會計類的畢業(yè)論文--淺析提升我國會計師事務所競爭力的途徑與策略

1、<p>　　存檔編號： </p><p><b>　　畢業(yè)論文(設計)</b></p><p>　　題目 淺析提升我國會計師事務所競爭力的途徑與策略 </p><p>　　專 業(yè)： 會 計 學

2、 </p><p>　　系（部）： 會 計 系 </p><p>　　年 級： 會計07402 </p><p>　　學 號： </p><p>　　姓 名：

3、 </p><p>　　指導教師： </p><p>　　職 稱： 講 師 </p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　前言……………………………………………………………………………………3&l

4、t;/p><p><b>　　摘 要4</b></p><p>　　ABSTRACT5</p><p>　　一、我國會計師事務所現(xiàn)狀分析6</p><p>　?。ㄒ唬┌l(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強6</p><p>　?。ǘ臉I(yè)人員的素質(zhì)參差不齊7</p><p>　

5、　二、我國會計師事務所的戰(zhàn)略管理分析11</p><p>　　（一）會計師事務所生存環(huán)境的分析11</p><p>　?。ǘ嫀熓聞账鶚I(yè)務組合的總體戰(zhàn)略分析14</p><p>　　（三）會計師事務所自身素質(zhì)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析15</p><p>　?。ㄋ模嫀熓聞账鶉H化戰(zhàn)略分析16</p><p>　　

6、三、提升我國會計師事務所競爭力的具體措施18</p><p>　　（一）推進治理機制科學化18</p><p>　?。ǘ┩七M人事管理一體化22</p><p>　　（三）推進財務管理一體化23</p><p>　?。ㄋ模┲ν七M市場管理一體化24</p><p>　?。ㄎ澹┲ν七M信息管理一體化25<

7、;/p><p><b>　　結 束 語27</b></p><p><b>　　致 謝28</b></p><p><b>　　參考文獻29</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　隨著加入WTO

8、帶來的我國會計市場的逐步開放，國際會計公司“走進來”搶占國內(nèi)市場，國內(nèi)所“走出去”進軍國際市場，會計市場的國際化競爭已日趨激烈。面對企業(yè)發(fā)展規(guī)?；⑹袌鲂枨蠖嘣?、會計服務國際化的現(xiàn)實，提升競爭力已成為會計師事務所適應市場需求和應對市場競爭的迫切需要，如何提高我國會計師事務所競爭力的方法與途徑成了社會的焦點。</p><p>　　會計師事務所的競爭力包括文化創(chuàng)新能力、技術創(chuàng)新能力、機制創(chuàng)新能力、學習創(chuàng)新能力、手段

9、創(chuàng)新能力。我國會計師事務所發(fā)展起步晚，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，我國會計師行業(yè)在質(zhì)與量兩方面均取得顯著成績，但與國外相比還存在著很大的差距。我國會計師行業(yè)整體發(fā)展水平比較低、規(guī)模小、競爭力低下，在行業(yè)監(jiān)管及管理水平上均與國外存在較大的差距。隨著加入WTO帶來的我國會計市場的逐步開放，國際“四大”和世界其他知名會計公司正對我國的會計師事務所提出新的挑戰(zhàn)，面對日益嚴峻的國際競爭壓力，要想取得可持續(xù)的競爭優(yōu)勢并在競爭中保持長期的主動權，必須提升會計

10、師事務所的競爭力，會計師事務所之間的競爭就是其競爭力之間的競爭。因此，如何提升我國會計師事務所的競爭力已經(jīng)迫在眉睫。我國會計師事務所既有優(yōu)勢、機會,也存在極大的劣勢、威脅。提升競爭力的最終目的就是產(chǎn)生會計師事務所的核心競爭力，核心競爭力的特征：為企業(yè)提供了一個進入多種產(chǎn)品市場的潛在途徑（延展性）；為顧客帶來較大的最終用戶價值（有用性）。公司是否有出色的業(yè)績或者就長遠來說穩(wěn)定的優(yōu)勢，最終還要由企業(yè)的上帝——顧客來評判。一切競爭歸根到底都是

11、為更好地滿足顧客的使用需求，都必須使</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　我國的審計市場經(jīng)過近20年的發(fā)展，競爭已經(jīng)極為充分，大型會計師事務所的發(fā)展當前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近期，德勤與天健合并的消息引起了廣泛關注，國際會計師事務所已經(jīng)加快了占據(jù)我國審計市場的步伐。如果國內(nèi)會計師事務所不對審計水平進行提升，只能等待在近乎慘烈的競

12、爭中被逐漸蠶食。那么，會計師事務所應該如何增強實力、提高國際競爭力呢？</p><p>　　本文結合國際國內(nèi)對會計師事務所競爭力的理解，通過對比分析列舉出了我國會計師事務所與國外會計師事務所之間的差距。通過對我國會計師事務所進行戰(zhàn)略管理分析，分析我國會計師事務所自身的競爭力有多大。本文在介紹相關概念和理論時采用歸納的方法，即在獲取大量的國內(nèi)國外文獻資料，認真了解前人的相關研究成果后，歸納總結了相應的概念和理論。同

13、時采用分析的方法，重點分析了提升我國會計師事務所競爭力存在的一些問題，試圖加以解決。采用對比的方法，結合我國會計師事務所的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)同國際上的差距，指出了我國會計師事務所的發(fā)展趨勢。本文對我國會計師事務所競爭力分析，提出了提升我國會計師事務所競爭力的一些具體措施。</p><p>　　關鍵詞：會計師事務所；競爭力；審計 ABSTRACT</p

14、><p>　　Our audit market after nearly 20 years of development, Competition is very full, The development of large current accounting firm generally met bottleneck, It is difficult to have new breakthrough. In th

15、e near future, the news of deloitte and tian jian merger has caused wide public concern, international accounting firm has quickened the pace of our audit market occupy. If domestic accounting firm wrong audit level asce

16、nsion, only waiting for in a destructive competition was gradually nibbling. </p><p>　　Combining with the domestic and international competitiveness of the understanding of accounting firms, through comparat

17、ive analysis in China list the accounting firm and the gap between the foreign accounting firm. Pass to our country accountant firm carries on the strategic management, analyzes our country accountant firm how their comp

18、etitive power. </p><p>　　This paper introduces the related concepts and theories of used inductive method, by which to get a lot of domestic foreign in literature material, understood earnestly predecessors

19、after the relevant research results and summarizes the corresponding concepts and theories. And by means of analysis method, and analyses the fair value of several difficult problem in using, tries to solve them. Use the

20、 contrast method, according to our country's present situation of certified public accountants, fo</p><p>　　This paper analyzed accounting firm competitiveness in China, and puts forward the accounting f

21、irm competitiveness promotion our country some concrete measures.</p><p>　　Key words: Accounting firm; Competitiveness; audit </p><p>　　一、我國會計師事務所現(xiàn)狀分析</p><p>　　會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師

22、業(yè)務的機構。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。注冊會計師起源于16世紀的意大利。1887年，美國公共會計師協(xié)會成立，1916年該協(xié)會改組為美國注冊會計師協(xié)會，后來成為世界上最大的注冊會計師職業(yè)團體。1980年，我國財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師職業(yè)開始復蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務的會計師事務所。 </p>

23、<p>　　（一）發(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強</p><p>　　我國會計師事務所目前只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗，但從整體來看處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計資料，到2010年底全國共有9000多家會計師事務所，其中注冊會計師50人以上的事務所只有100多家，其余大多數(shù)事務所通常只擁有一、二十名注冊會計師，一些經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的事務所

24、更是少到只有幾名注冊會計師，即便是市場經(jīng)濟比較發(fā)達的浙江省，現(xiàn)有170多家會計師事務所中，擁有50名以上注冊會計師的也只有3家事務所。而擁有100名以上注冊會計師的就只有天健一所事務所。</p><p>　　目前，我國《注冊會計師法》只允許有限責任公司制和合伙制兩種形式。從實際情況來看，大多數(shù)事務所脫鉤改制后，領導方法并沒有發(fā)生改變，領導層遇事僅按個人主觀意愿決定，內(nèi)部民主流于形式，合伙人或股東之間存在著程度不同

