稅式支出績效評價體系分析.pdf

1、稅式支出是指政府為了實現(xiàn)一定的政治、經(jīng)濟、社會目標，通過對基準稅制的背離，給予納稅人的優(yōu)惠安排；稅式支出管理制度是實現(xiàn)這種優(yōu)惠安排的法律規(guī)定和規(guī)章制度；稅式支出績效評價體系，則是對稅式支出成本、收益進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、估算和評價的方法體系，是對稅式支出進行有效管理必備方法和手段。稅式支出從國外引入已有20余年的歷史，我國稅式支出制度問題的研究也有了顯著進展。但對我國來說，稅式支出制度畢竟是一個新事物，建立稅式支出制度的嘗試也尚處于初創(chuàng)階段。無

2、論是在西方國家經(jīng)驗的消化、吸收、借鑒方面，還是在自己的理論研究與實際制度構(gòu)建方面，都還任重道遠。 本文對稅式支出績效評價體系進行了分析。文章分為六個部分： 第一部分前言，簡要介紹本文選題背景、研究意義、國內(nèi)外研究綜述和研究方法。目前我國對稅式支出的管理比較滯后，對優(yōu)惠政策制定、實施缺乏數(shù)量化分析和科學評估，造成了稅收優(yōu)惠政策制定的不合理，也妨礙了稅收優(yōu)惠政策的清理工作。構(gòu)建稅式支出績效評價體系，一方面可以在政策實施前對各

3、方案的預(yù)期成本和收益進行估計，作為稅收優(yōu)惠政策制定的依據(jù)，從而提高稅收優(yōu)惠政策制定的科學性；另一方面可以在實施過程中檢驗稅式支出政策有效性，作為決定某項稅式支出存廢或進行政策調(diào)整的依據(jù)，有利于政府正確評價各種稅收優(yōu)惠的實際效果，提高稅式支出政策的效率。稅式支出概念是稅式支出制度的理論基礎(chǔ)，正確借鑒和運用稅式支出概念，是構(gòu)建中國稅式支出制度的首要前提。 第二部分稅式支出的一般分析，首先分析、歸納國外稅式支出表述，概括我國稅式支出的

4、內(nèi)涵，認為應(yīng)包括：稅式支出有具體的政策意圖和目標；是對基準稅制的一種偏離，其結(jié)果造成政府收入的損失；同時作為一項特殊的政府支出，在一定情況下可以與直接支出相互替代等三個方面。并在此基礎(chǔ)上分析我國稅式支出的主要形式，它與直接支出的比較和選擇。 第三部分國外稅式支出績效評價體系的借鑒。在對美國、加拿大、德國、荷蘭和澳大利亞五國稅式支出統(tǒng)計、估算方法、評價內(nèi)容和評價方法等進行介紹和比較基礎(chǔ)上，從項目鑒別、成本估算、收益估算和評價方法四

5、個方面總結(jié)國外稅式支出績效評價的主要內(nèi)容和主要手段，以及這些方法在實踐中局限性。希望通過比較、總結(jié)，為我國稅式支出績效評價體系的設(shè)計與實施安排提供經(jīng)驗借鑒。 第四部分構(gòu)建我國稅式支出績效評價體系必要性。針對我國稅式支出的現(xiàn)狀，分析稅式支出在政策制定和管理兩方面的存在的問題及原因，認為正是由于缺乏對稅式支出的估算和評價，造成了目前稅收優(yōu)惠政策制定的不合理，妨礙稅收優(yōu)惠政策的清理等一系列問題的產(chǎn)生。因此，有必要建立一套完善、系統(tǒng)的稅

6、式支出績效評價體系，以解決上述出現(xiàn)的問題。而且稅式支出績效評價體系在政策制定、評價、增加透明度等方面的作用也進一步說明了構(gòu)建稅式支出績效評價體系的必要性。 第五部分我國稅式支出績效評價體系的構(gòu)建，是本文的重點。首先對稅式支出項目的鑒別作簡要分析，接著從定性分析和定量分析兩個方面，從總量分析和個量分析兩個角度，構(gòu)建適合我國國情的、較為完整的稅式支出估算和評價體系。首先，在定性分析方面，本文認為應(yīng)從目標設(shè)置科學性、政策條件適應(yīng)性和政

7、策激勵機制有效性三個方面分析、評價稅式支出政策的有效性。其次，在定量分析方面，分總量和個量兩個層次進行分析。總量分析主要涉及如何界定稅式支出規(guī)模是否適度、稅式支出規(guī)模的范圍的界定、稅式支出規(guī)模的衡量指標、稅式支出適度規(guī)模的影響因素等問題。個量分析則圍繞成本、收益、評估比較逐層深入，要點包括：其一，我國目前對成本的估算應(yīng)適當舍繁就簡，在內(nèi)容上主要考慮稅式支出直接成本，估算方法采用較為簡單的“收入放棄法”，部分遞延性稅式支出采用“現(xiàn)值法”進

8、行估算；其二，收益內(nèi)容上不僅包括稅式支出的有效性，還要考慮負效應(yīng)，在估算方法上，由于其量化的復(fù)雜性和困難性，主要采用指標量化衡量的方法；其三；在比較的內(nèi)容上，應(yīng)包含項目成本——收益直接比較、稅式支出與等額直接支出收益比較和不同稅式支出形式比較三個層次，評估方法也應(yīng)按項目不同而相應(yīng)選擇。 第六部分稅式支出績效評價的實證分析——以涉外稅式支出為例。主要以涉外所得稅稅式支出政策為例，具體演示涉外稅式支出績效評價體系個量分析方法的運用。