ch17奢侈稅及其他各稅

1、第十七章 奢侈稅與其他各稅,,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,1,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,由於現(xiàn)行房屋及土地短期交易之移轉(zhuǎn)稅負偏低甚或無稅負，引發(fā)部分地區(qū)房價不合理飆漲，加上部分高額消費帶動物價上漲引發(fā)民眾負面感受，為健全房屋市場、促進租稅公平及營造優(yōu)質(zhì)租稅環(huán)境，財政部乃參考美國、新加坡、南韓及香港之作法，對不動產(chǎn)短期交易、高額消費貨物及勞務，課徵特種貨物及勞務稅（即俗稱之奢侈稅）。

2、,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,2,(一) 課稅客體與範圍凡在中華民國境內(nèi)銷售、產(chǎn)製及進口特種貨物或銷售特種勞務，均應依本條例規(guī)定課徵特種貨物及勞務稅。所稱之特種貨物及勞務，項目如下：（特2、3）1.房屋、土地：銷售坐落於中華民國境內(nèi)，持有期間在二年以內(nèi)之房屋及其坐落基地或依法得核發(fā)建造執(zhí)照之都市土地及非都市土地之工業(yè)區(qū)土地。（104 年1 月7 日修正公布） 2.小客車：九人座以下之載

3、人汽車且每輛銷售價格或完稅價格達新臺幣300萬元者。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,3,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,遊艇：每艘船身全長達30.48公尺者。飛機、直昇機及超輕型載具：每架銷售價格或完稅價格達新臺幣三百萬元者。龜殼、玳瑁、珊瑚、象牙、毛皮及其產(chǎn)製品：每件銷售價格或完稅價格達新臺幣五十萬元者。不包括非屬野生動物保育法規(guī)定之保育類野生動物及其產(chǎn)製品。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊

4、葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,4,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,家具：每件銷售價格或完稅價格達新臺幣五十萬元者。特種勞務：在中華民國境內(nèi)使用之入會權利，每次銷售價格達新臺幣五十萬元。（但屬可退還之保證金性質(zhì)者，不包括之）。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,5,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,6,一

5、 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,(二) 納稅主體及課稅時點銷售房屋、土地：納稅義務人為原所有權人，於銷售時課徵。（特4I）上述2 至7 款規(guī)定之特種貨物及特種勞務，其納稅義務人及課徵時點如下：產(chǎn)製特種貨物者：為產(chǎn)製廠商，於出廠時課徵。進口特種貨物者：為收貨人、提貨單或貨物持有人，於進口時課徵。法院及其他機構拍賣或變賣尚未完稅之特種貨物者：為拍定人、買受人或承受人，於拍賣或變賣時課徵。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著

6、,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,7,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,免稅特種貨物因轉(zhuǎn)讓或移作他用而不符免稅規(guī)定者：為轉(zhuǎn)讓或移作他用之人或貨物持有人，於轉(zhuǎn)讓或移作他用時課徵。銷售特種勞務者：為銷售之營業(yè)人，於銷售時課徵。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,8,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,(三) 稅率、稅基及稅額計算特種貨物及勞務稅之稅率為百分之十。但銷售第2 條第1 項第1 款規(guī)定之特

7、種貨物（房屋、土地），持有期間在一年以內(nèi)者，稅率為百分之十五。（特7）銷售價格計算方式：納稅義務人銷售或產(chǎn)製特種貨物或特種勞務，其銷售價格指銷售時收取之全部代價，包括在價額外收取之一切費用。但本次銷售之特種貨物及勞務稅額不在其內(nèi)。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,9,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,前項特種貨物或特種勞務如係應徵貨物稅或營業(yè)稅之貨物或勞務，其銷售價格應加計貨物稅額及營業(yè)稅額在

8、內(nèi)。（特8）銷售價格× 稅率 ＝ 應納特種貨物或勞務稅額（特11）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,10,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製廠商出廠非土地、房屋之特種貨物，當月無銷售價格者，以該貨物上月或最近月份之銷售價格為準；其無上月或最近月份之銷售價格者，以類似貨物之銷售價格計算之；其為新製貨物或無類似貨物者，得暫以該貨物之製造成本加計利潤、貨物稅額及營業(yè)稅額作為銷售價格，俟

