企業(yè)所得稅納稅方法與案例分析

1、企業(yè)所得稅納稅評估方法與案例分析,主講人：葉美萍 部門：第一教研部 職稱：副教授,納稅評估方法,對納稅人申報的納稅資料和稅務機關采集的納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點——項目分析法；通過各項指標與相關數(shù)據(jù)的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預警值相比較——指標分析法；將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)進行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與

2、歷史同期相關數(shù)據(jù)進行縱向比較；根據(jù)不同稅種之間的關聯(lián)性和勾稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯(lián)性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因； 通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關經濟指標進行比較，

3、推測納稅人實際納稅能力。,申報表主要邏輯關系及基本結構,主要邏輯關系 只有一個主表，并和所有附表構成一個完整的納稅申報體系，適用于所有企業(yè)所得稅納稅人;同時明確了主表與附表、附表與附表之間的勾稽關系?；窘Y構 分為表頭項目、收入總額、扣除項目、應納稅所得額的計算和應納所得稅額的計算五個部分，具體反映納稅人的基本信息和年度企業(yè)所得稅稅款的計算過程。,新申報表結構,1.納稅調整前所得=計稅收入-計稅成本-

4、應繳稅金-會計費用和其他支出2.納稅調整后所得=納稅調整前所得±納稅調整項目金額3.境內應納稅所得額=納稅調整后所得-彌補虧損額-免稅所得+應補稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟性捐贈額-加計扣除額4.應繳所得稅額=境內應納稅所得額×適用稅率+境外所得應納所得所額-抵免稅額,項目評估法與指標分析法相結合,收入項目評估,銷售（營業(yè)）收入評估投資收益評估投資轉讓凈收益評估補貼收入評估其他收入評估,比

5、較分析指標：主營業(yè)務收入變動率,銷售（營業(yè)）收入評估,一、主營業(yè)務收入銷售商品提供勞務讓渡資產使用權建造合同二、其他業(yè)務收入材料銷售收入代購代銷手續(xù)費收入包裝物出租收入（含逾期押金）其他三、視同銷售收入（自產委托加工產品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產視同銷售收入、其他）,,自產、委托加工產品視同銷售收入（對內）財稅字[1996]79號：企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產機構、捐贈、贊助、集資、廣

6、告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。處置非貨幣性資產視同銷售的收入（對外）國稅發(fā)[2000]118號：用部分經營用的非貨幣性資產對外投資、分配給股東總局6號令 用非現(xiàn)金資產抵債。國稅發(fā)[2003]45號：用非貨幣性資產對外捐贈。,,投資收益評估,投資收益范圍：填報納稅人取得的債權投資的利息收入和股權投資的股息性所得 投資收益確認的時間 股息性所得無需還原計算,投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資方企業(yè)的，不退

7、還所得稅。投資方先將分回的現(xiàn)金股息、股票股息和其他形式的分配額不還原為稅前利潤計入投資收益。然后在計算應納稅所得額時，作免于補稅的投資收益扣除。投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)的應補稅投資收益已繳所得稅額=從投資方分回應補稅的投資收益÷（1－被投資方實際適用稅率） ×被投資方實際適用稅率境內投資所得抵免稅額=從投資方分回應補稅的投資收益÷（1－被投資方適用稅率） ×被投資方適用稅率投資方

8、企業(yè)稅率等于被投資方企業(yè),投資轉讓凈收入的評估,投資轉讓凈收入的來源渠道有二:一是各項投資資產轉讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產和非貨幣性資產（公允價值）之和）扣除相關稅費后的金額。二是“推定投資回收”。 被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額（貨幣性資產、非貨幣性資產、股票） 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過

9、投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。,一、營業(yè)外收入固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性資產交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收益、其他。二、稅收上應確認的其他收入 1. 資產的凈增值。納稅人因發(fā)生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值需在稅收上確認的評估增值額。國稅發(fā)[2000]118號、119號2.接受捐贈的資產 國稅發(fā)[2003]45號 國稅發(fā)[2

