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1、1文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述(20_20__屆)屆)企業(yè)會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響研究33會(huì)計(jì)政策變更對(duì)所得稅的影響凡是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得都必須繳納企業(yè)所得稅,因此所得稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響因素是不可忽視的,而會(huì)計(jì)政策變更會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定的影響從而影響企業(yè)利潤(rùn)。張秀珍(2005)會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)引起應(yīng)交所得稅的變動(dòng)有人認(rèn)為采用不同的會(huì)計(jì)處理方法,會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響,因此,會(huì)引起應(yīng)交所得稅的變動(dòng)。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的,因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額不同,會(huì)
2、計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算出來(lái)的,列報(bào)在利潤(rùn)表上利潤(rùn)額或虧損額。而應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的,應(yīng)繳納所得稅的收益額或虧損額不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)政策變更發(fā)生變動(dòng),也就是說(shuō)企業(yè)變更會(huì)計(jì)處理方法不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額的變動(dòng),也就不會(huì)影響應(yīng)交所得稅。溫玉彪(2008)無(wú)論會(huì)計(jì)政策發(fā)生如何變更,都不影響企業(yè)應(yīng)交的所得稅,而影響的是企業(yè)的所得稅費(fèi)用。政策發(fā)生變更后,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整,其調(diào)整內(nèi)容可分為兩部分。一部分是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更累積影
3、響數(shù)的調(diào)整,即會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期期初留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間差額的調(diào)整;另一部分是對(duì)所得稅費(fèi)用的調(diào)整。應(yīng)當(dāng)值得注意的是調(diào)整所得稅費(fèi)用的影響金額應(yīng)通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目調(diào)整。而不應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額可以通過(guò)下面的計(jì)算式公式求得:會(huì)計(jì)政策變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額=由于會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異所得稅稅率。張峻(2007)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)
4、法下,當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期的應(yīng)交所得稅加上在當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。大家知道,盡管會(huì)計(jì)政策變更會(huì)改變會(huì)計(jì)政策變更年度之前各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn),從而令相應(yīng)的所得稅費(fèi)用發(fā)生改變,但根據(jù)我國(guó)目前的企業(yè)所得稅法,一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更并不會(huì)改變會(huì)計(jì)政策變更年度之前各年的應(yīng)納稅所得額,從而不會(huì)改變會(huì)計(jì)政策變更年度之前各年的應(yīng)交所得稅。也就是說(shuō),一個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更的時(shí)候不需要調(diào)整其在會(huì)計(jì)政策變更年度之前各年的應(yīng)交所得稅,即一個(gè)企業(yè)并不需要因會(huì)
5、計(jì)政策變更而補(bǔ)交(或抵免)任何的所得稅,但是需要調(diào)整所得稅費(fèi)用,即需要將在變更之前的會(huì)計(jì)政策下累計(jì)至變更年度期初所得稅費(fèi)用的原有金額調(diào)整為在變更之后的會(huì)計(jì)政策下累計(jì)至變更年度期初所得稅費(fèi)用的應(yīng)有金額。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的情況下,如果不調(diào)整應(yīng)交所得稅而調(diào)整所得稅費(fèi)用,就應(yīng)該對(duì)應(yīng)地調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),因而,會(huì)計(jì)政策變更的所得稅影響在金額上必然等于會(huì)計(jì)政策變更的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))調(diào)整數(shù),即:會(huì)計(jì)政策變更的
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