資產(chǎn)核算中會計政策選擇對企業(yè)利潤的影響

1、秦嘉龍一、企業(yè)在會計政策選擇中存在的問題隨著企業(yè)自主權(quán)的擴大和企業(yè)會計準則及具體會計準則的頒布實施，企業(yè)會計政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計處理方法，但事實上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不正當利益的手段，并進一步加劇了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良經(jīng)濟后果。(一)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾財務(wù)報表。企業(yè)的這種手段使會計信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人

2、的利益和企業(yè)的信譽，破壞市場秩序。例如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；潛虧掛賬；利用會計期間假設(shè)及應(yīng)計制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在擇不同的會計期間轉(zhuǎn)移；濫用利息資本化；隨意改變存貨計價方法；提前或推遲確認收入；隨意伸縮合并會計報表范圍等。()會計政策選擇不合理，不能真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。目前從會計政策選擇的效果看，真正進行會計政策選擇的企業(yè)還不多，大部分企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)目標與

3、所選擇的會計政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會計政策選擇的作用。還有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意陛較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)未能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。二、固定資產(chǎn)折舊會計政策選擇分析——一葉——————I呻———斗—_—————一———■———————一—卜_——一一——卜——_

4、——，—一●_2007年資本化率=(20008％400010％／2)／(20004000)6％2007年借款利息允許資本化金額=27506％=165(萬元)2007年記入當期損益的借款費用=360165=195(萬元)如果第一筆借款為專門借款，第二筆借款為一般借款在舊準則下，只有第一筆借款的借款利息能夠資本化，其2007年借款利息資本化的計算過程如下：2007年資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=1500500180，360=1750(萬元)2007

5、年借款利息允許資本化金額=17508％=140(萬元)2007年記入當期損益的借款利息=360—140=220(萬元)在新準則下，兩筆借款的借款利息都允許資本化，只不過資本化金額的計算應(yīng)該采取不同的方法分開計算，計算如下：2007年專門借款借款利息允許資本化的金額=20008％一50005％6=145(萬元)2007年一般借款借款利息允許資本化的金額=2000180／36010％=100(萬元)2007年記入當期損益的借款利息=360—

6、245=115(萬元)2008年的計算過程不再贅述三、結(jié)論根據(jù)本文以上兩個方面的敘述和舉例，筆者認為新準則中有關(guān)借款費用的規(guī)定體現(xiàn)出以下幾方面的優(yōu)點：98一是舊準則中根據(jù)專門借款的占用情況將一部分專門借款的借款利息計入當期損益由當期的利潤來彌補，而使用專門借款的資產(chǎn)正在建設(shè)的過程中，并未給企業(yè)帶來利潤，所以較不合理。經(jīng)過新準則的修改，專門借款的借款利息資本化金額的計算方法發(fā)生了巨大的變化，不管專門借款是否在當期全部占用，其全部的借款利息

7、扣除尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額都允許資本化，體現(xiàn)出較大的合理性，因為專門借款就是為資產(chǎn)的建造而借人的，不管其是否被完全占用，只要是資本化條件成熟，其凈借款利息就應(yīng)該計入資產(chǎn)的建造成本。二是舊準則下一般借款的借款利息不允許資本化，新準則下一般借款的借款利息在資本化條件成熟后也允許按照其占用情況將一部分的借款利息資本化，這一點變化更好地體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則，因為雖然形式上一般借款并不是

8、為資產(chǎn)的建造而專門借人的，但是一部分實質(zhì)上也用于資產(chǎn)的建造，所以應(yīng)該將此部分借款的借款利息計入相應(yīng)的資產(chǎn)的建造成本。三是通過上述例題的比較，在同等情況下，新準則中借款利息資本化金額較舊準則中借款利息資本化金額大，計入當期損益的較少，所以企業(yè)的資產(chǎn)價值增加，利潤增加，這對于國家征收所得稅是有一定好處。’(作者單位：河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院)萬方數(shù)據(jù)資產(chǎn)糧算命公針政策這樣材公業(yè)剎間協(xié)彤響秦嘉龍…、企業(yè)在會計政策選擇中存在的問題隨著企業(yè)自主權(quán)的擴大利

