營業(yè)稅改增值稅的影響及建議

1、<p>　　營業(yè)稅改增值稅的影響及建議</p><p>　　摘要：2012年1月1日開始率先在上海實行而后將在全國推廣的營業(yè)稅改增值稅試點，對企業(yè)、地方財政、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展等方面產(chǎn)生了深遠的影響。對這些影響進行深層次分析，提出完善營業(yè)稅改增值稅政策方面建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；影響；建議 </p><p>　　在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中

2、，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅則課征第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制顯現(xiàn)出不合理性。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅（下文簡稱“營改增”），進行新一輪的稅制改革，是必然的選擇。 </p><p>　　一、“營改增”對各方面帶來的影響 </p><p>　　從試點的情

3、況來看，“營改增”對企業(yè)、地方財政、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展等方面產(chǎn)生了深遠的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： </p><p><b>　　1.對企業(yè)的影響 </b></p><p>　?。?）對企業(yè)稅負的影響從整個社會全行業(yè)的角度來說，營業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會整體的稅負壓力。但是針對個體企業(yè)而言，由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國性征收，不同行業(yè)之間的稅率

4、也不同，因而增值稅的進項稅額抵扣也不相同，從而對不同企業(yè)的稅負變化造成了不同的影響。 </p><p>　　交通運輸業(yè)名義稅率由營業(yè)稅的3%提高到增值稅的11%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)名義稅率由營業(yè)稅的5%提高到增值稅的17%。這部分行業(yè)的一般納人企業(yè)在試點前購置的固定資產(chǎn)由于未取得增稅專用發(fā)票，購進的固定資產(chǎn)進項稅額得不到抵，在試點的初期，名義稅率的大幅提高成了實際負的大幅提高，企業(yè)反映稅負不降反升。物流企業(yè)反映稅負

5、增加，還表現(xiàn)在高速公路的過路費，過路費是物流企業(yè)的一大成本，但過路費屬于行政事業(yè)收費，不能作為增值稅進項稅額抵扣；另在經(jīng)營過程中除了自有車輛外，還有一些雇傭的社會車輛，司機加油開不出增值稅專用發(fā)票，不能抵扣。 </p><p>　　部分納稅人稅負出現(xiàn)下降，主要原因：一是小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降。二是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以

6、抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進項。三是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進項項。四是從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在“營改增”后可能不會發(fā)生任何實際的增值稅成本。 </p><p>　?。?）對企業(yè)會計核算的影響。在實行營業(yè)稅征收時，對企業(yè)的會計核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)毛收入征稅，不涉及進項稅扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項稅和進項稅的

7、計算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用。現(xiàn)今有部分小企業(yè)的會計核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對這批小企業(yè)的會計核算提出了更高的要求。 </p><p>　　2.“營改增”對財政的影響 </p><p>　?。?）“營改增”直接導(dǎo)致地稅收入總量大幅度下降，地方財政收入將會下降。營業(yè)稅在地稅收入中占據(jù)的比重較大，一般占45%，有些地方超過50%。營業(yè)稅改征增值稅后，當前的營業(yè)稅將由地稅收入變成

8、國稅收入，直接導(dǎo)致地稅收入總量顯著下降。雖然試點期間所征增值稅全部歸屬地方財政，但稅負下降超40%，仍會影響地方財政收入。 </p><p>　　（2）“營改增”后地方財政收入增長潛力削弱，地方財政收入在財政總收入中的比重降低?，F(xiàn)行試點方案規(guī)定“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收人仍歸屬試點地區(qū)”，該規(guī)定雖然保證了地方政府的既得利益，卻無法保證地方政府充分享有經(jīng)濟發(fā)展帶來的實惠。第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重

9、必將不斷提高，服務(wù)業(yè)將是促進經(jīng)濟發(fā)展的最活躍因素。“營改增”后原屬于地方稅收入的存量部分可明確劃分，但是原屬于營業(yè)稅行業(yè)的增量部分要分清收入歸屬就復(fù)雜得多，由于增值稅屬國稅管理，收入歸屬劃分權(quán)掌握在國稅手中，地方政府處于被動地位。 </p><p>　　（3）“營改增”后會增加財政支出?！盃I改增”后服務(wù)貿(mào)易出口實行零稅率或免稅制度，由此涉及的出口退稅增加了財政負擔。 </p><p>　　

10、3.“營改增”對經(jīng)濟發(fā)展的影響 </p><p>　　“營改增”后會加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。由于試點后企業(yè)總體稅負基本下降，有利于試點企業(yè)降低成本，增加競爭力從而會擴大企集中，從而造成非試點地區(qū)遭受產(chǎn)業(yè)和稅收的雙重流失。尤其是試點地區(qū)服務(wù)業(yè)試點企業(yè)開具的增值稅發(fā)票可在全國范圍內(nèi)進行抵扣，勢必形成在試點地區(qū)集中開票納稅，在非試點地區(qū)分散抵扣的局面，使非試點地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展處于不斷“失血”的劣勢，加劇了區(qū)域經(jīng)

11、濟發(fā)展的不平衡。 </p><p>　　二、完善“營改增”政策的建議 </p><p>　　1.營改增要分步實施，穩(wěn)步推進。營改增不僅涉及現(xiàn)行的稅制改革的調(diào)整，還涉及到財政體制的變革，牽涉面廣，情況復(fù)雜，需要統(tǒng)籌考慮?，F(xiàn)行的增值稅制有許多需要完善的地方，營業(yè)稅適用行業(yè)怎樣更好適用增值稅征管也有很多問題需要解決， </p><p>　　2.引導(dǎo)稅改帶來的價格變動，保護

12、消費者利益?！盃I改增”后很多人認為由于稅改產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用，會使一些商品和服務(wù)可能降價，然而事實上稅改對物價的影響并不樂觀。因為一些從稅改中獲得好處的行業(yè)，如交通運輸業(yè)由于油價等運輸成本的上升抵消了減輕稅負的降價影響，而加重稅負的一些行業(yè)反而會通過提價來彌補稅收增加的負擔，企業(yè)很有可能把負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者，導(dǎo)致某些行業(yè)價格的上漲。 </p><p>　　3.建立健全財政保障機制，平衡中央地方稅收的利益。 增值稅和營業(yè)

13、稅是占我國全部稅收收入近一半的兩大主體稅。兩稅種的改革必然會對各級政府的收入產(chǎn)生較大影響。在現(xiàn)行的稅制體制下，協(xié)調(diào)好地方的利益是推進改革的重要保障營業(yè)稅改增值稅是一種減稅的政策，這種減稅必然會減少部分地方的財政收入，至少在短期內(nèi)部分地方的稅收收入將會有所減少，那么如何在實施的過程中采取必要的措施保證地方財政不受到重大的壓力是改革成功的關(guān)鍵。在實務(wù)中，有必要建立健全財政保障機制，保證改革后的營業(yè)稅和增值稅還是歸屬于原地區(qū)，按照規(guī)定入庫，保