9、銷售後再按其銷售價格調(diào)整徵收之。（特9）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,11,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,進口特種貨物之完稅價格，應按關稅完稅價格加計進口稅後之數(shù)額計算之。前項特種貨物如係應徵貨物稅或營業(yè)稅之貨物，應按前項數(shù)額加計貨物稅額及營業(yè)稅額後計算之。（特10）（關稅完稅價格＋進口關稅＋貨物稅或營業(yè)稅）×10％＝應納特種貨物或勞務稅額（特12）5. 納稅義務人以特種貨

10、物或特種勞務與他人交換貨物、勞務、特種貨物或特種勞務者，其銷售價格應以換出或換入之時價，從高認定。（特細25）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,12,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,(四) 減免範圍非屬特種貨物及勞務稅課徵之範圍（特5）有下列情形之一，免徵特種貨物及勞務稅： 所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有一戶房屋及其坐落基地，辦竣戶籍登記並有自住事實，且持有期間無供營業(yè)使用或出租

11、者。（104.1.7 修正公布） 符合前款規(guī)定之所有權人或其配偶購買房屋及其坐落基地，致共持有二戶房地，自完成新房地移轉(zhuǎn)登記之日起算一年內(nèi)出售原房地，或因調(diào)職、非自願離職、或其他非自願性因素出售新房地，且出售後仍符合前款規(guī)定者。,13,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,銷售與各級政府或各級政府銷售者。經(jīng)核準不課徵土地增值稅者。依都市計畫法指定之公共設施保留地

12、尚未被徵收前移轉(zhuǎn)者。銷售因繼承或受遺贈取得者。營業(yè)人興建房屋完成後第一次移轉(zhuǎn)者。依強制執(zhí)行法、行政執(zhí)行法或其他法律規(guī)定強制拍賣者。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,14,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,依銀行法第76 條（商業(yè)銀行因行使抵押權或質(zhì)權而取得之不動產(chǎn)或股票，除符合規(guī)定者外，應自取得之日起四年內(nèi)處分之）或其他法律規(guī)定處分，或依目的事業(yè)主管機關命令處分者。所有權人以其自住房地拆

13、除改建或與營業(yè)人合建分屋銷售者。銷售依都市更新條例以權利變換方式實施都市更新分配取得更新後之房屋及其坐落基地者。確屬非短期投機經(jīng)財政部核定者。（104.1.7 修正公布） 本條例修正施行時，尚未核課或尚未核課確定案件，適用前項第(12) 款規(guī)定。,15,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,特種貨物之免稅範圍有下列情形之一的特種貨務，免徵特種貨物及勞務稅：（特

14、6）供作產(chǎn)製另一應稅特種貨物者。運銷國外者。參加展覽，於展覽完畢原物復運回廠或出口者。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,16,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,公私立各級學校、教育或研究機關，依其設立性質(zhì)專供教育、研究或?qū)嶒炛?，或?qū)９﹨⒓訃H比賽及訓練之用者。專供研究發(fā)展、公共安全、緊急醫(yī)療救護、或災難救助之用的小客車。非供自用之飛機、直昇機與輕型載具。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承

15、、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,17,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,(五) 稽徵程序產(chǎn)製廠商之申請、變更及註銷登記（特13）產(chǎn)製廠商應於開始產(chǎn)製特種貨物前，向工廠所在地主管稽徵機關申請?zhí)胤N貨物及勞務稅廠商登記。產(chǎn)製廠商申請登記之事項有變更，或產(chǎn)製廠商解散或結束營業(yè)時，應於事實發(fā)生次日起15 日內(nèi)，向主管稽徵機關申請變更或註銷登記。申請變更登記或註銷登記，應於繳清稅款後為之。但因合併、增加資本、營業(yè)種類或營業(yè)地址

16、變更而申請變更登記者，不在此限。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,18,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製廠商停產(chǎn)已滿1 年或他遷不明者，主管稽徵機關得逕行註銷其登記。但經(jīng)查有欠繳稅額或違章未結之案件，應俟清理結案後再行註銷。須載明應納稅額：使用統(tǒng)一發(fā)票之納稅義務人銷售特種貨物或特種勞務於超過本條例第2 條所規(guī)定之金額時，應於統(tǒng)一發(fā)票備註欄載明應納之特種貨物及勞務稅額。並應依規(guī)定設置並保

17、存足以正確計算特種貨物及勞務稅之帳簿、憑證及會計紀錄。（特14、15）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,19,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,如圖所示，某汽車進口商進口高級小客車，並賣給經(jīng)銷商德明股份有限公司，含營業(yè)稅銷售價格為1050 萬元，需課徵10% 的特種貨物及勞務稅，並須於發(fā)票之備註欄註明。（資料來源：財政部賦稅署網(wǎng)站）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司

18、 發(fā)行,20,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,納稅申報（特16、17）納稅義務人銷售持有期間2 年以內(nèi)之房屋、土地，應於訂定銷售契約之次日起30 日內(nèi)計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報書，檢附繳納收據(jù)、契約書及其他有關文件，向其總機構或其他固定營業(yè)場所、戶籍所在地主管稽徵機關申報銷售價格及應納稅額。（外國人或在中華民國境內(nèi)無總機構或其他固定營業(yè)場所之外國法人應向不動產(chǎn)所在地國稅局申報）。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊

19、葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,21,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製特種貨物之廠商，應於次月十五日以前計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報書，檢附繳納收據(jù)及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售價格及應納稅額。進口特種貨物應徵之稅額，納稅義務人應向海關申報，並由海關代徵之；其徵收及行政救濟程序，準用關稅法及海關緝私條例之規(guī)定辦理。法院及其他機關（構）拍賣或變賣尚未完稅之特種貨物，拍定人、買受人或

20、承受人應於提領前向所在地主管稽徵機關申報納稅。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,22,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,將特種貨物轉(zhuǎn)讓或移作他用之人或貨物持有人，應於免稅特種貨物轉(zhuǎn)讓或移作他用之次日起30 日內(nèi)，向主管稽徵機關申報納稅。營業(yè)人當月銷售特種勞務（50 萬元以上之入會權利），應於次月十五日以前計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報書，檢附繳納收據(jù)及其他有關文件，分別向其

21、總機構或其他固定營業(yè)場所所在地主管稽徵機關申報銷售價格及應納稅額。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,23,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,註：特種貨物及勞務稅為國稅，採誠實申報制，由納稅義務人自行向各地區(qū)國稅局申報繳納，無須拿到國稅局核發(fā)之證明書，可直接向地政機關辦理移轉(zhuǎn)登記。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,24,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,

22、未依規(guī)定申報之核定與補徵（特18）銷售特種貨物（含房地）或勞務之納稅義務人（係指3.之(1)、(4)、(5)、(6)等情況）於屆規(guī)定申報期限而未申報或申報之銷售價格較時價偏低而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價或查得資料，核定其銷售價格及應納稅額並補徵之。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,25,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,營業(yè)人銷售房屋、土地，有下列情形之一者，主管稽徵機關得依查得資料，

23、核定其銷售價格及應納稅額並補徵之：未設立帳簿、帳簿屆規(guī)定期限未記載且經(jīng)通知補記載仍未記載、遺失帳簿憑證、拒絕稽徵機關調(diào)閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實之記載。未依加值型及非加值型營業(yè)稅法規(guī)定辦妥營業(yè)登記，即行開始營業(yè)，或已申請歇業(yè)仍繼續(xù)營業(yè)，而未依規(guī)定申報銷售價格。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,26,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,產(chǎn)製廠商屆未於次月十五日前申報者，主管稽徵機關應通知於3

24、日內(nèi)繳稅補辦申報；屆期仍未辦理者，主管稽徵機關得依查得資料，核定其銷售價格及應納稅額並補徵之。產(chǎn)製廠商申報之銷售價格較時價偏低而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價或查得資料，核定其銷售價格及應納稅額並補徵之。依上述規(guī)定核定補徵之稅款，應由主管稽徵機關填發(fā)繳款書通知繳納，納稅義務人應於繳款書送達之次日起15 日內(nèi)向公庫繳納之。（特19）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,27,一 特種貨物及勞務稅

25、條例（奢侈稅）,(六) 罰則(一)產(chǎn)製廠商未依第13 條規(guī)定辦理登記、變更及註銷登記，主管稽徵機關應通知限期補辦或改正；屆期未補辦或改正者，處新臺幣1 萬元以上3 萬元以下之罰鍰。(二)納稅義務人逾期繳納稅款，應自繳納期限屆滿之次日起，每逾2 日按滯納之金額加徵百分之一滯納金；逾30 日仍未繳納者，移送強制執(zhí)行。前項應納稅款應自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人自動繳納或移送執(zhí)行徵收繳納之日止，就其應納稅款之金額，依各年度一月一日