9、企業(yè)會計準則及具體會計準則的頒布實施，企業(yè)會計政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流盤的會計處理方法，但事實上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不正當利益的手段，并進一步加刷了會計信息失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良經(jīng)濟脂泉。(…)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾財務(wù)報表。企業(yè)的這種手段使會計信息質(zhì)最下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的倍瞥，破壞市場秩序。例如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊

10、政策潛虧掛賬利用會計期間假設(shè)及服計制，通過操撒把可能在以腦期間發(fā)生的應(yīng)計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉(zhuǎn)移檻用利息資本化隨意改變存貨計價方法提前就推遲確認收入隨意伸縮合并會計報表拖圍等。(工)會計政策選擇不合理，不能真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。目前從會計政策選擇的效果肴，真正進行會計政策選擇的企業(yè)還不多，大部分企業(yè)技能達到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)目標與所選擇的合計政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會計政策選擇的作

11、用。還有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、鍛營成果和現(xiàn)金流量。會計政策選擇的情息披露中，很多企業(yè)未能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。二、固定資產(chǎn)街舊會計政策選擇分析伽中靜中“而←陽←伽中叩伽叫陽脅中φ伽申叫叫陽←如靜中叫呻呻時陽中叫叫脅中1ttI1呻叫呻叫呻修呻叩…←脅中叫叫中蜘申腳伽←伽ω←叫叫葉2∞7年資本化率(2000x8%40

12、00x10%尼)1一是舊準則中根據(jù)專門借款的占用情況將一部分專門借(2則叫儀剛出6%款的借款利息計入當期損益由~期的利潤來彌補，而使用專2∞7年借款利息允許資本化金額=2750x6%=165(萬元)門借款的資產(chǎn)正在建設(shè)的過程中，并未給企業(yè)帶來利潤，所以2ω7年記入當期損益的借款費用=360165=195(萬元)較不合理。經(jīng)過新準則的修改，專門借款的借款利息資本化金如果第一幫借款為專門借款，第二~借款為…般借款額的計算方法發(fā)生了巨大的變化

13、，不管專門借款是否在當期在舊準則下，只有第一筆借款的借款利息能夠資本化，其全部占用，其全部的借款利息扣除尚米動用的借款資金存入2∞7年借款利息資本化的計算過程如下:銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后2ω7年資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)=15∞5ωx180360型1750的金額都允許資本化，體現(xiàn)出較大的合理性，因為專門借款就(萬元)是為資產(chǎn)的建造而借人的，不管其是否被憲金占用，只要要是資2007年借款利息允許資本化金額=1750

14、x8%=140(萬元)本化條件成熟，其凈借款利息就應(yīng)該計入資產(chǎn)的建造成本。2∞7年記入當期損益的借故利息、=3601崎=220(萬元)二是舊準則下…般借款的借款利息不允許資本化，新準在新準則下，兩筆借款的借款利息都允許資本化，只不過則下一般借款的借款利息在資本化條件成熟后也允許按照其資本化金額的計算應(yīng)該果取不間的方法分開計算，計算如下:占用情況將一部分的借款利息資本化，這一點變化更好地體2ω7年專門借款借款利息允許資本化的金額=2(則x

15、8%現(xiàn)了實質(zhì)熏于形式原則，因為雖然形式上一般借款并不是為Jωx0.5%x6=145(萬元)資產(chǎn)的建造而專門借人的，但是一部分實質(zhì)上也用于資產(chǎn)的2∞7年一般借款借款利息允許資本化的金額=2000x建造，所以應(yīng)該將此部分借款的借款利息計入相應(yīng)的資產(chǎn)的180360x10%=1∞(萬元)建造成本。2∞7年記人當期損益的情就利息=3ω245=115(萬元)里是通過上述例題的比較，在同等情況下，新準則中借款2ω8年的計算過程不再贅述利息資本化金額較

16、舊準則中借款利息資本化金額大，計入當豆、結(jié)論期損益的較少，所以企業(yè)的資產(chǎn)價值增加，利潤增加，這對于根據(jù)本文以上兩個方面的敘述和舉例，筆者認為新準則因家征收所得稅是有一定好處。中有關(guān)借款費用的規(guī)定體現(xiàn)出以下幾方圓的優(yōu)點作者單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院)98以固定資產(chǎn)折舊會計政策選擇為例來分析對企業(yè)利潤的影響。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅。因此，固定資產(chǎn)折舊政策的選擇成為企業(yè)會計政策選擇的重要組