25、的矛盾。在事務所中，合伙人或股東的職業(yè)素質(zhì)往往參差不齊，一些合伙人或股東不僅缺乏較豐富的執(zhí)業(yè)知識和經(jīng)驗，而且并不關心事務所的長遠建設，重視的僅僅是個人的短期收入問題。由于合伙人或股東在經(jīng)營思想和策略等方面不能達成一致，致使事務所缺少凝聚力，管理行為不規(guī)范。事務所內(nèi)部出現(xiàn)矛盾后，自身解決問題的能力很差，這從根本上遏制了事務所內(nèi)部的活力，也不利于有效內(nèi)部治理機制的形成，也使得很多會計師事務所到最后也散伙了。</p><p

26、>　　我國目前事務所的運行機制對其抗風險能力的培養(yǎng)十分不利，主要體現(xiàn)在以下方面：一是較低的注冊資本金不足以對抗風險。目前，我國較大的事務所的注冊資本為200至500萬元，而小型會計師事務所僅為30萬元注冊資本，如此低的注冊資本無法抵抗高風險所獲得收入的誘惑。二是我國大多數(shù)事務所采取有限責任的組織形式，有限責任制事務所往往以極小的資本額承接了大量的業(yè)務，承擔了極大的潛在賠償風險。而且有限責任規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務所的凈資產(chǎn)為限，

27、對于相關責任人和事務所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟負擔，降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的約束。三是隨著會計師事務所的改制，注冊會計師也開始自主選擇會計師事務所，雙方互相選擇的結果就是合同越簽越短，注冊會計師的流動性越來越強，這在某種程度上助長了注冊會計師的短期行為，弱化了風險意識。注冊會計師的短期行為越來越多使得中大型會計師事務所越來越難做，缺乏競爭力的中小型會計師事務所逐漸增多，更使得我國會計師事務所的市場競爭力分散和降低。</p&g

28、t;<p>　　總體上，我國會計師事務所發(fā)展時間比較短，中大型會計事務所數(shù)量不多，競爭力也與“四大”有明顯差距。</p><p>　　（二）從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊</p><p>　　到2009年底我國僅有15萬余名執(zhí)業(yè)注冊會計師，而其中通過正規(guī)考試獲得執(zhí)業(yè)資格的尚不足一半，而當時的市場需求量是35萬名注冊會計師。高級管理人才和高水平專業(yè)人才的匱乏，嚴重制約了會計服務領域的擴

29、大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高和會計師事務所的生存與發(fā)展。</p><p>　　目前我國中小會計師事務所在內(nèi)部制度上存在缺陷首先是在管理層方面，由于管理層素質(zhì)不齊，并且部分事務所的發(fā)起人雖然是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師，但并沒有足夠的管理經(jīng)驗與管理能力，因此難以承擔管理重任，使事務所的管理不到位。其次，事務所的三級復核制度并沒有切實的貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。再次，很多中小會計師事務所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵機制。如

30、有的事務所在項目結束時每人要填寫一張項目考核表，從工作態(tài)度、工作方法、工作能力等方面進行自評，再由項目負責人來評價，但是并沒有相應的項目組成員之間的互相評價。因此這種考核機制尚不夠完善。另外由于事務所內(nèi)部控制力度不夠，無法留住優(yōu)秀人才，造成人才大量流失。我國中小會計師事務所服務質(zhì)量也不高，由于中小會計師事務所的部分注冊會計師對審計工作缺乏足夠的責任心，工作水平不高，并且事務所領導對業(yè)務質(zhì)量不夠重視，甚至其出具的審計報告還可能只是順應經(jīng)營

31、者的要求，而不是滿足股東的需要，或者只是應付有關政府部門的情況等，導致服務質(zhì)量水平低下。另外，《獨立審計基本準則》中要求注冊會計師對業(yè)務助理人員的工作結果負責，而中小會計師事務所一般擁有的注冊會計師人數(shù)并不多，因</p><p>　　總體上，我國中小會計師事務所人員結構老化、青黃不接現(xiàn)象比較普通。如何吸引年輕的注冊會計師加入中小會計師事務所，改善中小事務所的人員結構，儲備力量，是中小會計師事務所發(fā)展急需解決的問題

32、之一。</p><p>　?。ㄈ┓伞⒎ㄒ?guī)不健全</p><p>　　我國中小會計師事務所是脫鉤改制后獨立的會計師事務所，還沒有走上專業(yè)化的道路，因此業(yè)務量的多少就成為其生存和發(fā)展的關鍵，但業(yè)務量的爭取卻可能受到當?shù)卣块T的某些限制。而我國的會計法律、法規(guī)建設還有待完善，相關的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范等，導致了違法違規(guī)操作較多。同時，也存在一部分中小企業(yè)對審計服

