。,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 用發(fā)票對(duì)開解決銷貨退回問題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對(duì)開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果?！　?上述納稅人的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1） 在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果

12、未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。”,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1） 在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開發(fā)

13、票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。 所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn) （3）沒有貨物往來的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票。 《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號(hào)）明確，

14、具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn) （3）沒有貨物往來的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票。

15、 為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對(duì)開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn) （4）要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅

16、的納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，對(duì)比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰。,（二）“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,1、對(duì)開發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn) （4）要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果

17、因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,1、沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票.

18、 國稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,2、購買職工福利用品的專用發(fā)票《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面

19、推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,2、購買職工福利用品的專用發(fā)票 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增

20、值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 因此，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的購買煙酒茶土特產(chǎn)招待客人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,3、發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥） 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的

21、通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定第（三）項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專

22、用發(fā)票,3、發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥） 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,3、發(fā)生非正常損失的材料和

23、運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥） 其中購進(jìn)的貨物是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明 、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣和智能樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,4、差旅費(fèi)用中的交通費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔20

24、16〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此.企業(yè)發(fā)生的個(gè)人出差飛機(jī)票、高鐵票，手機(jī)票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,5、接受貸款服務(wù)向貸款方支付的利

25、息及有關(guān)費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)、的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（四）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票,6、房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和建筑企業(yè)支付給農(nóng)民或村委會(huì)的青苗補(bǔ)償費(fèi)用，不可以抵扣稅金（因拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不繳增值稅和個(gè)人所