17、成部分。(一)固定資產(chǎn)折舊政策。在已頒布的《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》第十七條中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是符合本準則第十九條規(guī)定的除外。”(二)固定資產(chǎn)折舊政策選擇的現(xiàn)狀分析。例如某企業(yè)的一臺設(shè)備原值230萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用平均年限法的

18、年折舊率18％；雙倍余額遞減法第一年折舊率40％，后4年將所剩余額平均攤銷。各年折舊額如下表所示：比較某企業(yè)采用的固定資產(chǎn)折舊方法單位：萬元項目第一年第二年第三年第四年第五年合計平均年限法折舊硎4242424242210雙倍余額法折舊硎16810510510510S210注：該表數(shù)據(jù)根據(jù)平均年限法折舊公式和雙倍余額遞減法公式計算得出，即平均年限法=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值，預(yù)計使用年限；雙倍余額遞減法=固定資產(chǎn)凈值2／預(yù)計使用年限。例如

19、：平均年限法每年折舊額=(23020)／5=42；雙倍余額遞減法第一年折舊額=(23020)240％=168。后4年將剩余額平均攤銷，每年折舊額424=105。從上表可以看出，雖然在5年內(nèi)加速折舊法所計提的折舊總額和平均年限法計提的折舊總額相同，都是210萬元。但由于它所計提的折舊為前多后少，所表現(xiàn)的會計信息特征也不盡相同，從而對企業(yè)的財務(wù)實力也產(chǎn)生了不同影響。首先，從會計信息分析，加速折舊法所提供的會計信息表現(xiàn)的盈利能力為前低后高，在

20、經(jīng)營穩(wěn)定的情況下，會計信息表現(xiàn)為波動的盈利能力；其次，從對企業(yè)財務(wù)實力的影響來說，雖然加速折舊法和平均年限法對于應(yīng)稅利潤的抵減從總額上是一致的，但在時間上卻有差異。加速折舊法將前期應(yīng)納所得稅延緩至以后各期。從資金時間價值的角度考慮，其納稅總額的實際價值低于直線折舊法下納稅總額的實際價值。三、固定資產(chǎn)折舊政策的選擇對企業(yè)利潤的影響(一)對籌資的影響。就某一具體的會計期間而言，折舊越多，意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多，或者說處于固定資產(chǎn)更新準備狀

21、態(tài)的現(xiàn)金越多；則企業(yè)可用資金越多，企業(yè)向外籌資越少，反之亦然。相反，也會帶來籌資成本的差別。我們假定同一固定資產(chǎn)采取兩種折舊政策，其中一種折舊政策使第一個折舊年度的折舊為200萬元，另一種折舊政策使第一個折舊年度的折舊為300萬元，所得稅率N33％。那么在第一種方法下，會使利潤相對多出100萬元，為此因多繳納所得稅33萬元。在第二種方法下。會因利潤相對減少100萬元，少交所得稅33萬元，加之折舊準備金多100萬元，所以，企業(yè)采用第二種方

22、法時，實際可用資金增加了133萬元，企業(yè)籌資就會相對減少。而且，第一個折舊年度多出的折舊準備金可以在以后折舊期內(nèi)不斷使用，而遲納的稅金，也可以在未來補交時間到來前，無償使用。()對投資的影響。表現(xiàn)在兩個方面。①折舊政策的選擇會影響某一具體會計期間的投資規(guī)模。固定資產(chǎn)折舊的多少會影響企業(yè)留存現(xiàn)金的多少，留存越多可用于投資的資金越多。能將折舊準備金用于投資，是因為在固定資產(chǎn)更新未到期前不能讓折舊準備金沉淀無用，而是投入生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)之中。這

23、里的界定是只要固定資產(chǎn)更新之日到來時，企業(yè)能收回用于其他投資的折舊準備金，則用于投資，在經(jīng)濟上是完全合理和有效的。②折舊政策的選擇影響固定資產(chǎn)更新投資的速度，采用快速折舊，折舊年限短，固定資產(chǎn)更新投資速度快。()對利潤分配的影響。折舊政策的選擇直接決定進入產(chǎn)品和勞務(wù)成本中折舊成本的多少。折舊選擇的結(jié)果如果提高折舊成本，在其他因素不變時企業(yè)可以分配的利潤減少。折舊政策選擇的結(jié)果如果降低折舊成本，在其他因素不變時企業(yè)可分配利潤增加。(四)對