26、郵政定期儲金1 年期固定利率按日計算利息，一併徵收。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,28,一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,(三)納稅義務人銷售房屋、土地而有短報、漏報或未依規(guī)定申報銷售之情事，除補徵稅款外，按所漏稅額處3 倍以下罰鍰。利用他人名義銷售房屋、土地，除補徵稅款外，按所漏稅額處3 倍以下罰鍰。（特22）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,29,

27、一 特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,(四)產(chǎn)製或進口應稅之特種貨物，其納稅義務人有下列逃漏特種貨物及勞務稅情形之一者，除補徵稅款外，按所漏稅額處3 倍以下罰鍰：（特23）未依第13 條規(guī)定辦理登記，擅自產(chǎn)製應稅特種貨物出廠。免稅特種貨物未經(jīng)補稅，擅自銷售或移作他用。短報或漏報銷售價格、完稅價格或數(shù)量。進口之特種貨物未依規(guī)定申報。其他逃漏稅事實。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,30,一

28、特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅）,(一) 意義對賣出有價證券的行為，按買賣成交價額所課徵的一種間接稅。證券交易所得稅：對出售證券之增益所課徵之一種所得稅。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,31,二、證券交易稅,(二)納稅義務人：出售有價證券的人※代徵人1.證券交易稅由代徵人於每次買賣交割之當日，按規(guī)定稅率代徵，並於代徵之次日，填具繳款書向國庫繳納之。證券自營商自行出賣其所持有之有價證券

29、，其證券交易稅由該證券自營商於每次買賣交割之次日，填具繳款書向國庫繳納之，不適用前項代徵人之規(guī)定。（證3，99年12月29日修正公布）,32,二、證券交易稅,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,2.代徵人包括（證4，99年12月29日修正公布）（1）有價證券如係經(jīng)由證券承銷商出賣其所承銷之有價證券者，其代徵人為證券承銷商。（2）有價證券如係經(jīng)由證券經(jīng)紀商受客戶委託出賣者，其代徵人為證券經(jīng)紀商。（

30、3）有價證券如係由持有人直接出讓與受讓人者，其代徵人為受讓證券人；經(jīng)法院拍賣者，以拍定人為受讓證券人。3.按代徵稅額給予千分之一獎金，每年以新臺幣2,400萬為限。,33,二、證券交易稅,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(三)課稅範圍凡買賣有價證券除各級政府發(fā)行之債券外，悉依法徵收證券交易稅。有價證券包括各級政府發(fā)行之債券、公司發(fā)行之股票、公司債及經(jīng)政府核準得公開募銷之其他有價證券。(四)稅

31、率1.按每次買賣證券成交價格課徵千分之三。2.公司債及其他經(jīng)政府核準之有價證券千分之一。3.為活絡債券市場，協(xié)助企業(yè)籌資及促進資本市場之發(fā)展，自中華民國99年1月1日起七年內(nèi)暫停徵公司債及金融債券之證券交易稅。(98年12月30日增訂第2條之1）,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,34,二、證券交易稅,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(五)免稅1.買賣各級政府有價證券。2.公司因創(chuàng)立或增資而發(fā)行新股票或經(jīng)主管官署核準而募

32、集之公司債。但轉(zhuǎn)讓時，要課稅。3.因繼承或贈與而取得之證券。4.以證券向銀行辦理抵押借款時。5.法院沒入有價證券時，但出售時，仍應依法課稅。6.綜所稅納稅義務人利用他人名義分散股利所得，經(jīng)查獲，補稅送罰確定後，將股票改回自己的名義、免徵。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,35,二、證券交易稅,(六)代徵人之獎懲1.代徵人依照法定程序及期限完成代徵義務者，由該主管稽徵機關按其代徵稅額給予1

33、之獎金，但每一代徵人每年以新臺幣2400萬元為限。2.代徵人及證券自營商不依規(guī)定，向該管稽徵機關填報證券成交清單或所填報事項有虛偽不實之情事者，處以新臺幣1,500元以上3,000元以下之怠報金。（證9，99年12月29日修正公布）3.代徵人不履行代徵義務或代徵稅額有短徵、漏徵情形者，除責令其賠繳並由該管稽徵機關先行發(fā)單補徵外，另處以應代徵未代徵之應納稅額一倍至十倍之罰鍰。（證9之1，99年12月29日修正公布）,36,二、證券交易

