會計師事務所合伙制度研究.pdf

1、改革開放之初,中國的會計師事務所普遍實行的是掛靠制度.到90年代末,中國會計師事務所進行了脫鉤改制,脫鉤改制后大多會計師事務所選擇了有限責任制.有限責任制并非天生與審計職業(yè)水火不容,這種組織形式成為中國審計質量普遍低下的重要原因卻是不爭的事實.現(xiàn)有的理論研究表明在中國推行合伙制將對提高中國的審計質量有深遠的意義.合伙制讓合伙人以無限責任的形式為自己的審計失敗承擔風險,它有助于注冊會計師行業(yè)的自律,可從責任制度安排上保證注冊會計師行業(yè)的誠

2、信.然而理論界對會計師事務所合伙制度缺乏系統(tǒng)的、針對性很強的理論探討與對策研究.顯然,理論的匱乏將不利于合伙制在中國的推廣.該文在現(xiàn)有研究的基礎上對這一領域的一些問題進行探討.中們認為中國普遍實行合伙制能有效的提高中國的審計質量,但合伙制發(fā)揮作用需要以一定的條件為基礎.成立合伙制會計師事務所,必須對合伙人的資格加以規(guī)定,即,只有自然人才能成為會計師事務所的普通合伙人;合伙人需要具備一定的專業(yè)勝任能力,這是合伙人能提供高質量審計報告的前提

3、;合伙人需要有殷實的私人財產(chǎn),這是合伙人專業(yè)勝任能力的信號,也是會計師事務所賠償能力的源泉.合乎條件的注冊會計師必須投入非人力資本才能成為會計師事務所的合伙人,否則容易造成人力資本所有者對非人力資本的"濫用",從而損害非人力資本所有者和審計報告使用者的利益.如果說合伙制發(fā)揮作用的條件、合伙人的資格確定以及合伙人入伙與退伙問題研究是從宏觀方面探討合伙制度,那么會計師事務所的收益分配則是從微觀方面來探討會計師事務所的合伙制度安排.該文在強調

4、會計師事務所實行按資分配的同時,認為會計師事務所的知識資本所有者也應該分享剩余索取權.該文的主要創(chuàng)新點在于:(1)建立數(shù)學模型分析了意愿合伙人的專業(yè)勝任能力和私人財富的關系;(2)注冊會計師只有投入非人力資本才能成為合伙人,否則容易造成事務所治理上的混亂;(3)會計師事務所按資分配的基礎不僅僅是投入會計師事務所的非人力資本,而且還應包括合伙人未投入會計師事務所的非人力資本;(4)事務所的知識資本所有者應該分享剩余索取權,并構建了報酬三分