24、固定資產(chǎn)的風險——收益的影響。如果將固定資產(chǎn)風險與相應(yīng)的收益聯(lián)系起來可以得到以下結(jié)論：①當采用加速折舊，折舊年限較短時，相應(yīng)的年凈收入也較低。②采用直線折舊，折舊年限長時，固定資產(chǎn)投資的風險大，相應(yīng)的年凈收入高。所以。固定資產(chǎn)折舊政策的改變，會自動調(diào)整固定‘資產(chǎn)的風險——收益等關(guān)系。四、形成最優(yōu)會計政策組合從上述例子可以得出企業(yè)在不違反會計準則和會計制度的前提下是允許選擇更有利于達到自身財務(wù)成果的會計政策的，這符合利潤管理的原則。從固定

25、資產(chǎn)折舊方法的選擇上對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生影響可以看出，固定資產(chǎn)的折舊方法的選用，直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅，從而影響到國家的財政收入。因此對固定資產(chǎn)折舊方法的選用應(yīng)該謹慎。企業(yè)根據(jù)自己不同時期經(jīng)營的目的，選擇最適合于自身的有利方法可以讓一個企業(yè)在瀕臨困境的時候轉(zhuǎn)危為安。盡管折舊方法的選擇、變更需要公開披露，但都合法有效。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的具體情況選擇最適合自己的折舊方法，而不應(yīng)被動地使用它。在符合客觀條件的可

26、能下，應(yīng)該將折舊看作一種手段，看作一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿。針對上述情況，明確會計政策選擇的制約機制，并使其正?；?、高效化，以實現(xiàn)最優(yōu)會計政策組合將有利于社會資源的。有效配置和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而提高整個社會的福利。(作者單位：青海大學財經(jīng)學院)99萬方數(shù)據(jù)以固定資產(chǎn)折舊會計政策選擇為例來分析對企業(yè)利潤的影響。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)戚本費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅。因此，朋走資產(chǎn)折舊政策的選擇成為企業(yè)會計政策選擇的重

27、要組成部分。(一)固定資產(chǎn)析舊政策。在巴頒布的《企業(yè)合計準則第4號一一固定資產(chǎn)》第十七條中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)周定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理班擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法…經(jīng)確定，不得隨意變覽，但是符合本準則第十九條規(guī)定的除外。“(工)固定資產(chǎn)折舊政策選擇的現(xiàn)狀分析。例如某企業(yè)的…臺設(shè)備原值230萬元，頂計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用平均年

28、限法的年折舊率18%雙倍余額遞減法第一年折舊率40%，后4年將所剩余額平均攤銷。各年折舊額如下表所示:比較篡企業(yè)采用的固定資產(chǎn)擠|日方法單位2萬元項目平均年限法折舊雙債余額法折舊注:l.發(fā)表數(shù)據(jù)根據(jù)平均年限法折|日公式和雙倍余額遞減法公式計算得出，即平均年限法1固定資產(chǎn)原值明頂計凈殘值預(yù)計使用年限雙倩余額通減法z固定資產(chǎn)凈值x21預(yù)計使用年限。例如:平均年限法每年折|日額==(23020)15=42雙倍余額遞減法第一年折舊額=(2302

29、0)x2x柏%=1680脂4年將剩余額平均攤銷，每年折舊額=424=10.50從上表可以看出，雖然在5年內(nèi)加速折舊法所計提的折舊總額和平均年限法計提的折l日總額相間，都是210萬元。但由于它所計挺的折舊為前多后少，所褒現(xiàn)的會計信息特征也不盡相同，從而對企業(yè)的財務(wù)實力也產(chǎn)生了不同影響。首先，從會計信息分析，加速折l日法所提供的會計信息表現(xiàn)的盈利能力為前低眉高，在經(jīng)營穩(wěn)定的情況下，會計倍息表現(xiàn)為破動的盈利能力其次，從對企業(yè)財務(wù)實力的影響來說

30、，鼠然加速忻舊法和平均年限法對于應(yīng)稅利擱的抵減從總額上是一致的，但在時間上卻有差異。加速折舊法將前期應(yīng)納所得稅延援至以后各朔。從資金時間價值的角度考慮，其納稅總額的茹際價值低于贏絨折舊法下納稅總額的實際價值。、固定資產(chǎn)街舊政策的選擇對企業(yè)利潤的影響(一)對籌資的影響。就某…具體的創(chuàng)t期間而富，折舊越多，意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多，戒者說處于固定資產(chǎn)更新準備狀態(tài)的現(xiàn)金越多則企業(yè)可用資金越多，企業(yè)向外籌資越少，反之亦然。相反，也會帶來籌資戚本

31、的鑒別。我們假定同一固定資產(chǎn)果取兩種折舊政策，其中…種折舊政策使第…個折舊年度的折舊為200萬元，另一種折舊政策使第一個折舊年度的折舊為3ω萬元，所得稅率為33%。那么在第一種方法下，會使利潤相對多出1ω萬元，為此因多繳納所得稅33萬元。在第二種方法下，會因利潤相對減少1∞萬元，少交所得稅33萬元，加之折舊準備金多1∞萬元，所以，企業(yè)采用第二二種方法時，實際可用資金增加了133萬元，企業(yè)籌資就會相對減少。而且，第…個折舊年度多出的折舊準

32、備金可以在以后折l日期內(nèi)不斷使用，而遲納的稅金，也可以在未來補交時間到來前，無償使用。(工)對投資的影響。表現(xiàn)在兩個方面。CD折舊政策的選擇會影響某一具體會計期間的投資規(guī)模。固定資產(chǎn)折舊的多少會影響企業(yè)留存現(xiàn)金的多少，留存越多可用于投資的資金越多。能將折舊準備金用于投資，是因為在朋定資產(chǎn)更新未到期前不能讓折舊準備金沉淀無用，而是投入生產(chǎn)經(jīng)營利服務(wù)之中。這里的界定是只要固定資產(chǎn)更新之日到來時，企業(yè)能收回用于其他投資的折舊準備金，則用于投資

33、，在輯濟上是完全合理和有效的。@折舊政策的選擇影響固定資產(chǎn)置新投資的速度，果用快速忻舊，折舊年限短，固定資產(chǎn)更新投資速度快。(二三)對利潤分配的影響。折舊政策的選擇直接決定進入產(chǎn)品和勞務(wù)成本中折舊戚本的多少。折舊選擇的結(jié)果如果提高折舊成本，在其他因策不變時企業(yè)可以分配的利潤減少。折舊政策選擇的結(jié)果如果降低折舊成本，在其他因素不變時企業(yè)可分配利潤增加。(四)對朋資產(chǎn)的風險幽一←收益的影響。如果將固定資產(chǎn)風險與相應(yīng)的收益聯(lián)系起來可以得到以下

34、結(jié)論:①當果用加速折舊，折舊年限較短時，相應(yīng)的年凈收入也較低。②采用直線折舊，折舊年限長時，固定資產(chǎn)投資的風險大，相應(yīng)的年凈收入高。所以，固定資產(chǎn)折舊政策的改變，會自動調(diào)整固定資產(chǎn)的風險……收益等關(guān)系。四、形成最優(yōu)會計政策組合從上述例子可以得出企業(yè)在不違反會計準則和會計制度的前提下是允許選擇更有利于達到自身財務(wù)成果的合計政策的，這符合利潤管理的原則。從朋定資產(chǎn)折舊方法的選擇上對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生影響可以看出，朋資產(chǎn)的折l日方法的選用，直接

35、影響到企業(yè)戚本、費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅，從而影響到國家的財政收入。因此對固定資產(chǎn)折舊方法的選用J.i!l該謹慎。企業(yè)根據(jù)自巳不問時期經(jīng)營的目的，選擇最適合于自身的有利方法可以讓…個企業(yè)在瀕臨困境的時候轉(zhuǎn)危為安。盡管折舊方法的選擇、變更需要公開披露，但都合法有效。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的具體情況選擇最適合自己的折舊方法，而不應(yīng)被動地使用宮。在符合客觀條件的可能下，應(yīng)詼將折舊密作一種手段，著作…種調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿。針對上述情況，明確會