新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)的影響問(wèn)題研究.pdf

1、會(huì)計(jì)可以說(shuō)是一門(mén)商業(yè)語(yǔ)言，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可稱(chēng)為是這門(mén)商業(yè)語(yǔ)言的規(guī)范，其功能是使企業(yè)的利益相關(guān)者如債權(quán)人、投資者等通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的具體執(zhí)行者，是準(zhǔn)則得以實(shí)施的關(guān)鍵。
　　2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布被認(rèn)為是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的里程碑。新準(zhǔn)則中新增了職工薪酬、資產(chǎn)減值、所得稅、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等具體準(zhǔn)則，填補(bǔ)了不少會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，但同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度

2、系數(shù)加大，對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)、掌握到具體應(yīng)用，不僅需要會(huì)計(jì)人員理念的轉(zhuǎn)變和扎實(shí)的基本功底，更依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
　　由于今后我國(guó)不再制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度，僅制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由各個(gè)企業(yè)單位聯(lián)系自身的具體情況制定并經(jīng)本單位權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算規(guī)章。所以，制定會(huì)計(jì)制度也是一種會(huì)計(jì)政策的選擇，也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。
　　此外，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不可能

3、窮盡所有現(xiàn)實(shí)或潛在的交易事項(xiàng)，因而不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。在這種情況下企業(yè)如何選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策、如何選擇計(jì)提折舊的方法、如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更有效、利潤(rùn)更真實(shí)等等，這都依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
　　2006新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地采用了公允價(jià)值,尤其是對(duì)于衍生金融工具來(lái)說(shuō)，由于它不要求初始凈投資或要求很少，歷史成本已經(jīng)不能反映其真實(shí)的價(jià)值

4、，只有公允價(jià)值才能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。而像金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，它所建立的現(xiàn)行交易只能參照市場(chǎng)的當(dāng)前交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)（葛家澍、徐躍，2006）。由于在這種情況下公允價(jià)值是一種估計(jì)價(jià)格，就更加要求會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，惡意的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可能會(huì)成為企業(yè)利潤(rùn)操縱的工具。
　　基于以上新準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的普遍性和重要性，現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行研究既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范不斷完善以及資

5、本市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的必然要求。本文筆者從契約理論、博弈論等方面探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相機(jī)選擇，鑒于上市公司2007年年報(bào)是評(píng)價(jià)和分析新準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)影響的最有力依據(jù)，故在第5章選擇了比較有代表性的個(gè)案進(jìn)行了定量分析。數(shù)據(jù)表明新準(zhǔn)則實(shí)施之后，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果并不盡如人意，還存在著企業(yè)為了操縱利潤(rùn)而進(jìn)行惡意判斷的情況。
　　然而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不可能完全消除惡意的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)象，所能做到的只是通過(guò)企業(yè)

6、契約、社會(huì)契約的規(guī)范和完善，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量，以及通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管，以保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷建立在客觀依據(jù)基礎(chǔ)之上。何為客觀依據(jù)？應(yīng)該是由企業(yè)各方面的負(fù)責(zé)人出具的證明材料。
　　筆者認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能自攬責(zé)任，不應(yīng)該、也不可能包辦代替企業(yè)的其他部門(mén)和人員的職業(yè)判斷。而應(yīng)該充分依據(jù)其他部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員的判斷，作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的證明和憑據(jù)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員不可能是“萬(wàn)事通”。例如，對(duì)于資產(chǎn)減值的判斷，單憑會(huì)計(jì)人員是很難判斷的，還需要由資產(chǎn)使用部門(mén)

7、說(shuō)明其功效是否降低；由生產(chǎn)部門(mén)說(shuō)明其產(chǎn)量是否減少；由銷(xiāo)售部門(mén)說(shuō)明其制造的產(chǎn)品或提供的服務(wù)所創(chuàng)造的收入是否萎縮；由技術(shù)設(shè)備管理部門(mén)說(shuō)明其陳舊和老化程度是否超過(guò)會(huì)計(jì)折舊水平等等。然后報(bào)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)——董事會(huì)批準(zhǔn)，其批準(zhǔn)文件才是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的憑證！這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求。在2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法》中，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目必須提供證明材料才能準(zhǔn)予扣除，這些詳細(xì)規(guī)定就值得參考。如果國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠出