會計師事務(wù)所合伙債務(wù)清償問題研究.pdf

1、合伙會計師事務(wù)所債務(wù)清償安排作為一項協(xié)調(diào)合伙債權(quán)與會計師職業(yè)之間利益以及協(xié)調(diào)事務(wù)所成員之間風(fēng)險的制度，既是一個事關(guān)合伙事務(wù)所發(fā)展的制度安排問題，又是一個司法實踐的現(xiàn)實問題。然而，很遺憾的是，在我國雖然已經(jīng)頒布實施了《合伙企業(yè)法》，但其是針對合伙制工商企業(yè)的；規(guī)范注冊會計師及其事務(wù)所的《注冊會計師法》與《合伙事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》關(guān)于合伙事務(wù)所債務(wù)清償?shù)囊?guī)定也不盡詳細。因此，研究合伙事務(wù)所的合伙債務(wù)清償制度安排便成了會計界的一個重要課

2、題。 本文以會計師事務(wù)所合伙債務(wù)清償安排為研究對象，以中國審計市場和司法實踐為現(xiàn)實背景，運用博弈、理論研究與問卷調(diào)查研究相結(jié)合的方法，對合伙事務(wù)所合伙債務(wù)清償問題進行研究。 合伙事務(wù)所無限連帶責(zé)任的精髓在于事務(wù)所成員(主要是合伙人)對事務(wù)所的“風(fēng)險共擔”，雖然這種“風(fēng)險共擔”也包括對合伙事務(wù)所收益的共享，但事務(wù)所的外部經(jīng)濟人更看重合伙人對合伙債務(wù)清償?shù)某兄Z，因此，它更體現(xiàn)在合伙人對事務(wù)所合伙債務(wù)的清償安排上。具體來講，包

3、括合伙債務(wù)的清償順序、合伙人對合伙債務(wù)的分擔比例及其相關(guān)問題：(1)在合伙債務(wù)清償問題上強調(diào)風(fēng)險共擔，目的就是要最大限度地保護合伙債權(quán)人的利益。雖然合伙債權(quán)優(yōu)先原則于合伙人個人債權(quán)人有失公平，但從保護合伙債權(quán)、充分體現(xiàn)事務(wù)所的合伙特征的角度，并結(jié)合我國現(xiàn)行的司法實踐和合伙實踐，我們認為合伙事務(wù)所合伙債務(wù)實行合伙債權(quán)優(yōu)先是一種可行的清償原則；(2)從制度功能看，研究合伙債務(wù)清償順序安排的意義，并不在于要得出何種順序安排更優(yōu)，而是要在制度安

4、排上確保會計師十分警惕審計失敗，以起到控制審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的目的，為此，本文將事務(wù)所合伙債務(wù)清償與事務(wù)所的組織形式和收入分配制度結(jié)合起來進行研究，提出優(yōu)化合伙制、改進LLP以及建立事務(wù)所私人連帶賠償金制度。 和現(xiàn)行大部分研究文獻相比，本文明確提出在目前合伙制尚未完善的情況下，合伙債權(quán)優(yōu)先應(yīng)該作為合伙債務(wù)的清償原則；更進一步地，為了確保會計師的職業(yè)謹慎，控制審計風(fēng)險，本文提出建立事務(wù)所私人連帶賠償金制度等。這些結(jié)論將為我國合