10、004]82號3.債務重組收益4.因債權人原因確實無法支付的應付款項5.其他,其他收入評估,,合并業(yè)務的稅務處理,受贈方接受捐贈,國稅發(fā)[1994]132號企業(yè)可將接受的捐贈收入轉入企業(yè)資本公積金,不予計征所得稅財稅[1997]77號接受時：不計入應納稅所得額，出售或清算時：計入。 國稅發(fā)[2003]45號企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐

11、贈收入并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2004]82號納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得 。,銷售（營業(yè)）成本評估,主營業(yè)務成本 銷售商品成本、提供勞務成本、讓渡資產使用權成本、建造合同成本其他業(yè)務成本 材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本、相關稅金及附加、其他視同銷售

12、成本 自產委托加工產品視同銷售成本、處置非貨幣性資產視同銷售成本、其他視同銷售成本主營業(yè)務成本變動率主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務收入變動率配比分析所得稅貢獻率=應納所得稅額÷ 主營業(yè)務收入× 100%,扣除項目評估,銷售（營業(yè)）稅金及附加評估,消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、土地增值稅、教育費附加（3%），以及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等,期間費用評估,銷售（營業(yè)）費用

13、管理費用財務費用比較分析指標主營業(yè)務費用變動率 主營業(yè)務費用變動率與主營業(yè)務收入變動率配比分析,投資轉讓成本的評估（1）“初始投資成本”：納稅人取得投資時實際支付的全部代價，包括稅金、手續(xù)費等相關費用（但不包括實際支付價款中包含的已宣告但尚未領取的股息）（2）“計稅成本調整”：追加或減少股權投資以及根據(jù)稅收規(guī)定，應作為投資成本回收的投資分配。,其他扣除項目評估,一、營業(yè)外支出（1）固定資產盤虧（2）處置固定資產凈損失

14、（3）出售無形資產損失（4）債務重組損失（5）罰款支出（6）非常損失（7）其他損失二、稅收上應確認的其他成本費用（1）資產評估減值（2）其他,應納稅所得額的評估,一、納稅調整前所得的評估 第13行“納稅調整前所得”：來源于本表第6－12行，即收入總額減去扣除項目合計數(shù)。 納稅調整前所得=計稅收入-計稅成本- 應繳稅金-會計費用和其他支出,二、納稅調整增加額的評估 納稅人實際發(fā)生的成本費用金額大于稅收規(guī)定標準

15、，應進行納稅調整增加所得的金額。納稅人如有未在收入總額中反映的收入項目以及不應在扣除項目中反映的支出項目，以及房地產業(yè)務本期預售收入計算的預計利潤等所得稅稅收負擔率（稅負率） 所得稅稅負率=應納所得稅額÷利潤總額× 100%,工資薪金支出評估工資薪金支出的內容現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬；包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出職工人員構成 在本企業(yè)任職或有

16、雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。,工資扣除形式和稅前扣除標準1.按實扣除：軟件生產開發(fā)企業(yè)。2.事業(yè)單位 ：實際發(fā)放小于規(guī)定標準，按實際發(fā)放額。3.掛鉤工資：按實際發(fā)放數(shù)扣除。（國稅發(fā)[2004]82號）

17、(國有、國有控股的工商企業(yè)、改組改制為股份制的金融保險企業(yè)）4.計稅工資：其發(fā)放工資在計稅工資標準以內的，按實扣除。（財稅字[1994]009號）財稅[2006]126號 特別注意確定三個數(shù)：計提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標準數(shù),三項經費的評估扣除限額：職工福利費、職工工會經費和職工教育經費應按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計提（國稅發(fā)[2006]56號）。財稅[2006]88號：對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工