33、務的需求主要是為了滿足法律或政策法規(guī)的要求，或是為了滿足工商部門年檢的需要。這導致被審計單位對審計質(zhì)量的高低并不十分重視，并且將審計收費作為選擇事務所的主要標準甚至是唯一標準。另外，會計師事務所數(shù)量多且素質(zhì)參差不齊，事務所在謀求生存過程中，往往采取降低收費標準等手段招攬客戶，造成事務所之間的惡性競爭，危害會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　現(xiàn)行《注冊會計師法》中對某些違法行為缺乏必要和相應的處理規(guī)定，

34、無法用來追究違法行為人的法律責任；而且，對違法行為應承擔法律責任的形式規(guī)定不夠全面，處罰規(guī)定不具體，缺乏可操作性。另外，我國現(xiàn)行《注冊會計師法》只規(guī)定了合伙制一種形式的會計師事務所，而對國有制與合作制形式的事務所沒有做出相應的規(guī)定。法規(guī)的不完善導致違規(guī)操作盛行，無序競爭加劇。很多會計師事務所片面追求經(jīng)濟利益，將職業(yè)道德與社會公眾的利益置之腦后，在執(zhí)業(yè)過程中嚴重違規(guī)，特別是近幾年在證券市場爆出了多起會計師事務所違規(guī)操作，出具虛假審計報告，

35、而給公眾利益造成巨大損害的事件，嚴重挫傷了社會公眾對會計師事務所的信任感。</p><p>　　可見，我國對注冊會計師和會計師事務所的法律責任的相關規(guī)定還存在較大的問題。當務之急，我們應該大膽借鑒發(fā)達國家和地區(qū)的有益經(jīng)驗，結合我國實際，制定明確而又具體的法律條款。</p><p>　　（四）大量潛在市場未充分利用</p><p>　　目前，我國數(shù)量眾多的會計師事務所

36、之間的重疊服務現(xiàn)象十分普遍，而且行業(yè)的競爭非常激烈。但是這一表面現(xiàn)象的背后，實際上卻隱藏著一個不容忽視的現(xiàn)實：大量潛在的會計服務市場尚未得到有效地開發(fā)。主要體現(xiàn)在會計師事務所中傳統(tǒng)的審計業(yè)務收入仍占據(jù)較大的份額，最高的占到年業(yè)務收入的99.23%。而國際上著名的會計師事務所的業(yè)務收人中，來自傳統(tǒng)審計業(yè)務的僅占40%左右。我國會計師事務所目前還很少涉足審計業(yè)務之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務內(nèi)容。這種狀況阻礙了我國會計師

37、事務所事業(yè)的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。</p><p>　　即使在國際“四大”的母國美國，也有許多中小型事務所，它們名不見經(jīng)傳，以向中小型公司和個人提供會計服務為主。在其他發(fā)達國家和地區(qū)也是如此。以我國香港特區(qū)來說，共有會計師事務所900多家，其中規(guī)模居前的羅兵成會計師事務所雇員超過2000人，而最小的事務所僅10多人。在歐美，10人以下的個人獨資或2－3人合伙的微型事務所也很多。這

38、一點對我國事務所的啟示是：中小事務所通過向中小型企業(yè)提供服務，同樣可以生存發(fā)展。　　除了規(guī)模外，消費者所需的服務類型也是導致市場細分的一個主要原因。從目前國際“四大”提供的服務來看，除傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務外，還包括提供各類咨詢，如財務管理、質(zhì)量管理、物流管理、人力資源管理、證券定價、資產(chǎn)評估、工程核算、企業(yè)重整、計算機網(wǎng)絡與MIS，甚至法律事務等。然而，我國會計師事務所在管理咨詢業(yè)務方面卻處在剛剛起步的階段。在國際上，也有許多中小型的事