34、稅,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,4.證券自營商違反第3條規(guī)定，未繳納應納稅額或有短繳、漏繳應納稅額情形者，除補徵稅款外，按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰。（證9之2，99年12月29日增訂）5.有價證券買賣人違反本條例規(guī)定，以詐欺或其他不正當行為逃避稅負者，各處以應納稅額二十倍之罰鍰。代徵人有前項同一行為者，加倍處以罰鍰。（證10）6. 代徵人或證券自營商未依照規(guī)定期限繳納稅款者，每逾2日按滯納

35、數(shù)額加徵百分之一滯納金；其逾期30日仍未繳納者，應移送強制執(zhí)行。（證11，99年12月29日修正公布，不依侵佔公款論。）,37,二、證券交易稅,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,三、期貨交易稅,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,38,四、使用牌照稅,(一)納稅義務人交通工具所有人或使用人(二)課徵範圍1.凡使用公共水陸道路之交通工具，無論公用、私用或軍用，

36、除依照其他有關法律領用證照並繳納規(guī)費外，交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照，繳納使用牌照稅。目前僅對下列四種機動車輛及船舶課徵1.乘人大客車2.小客車(包含自用及營業(yè)用)3.載貨汽車4.機器腳踏車（150c.c以下稅額為0）,39,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,四、使用牌照稅,(二)課徵範圍2. 直轄市及縣（市）政府於101 年1 月6 日生效日起算六年內(nèi)，得對

37、完全以電能為動力之電動汽車免徵使用牌照稅，並報財政部備查。（104 年1 月16 日三讀通過）,40,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(三)稅率1.機動車輛：按車輛種類及車輛汽缸排氣量為標準累進課稅。2.船舶：按營業(yè)、非營業(yè)用課徵不同之稅額，並按噸數(shù)累進課稅如下：(1)總噸位在5噸以上者，營業(yè)用每艘全年16,380元，非營業(yè)用每艘全年40,320元；(2)未滿5噸者，營業(yè)用每艘9,900

38、元，非營業(yè)用每艘全年17,550元。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,41,四、使用牌照稅,(四)免稅範圍下列交通工具，免徵使用牌照稅：一、屬於軍隊裝備編制內(nèi)之交通工具。二、在設有海關地方行駛，已經(jīng)海關徵收助航服務費之輪船。三、專供公共安全使用，而有固定特殊設備及特殊標幟之交通工具：如警備車、偵查勘驗用車、追捕提解人犯車、消防車、工程救險車及海難救險船等。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋

39、秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,42,四、使用牌照稅,四、衛(wèi)生機關及公共團體設立之醫(yī)院，專供衛(wèi)生使用而有固定特殊設備及特殊標幟之交通工具：如救護車、診療車、灑水車、水肥車、垃圾車等。五、凡享有外交待遇機構及人員之交通工具，經(jīng)外交部核定並由交通管理機關發(fā)給專用牌照者。六、專供運送電信郵件使用，有固定特殊設備或特殊標幟之交通工具。七、專供教育文化之宣傳巡迴使用之交通工具，而有固定特殊設備及特殊標幟者。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊

40、葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,43,四、使用牌照稅,八、專供持有身心障礙手冊，並領有駕駛執(zhí)照者使用之交通工具，每人以一輛為限。但因身心障礙情況，致無駕駛執(zhí)照者，每戶以一輛為限。九、專供已立案之社會福利團體和機構使用，並經(jīng)各地社政機關證明者，每一團體和機構以三輛為限。十、經(jīng)交通管理機關核準之公路汽車客運業(yè)及市區(qū)汽車客運業(yè)，專供大眾運輸使用之公共汽車。十一、離島建設條例適用地區(qū)之交通工具在該地區(qū)領照使用者。但小客車引

41、擎總排氣量超過二四00C.C者，不在此限。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,44,四、使用牌照稅,(五)徵與繳1.汽車每年徵收一次，但營業(yè)用車輛得分二期徵收。機器腳踏車及其他交通工具每年徵收一次。2.每年徵收一次者，於換照時一次徵收，於每年4.1~4.30徵收。但營業(yè)用車輛按應納稅額於每年4.1~4.30及10.1~10.31分二次徵收。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份