18、資總額2.5％以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。工會經費的扣除條件：凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。（國稅函[2000]678號）,,借款費用的評估借款費用的范圍：利息、手續(xù)費等借款所屬期間：籌建期與生產經營期、清算期。借款用途：經營性、資本性、投資性。借款使用時間：資產交付使用前后。借款來源：金融機構、非金融機構、集資。從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過

19、部分的利息支出，不得在稅前扣除。 注意國稅函[2002]837號：凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款?？鄢揞~：同類同期金融機構貸款利率水平。,業(yè)務招待費的評估管理費用或銷售（營業(yè)）費用中列支的與其經營 業(yè)務直接相關的；業(yè)務招待費不得采用預提方法扣除標準： 以主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)計算；1500萬元以下5 ‰ ，1

20、500萬元以上3‰；主要從事代理、對外投資等業(yè)務，沒有行業(yè)會計制度規(guī)定主營業(yè)務收入的，可按2%財企[2001]251號,本期轉回以前年度確認的時間性差異會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應可以從當期應納稅所得額中扣除，從而形成的時間性差異應在本期的納稅調增額。按照稅務處理一般指：以前年度作調減，本期應作調增的項目 例：A欠B200萬，經協(xié)商A用市場價180萬賬面價150萬固定資產償還債務；B收到后，會計上計價200萬，稅收

21、上確認180萬；應作20萬的調整,折舊、攤銷支出—固定資產１．會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調整額２．應調整的資產價值—會計計價與稅務計價不一致，主要體現(xiàn)以下幾點 （1）債務重組接收抵債資產或以非貨幣性交易取得的固定資產的計價與計稅成本 （2）借款費用資本化對入帳價值的影響 （3）后續(xù)支出可能不一致 （4）已計提減值準備的處理3．資產計稅成本—本期確認可計提折舊的原值4．允許扣除額—資產計稅成本

22、5;折舊率,折舊、攤銷支出—無形資產1.無形資產的來源和計價。 非貨幣性交易換入無形資產 自行開發(fā)的無形資產等2.無形資產的范圍 （《扣除辦法》規(guī)定不包括商譽）3.無形資產的攤銷期限。 會計上不應超過10年；稅法上不少于10年。4.無形資產減值準備和無形資產的攤銷。,折舊、攤銷支出—遞延資產 一般分為：開辦費、改良支出、以后年度遞延攤銷的其他支出 1．開辦費—從開始經營次月起，不少于5年攤銷 2．固

23、定資產改良支出（自有、出租） 符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出： （1）發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上； （2）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長2年以上； （3）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。,繼續(xù)折舊或平均攤銷。,廣告支出評估,業(yè)務宣傳費的評估業(yè)務宣傳費與廣告費比較，有四個不同點：條件不同；扣除方式不同；扣除比例不同；余額處理不同。國稅發(fā)[2001]89號：企業(yè)以

24、公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費。一個相同點：計算扣除限額的依據(jù)相同。,銷售傭金的評估推銷商品或提供中介服務合法收入，視為傭金會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支；任何支付給本企業(yè)人員的費用，視為工資——扣除標準：支付對象；合法真實憑證；扣除限額（支付給個人不超過服務金額的5%）,股權投資轉讓凈損失的評估 企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，

25、不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。,本期增提的各項準備金的評估會計上應確認為當期費用的各項準備稅收上按限額扣除的原則，除壞帳準備、呆帳準備、商品削價準備外，不得扣除本期增提的其他準備，包括各類職業(yè)風險準備、投資風險準備等，不得扣除壞賬準備計提依據(jù)、方法和比例。會計上：包括各種應收款項（應收賬款、其他應收款），但不包括應收票據(jù)。關聯(lián)企業(yè)之間的往來帳款不得計提。國稅發(fā)[2003

26、]45號文：計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。壞帳準備計提方法：應收帳款余額百分比法（銷貨百分比法、帳齡分析法、個別計價法）壞帳準備計提比例5‰,壞帳損失的評估 國家稅務總局令第13號第七條明確規(guī)定企業(yè)應收預付帳款發(fā)生的壞帳損失須經稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。而且只有滿足下列條件之一的壞帳損失才允許稅前扣除： 1.債務人被依法宣告破產、撤消、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產或

27、遺產確實不足清償； 2.債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務； 3.符合條件的債務重組形成的壞帳； 4.因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收帳款。 壞賬損失的確認證據(jù)（七個）：破產公告和清償文件；注銷、吊銷證明撤銷、責令關閉文件；死亡、失蹤證明；逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；債務重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉股批準文件;與關聯(lián)方的

28、往來賬款必須有法院判決或稅務機關證明。（2005年國家稅務總局令第13號）,本期預收收入的預計計稅利潤的評估房地產企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產品的，按不抵于20%、15%、10%計算預計利潤；利潤率由主稅務機關確定。預計利潤額=預售開發(fā)產品收入×利潤率本期確認的預計利潤額，全額納稅調增開發(fā)產品完工后按國稅發(fā)[2006]31號進行調整,三、納稅調整減少額的評估 根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除，但納稅人在會計核算中沒有在當期成

29、本費用中列支的項目金額，以及在以前年度進行了納稅調整增加，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結轉過來在本期扣除的項目金額。納稅人如有根據(jù)規(guī)定不應在收入總額中反映的非收入項目以及應在扣除項目中反映而沒有反映的支出項目，以及房地產業(yè)務本期已轉銷售收入的預售收入計算的預計利潤等,在應付福利費列支的基本、補充醫(yī)療保險會計上未計入當期期間費用按國務院或省級政府規(guī)定的比例或標準繳納的 財稅[2000]84號、國稅發(fā)[2003]45號以前作調增,本期應調

30、減的各項準備金 以前年度進行調增，因價值恢復或轉讓處置資產沖銷的準備應作調減本期已轉銷售的預售收入的預計利潤 預售開發(fā)產品完工后，計算銷售收入，結轉銷售成本，計算實際實現(xiàn)的利潤額，計入本期調減其他納稅調減項目—主要包括 ： 1.稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產改良支出、 2.固定資產加速折舊、無形資產提前攤銷等 3. 非現(xiàn)金資產重組損失,四、納稅調整后所得的評估 如為負數(shù)，即為納稅人當

31、年申報的、可在以后年度申請企業(yè)所得稅前扣除的虧損額；如為正數(shù)，應繼續(xù)計算應納稅所得額。,五、虧損彌補評估年度虧損的確認：5年彌補期彌補虧損的所得來源匯總合并納稅企業(yè)的虧損彌補合并分立企業(yè)的虧損彌補,境內所得與境外所得；自營所得與投資所得；應稅所得與免稅所得；補稅所得與不補稅所得；稅前所得與稅后所得。,六、免稅所得的檢查由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成（國稅發(fā)[2005]129號）其中：免稅所得：稅收上準予在

32、應納稅所得中抵扣項目注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別：收入：國債利息、免稅補貼收入、免稅基金附加、 免于補稅的投資收益所得：是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農林產品初加工所得等,減免稅：稅務審批或備案的各類免征、減征項目 高新企業(yè)及技術進步企業(yè) 各類區(qū)域類優(yōu)惠減免 第三產業(yè)減免 文

33、教衛(wèi)生減免 促進就業(yè)減免 金融類減免抵免稅額：國產設備投資在本期的抵免稅額,七、應補稅投資收益已繳納所得稅額的評估 用于彌補以前年度虧損，再扣減“免稅所得”后的余額在被投資企業(yè)已繳納的所得稅款。,八、允許扣除捐贈支出的評估,,九、加計扣除費用的評估對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等，其研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費 （

34、財稅[2006]88號）允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額。當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。以主表20行為限（國稅發(fā)[2006]56號） 單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。 單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不