42、有限公司 發(fā)行,45,四、使用牌照稅,罰則交通工具所有人或使用人未於繳款書所載繳納期間內(nèi)繳清應納稅款者，每逾二日按滯納數(shù)額加徵1%滯納金，逾三十日仍未繳納者，移送法院強制執(zhí)行。（使25）逾期未完稅之交通工具，在滯納期滿後使用公共水陸道路經(jīng)查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額一倍之罰鍰，免再依第25條規(guī)定加徵滯納金。報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經(jīng)查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額二倍之罰鍰。（使28）,46,四、使用

43、牌照稅,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,違反本法第11條規(guī)定（領用臨時牌照期限為15 天），經(jīng)查獲之交通工具，主管稽徵機關應責令補稅領照，並處以應納稅額一倍之罰鍰。（使29）違反第12 條規(guī)定，新購未領牌照之交通工具，使用公共水陸道路經(jīng)查獲者，除責令補稅外，並處以應納稅額一倍之罰鍰。（使30）交通工具使用牌照有轉(zhuǎn)賣、移用者，處以應納稅額二倍之罰鍰。但最高不得超過新臺幣15 萬元。(98年12月

44、30日修正公布， 增訂行為罰裁罰上限金額，明定最高處罰金額為150,000元 以符合司法院釋字第616 號解釋比例原則之意旨，並保護納稅義務人權利。),稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,47,四、使用牌照稅,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,五、娛樂稅,(一)納稅義務人出價娛樂的人。代徵人：娛樂場所，娛樂設施或娛樂活動之提供人或舉辦人,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,48,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,五、娛樂稅,(

45、二)課稅範圍與徵收率就下列娛樂場所、娛樂設施及娛樂活動所收票價或收費額徵之電影。(最高不得超過60％，本國片最高不得超過30％)職業(yè)性各種表演及夜總會之各種表演。(最高不得超過30％）各種競技比賽。(最高不得超過10％）戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性歌唱、舞蹈等表演。(最高不得超過5％）舞廳或舞場。（最高不得超過100％）高爾夫球場(最高不得超過20％)及其他提供娛樂設施供人娛樂者 （最高不得超過50％）。,稅務法規(guī)-理論與應

46、用 楊葉承、宋秀玲編著,49,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,(三)稅率與減免1.僅規(guī)定最高稅率（如上述），省市政府決定實際徵收率提經(jīng)同級民意機關通過，報請或?qū)愚D(zhuǎn)財政部核備。2.減免：凡合於下列規(guī)定之一者，免徵娛樂稅：教育、文化、公益、慈善機關、團體，合於民法總則公益社團或財團之組織，或依其他關係法令經(jīng)向主管機關登記或立案者，所舉辦之各種娛樂，其全部收入作為本事業(yè)之用者。以全部收入，減除必要開支外，作為救災或勞軍用之各種娛樂。機

47、關、團體、公私事業(yè)或?qū)W校及其他組織，對內(nèi)舉辦之臨時性文康活動，不以任何方式收取費用者。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,50,五、娛樂稅,(四)稽徵娛樂稅代徵人每月代徵之稅款，應於次月十日前填用自動報繳書繳納。但經(jīng)營方式特殊或營業(yè)規(guī)模狹小經(jīng)主管稽徵機關查定課徵者，由稽徵機關填發(fā)繳款書，限於送達後十日內(nèi)繳納。臨時舉辦之有價娛樂活動，主管稽徵機關應每五天核算代徵稅款一次，並填發(fā)繳款書，限於送達後十

48、日內(nèi)繳納。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,51,五、娛樂稅,(五)獎懲※代徵人依法代徵並如期繳納稅款者：給予代徵稅額1％獎勵金。代徵人不為代徵短徵、短報、匿報娛樂稅者，除追繳外，按應納 稅額處五倍至十倍罰鍰，並得停止其營業(yè)。逾期繳納：代徵人逾期繳納代徵稅款者，應加徵滯納金。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,52,五、娛樂稅,六、印花稅,(一)印花稅

49、之特徵1.印花稅為憑證稅凡書立並使用之憑證原則上即應繳納印花稅，而憑證並不拘形式。2.印花稅不強迫書立憑證。3.印花稅以憑證是否交付或使用為準當憑證一經(jīng)交付或使用，納稅義務即已成立，至於憑證內(nèi)容是否業(yè)經(jīng)履行在所不問。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,53,4.印花稅以貼用印花稅票完稅為原則 基本上印花稅係以貼用印花稅票完成納稅義務為其特徵。5.印花稅以不退稅為原則 印花稅票經(jīng)貼

50、用註銷者不得揭下重用，故如有溢貼亦無法申請退稅；至於採總繳或繳現(xiàn)方式者，如有溢繳，原則上不辦理退稅，但可申請抵繳。6.印花稅以輕稅重罰為原則。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,54,六、印花稅,(二)稅率及納稅義務人,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,55,六、印花稅,(三)課徵範圍1.銀錢收據(jù) 指收到銀錢所立之單據(jù)、簿、摺。2.買賣動產(chǎn)契據(jù) 指

51、買賣動產(chǎn)所立之契據(jù)。3.承攬契據(jù) 指一方為他方完成一定工作之契據(jù)，如承包工程契約，代理加工契據(jù)等屬之。4.典賣、讓受及分割不動產(chǎn)契據(jù),稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,56,六、印花稅,(1)印花稅法規(guī)定1.各級政府機關及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、區(qū)公所所書立或使用在一般應負納稅義務之各種憑證。2.公私立學校處理公款所發(fā)之憑證。3.公私營事業(yè)組織內(nèi)部往來之單據(jù)，對外不生權利義務關係者。4.催索欠款或核

52、對帳目所用之帳單。5.憑證正本已貼用印花稅票者，其副本或抄本。6.車票、船票、航空機票及其他往來客票、行李票。7.農(nóng)民(農(nóng)、林、漁、牧)出售本身生產(chǎn)之農(nóng)產(chǎn)品所出具之收穫。,57,六、印花稅,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,8.薪給、工資收據(jù)。9.領受賑金、恤金、養(yǎng)老金收據(jù)。10.義務代收稅捐或其他捐獻政府款項者，於代收時所具之收據(jù)。11.義務代發(fā)政府款項者，於向政府領款時所具之收據(jù)。

53、12.領受退還稅款之收據(jù)。13.銷售印花稅票收款收據(jù)。14.財團或社團法人組織之教育、文化、公益或慈善團體領受捐贈之收據(jù)。15.農(nóng)田水利會收取會員水利費收據(jù)。16.建造或檢修航行於國際航線船舶所訂之契約。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,58,六、印花稅,(2)產(chǎn)升條例事業(yè)因合併而發(fā)生之憑證印花稅（38）。(3)郵政法181條郵政機關之業(yè)務單據(jù)（帳簿）。(4)公務人員保險法23條

54、公務人員保險之帳冊單據(jù)。(5)簡易人壽保險法36條簡易人壽保險契約及各種文據(jù)簿摺。(6)勞工保險條例5條勞工保險之帳冊單據(jù)。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,59,六、印花稅,(五)繳納方法貼用印花稅票繳款書繳納彙總繳納,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,60,六、印花稅,(六)特定事項稅額及稅額尾數(shù)不足通用貨幣一元者，免貼。憑證之副本或抄本

55、視同正本使用者，仍應貼用印花稅票，其區(qū)分以憑證訂立及使用情形而定，非以立據(jù)人之註明或稱謂之準。同一憑證而具有兩種以上性質(zhì)者，其稅率相同則僅按一種貼用印花稅票；稅率不同則應根據(jù)較高之稅額貼用稅票。以非納稅憑證代替應稅憑證者，仍應按其性質(zhì)所屬類目貼用印花稅票。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,61,六、印花稅,(六)特定事項同一行為產(chǎn)生兩種以上應稅憑證，應各按其性質(zhì)所屬類目分別貼用印花稅票。將

56、已失效之應稅憑證繼續(xù)使用者，應另貼用稅票。已貼印花稅票之憑證，因事實改變而修改原憑證繼續(xù)使用，其變更部分如須加貼印花稅票時，仍應加貼稅票。臨時收款收據(jù)於開立交付使用時依法應貼用印花稅票，但得於開立正式收據(jù)或發(fā)票時，將其收回貼附背面；如稅額相等者，正式收據(jù)得免再貼印花稅票；如有不足則須補足之。,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著,新陸書局股份有限公司 發(fā)行,62,六、印花稅,(七)罰則,稅務法規(guī)-理論與應用 楊葉承、宋秀玲編著