39、務所向大中型企業(yè)提供服務，其原因是，它們可以向客戶提供一些大型事務所無法提供的專業(yè)化程度很高的服務。因此，對于一些中小事務所來說，走專門化道路也許是一種很好的策略。　　我國目前企業(yè)管理水平從總體上看還是較低的，這對我國的會計師事務所</p><p>　　二、我國會計師事務所的戰(zhàn)略管理分析</p><p>　　戰(zhàn)略管理是多種職能的融合，其中也包括了會計以及管理會計中相關內(nèi)容，但又不僅僅如此

40、，戰(zhàn)略管理的最終目標是建立在整個組織的基礎上，以下內(nèi)容通過戰(zhàn)略管理的視角去探討會計事務所做大做強的策略。</p><p>　　（一）會計師事務所生存環(huán)境的分析</p><p>　　注冊會計師行業(yè)是會計師事務所生存發(fā)展的直接空間，也是對會計師事務所經(jīng)營活動最直接發(fā)生影響的外部環(huán)境。從全球范圍或發(fā)達國家來看，注冊會計師行業(yè)經(jīng)過百多年的發(fā)展，已是成熟行業(yè)。這表現(xiàn)在各事務所之間注重成本和服務上的競

41、爭，并已經(jīng)歷過幾次大的事務所間的合并和收購浪潮。我國的注冊會計師行業(yè)具有分散性的特征。表現(xiàn)在大多數(shù)事務所是中小型的，行業(yè)中不存在規(guī)模經(jīng)濟，沒有一家事務所能夠?qū)ψ詴嫀熜袠I(yè)的運行發(fā)生影響。這也有其客觀原因。從1980年恢復注冊會計師制度算起，我國會計師事務所的成立發(fā)展不過20年，還處于注冊會計師行業(yè)初期階段。1999年“脫鉤改制”以前，政府有關職能部門在創(chuàng)造了各種注冊會計師專業(yè)服務需求的同時，又紛紛成立了本部門下屬的會計師事務所。事務所

42、的成立如此之易，顯示了當時注冊會計師行業(yè)的進入障礙很低；而部門的保護，使各種執(zhí)業(yè)資格證又形成了同一行業(yè)中不同產(chǎn)品(即不同的專業(yè)服務)之間的進入障礙。這些都分割了注冊會計師行業(yè)市場，直接造成我國會計師事務所"小、散、亂"的現(xiàn)狀，而眾多中小事務所的激烈競爭又使自身的討價還價能力不足，出現(xiàn)惡性的低價競爭。因此要改變注冊會計師行業(yè)的分散結構，謀求會計師事</p><p>　　美國的戰(zhàn)略管理學者邁克爾&

43、#183;波特認為，在一個行業(yè)中，存在著五種基本的競爭力量，即潛在的加入者、替代品、購買者、供應者以及行業(yè)中現(xiàn)有競爭者的抗衡。這五種競爭力量共同決定行業(yè)競爭的強度和獲利能力。我們可以運用這一原理來具體分析一下我國會計師事務所的生存環(huán)境。 </p><p><b>　　1.潛在的加入者</b></p><p>　　潛在的加入者是否能夠進入某行業(yè)并對該行業(yè)構成威脅，取決于

44、該行業(yè)存在的進入障礙。構成注冊會計師行業(yè)的進入障礙的主要因素有：(1)規(guī)模經(jīng)濟。規(guī)模經(jīng)濟是指在一定時期內(nèi)，會計師事務所提供的服務的絕對量增加時，其單位成本趨于下降。它形成的進入障礙會使新加入者不得不以大規(guī)模進入注冊會計師行業(yè)，或者冒著現(xiàn)有會計師事務所強烈抵制的風險，不得不以小規(guī)模進入，忍受成本過高的劣勢。但我國的會計師事務所尚未形成足以抵擋外國會計公司進入的規(guī)模經(jīng)濟。相反，我國會計師事務所與之競爭的結果將是，或者成為它們的成員所，或者萎

45、縮，或者瓦解消失。(2)產(chǎn)品差別化。這是指由于客戶對會計師事務所的產(chǎn)品(專業(yè)服務)質(zhì)量或品牌信譽的忠實程度不同而形成的產(chǎn)品之間的差別。產(chǎn)品一旦形成進入障礙，新加入者往往要花費較長時間攻克這一壁壘。但我國會計師事務所目前提供的服務無論從質(zhì)量上還是從信譽上都遠不及外國會計公司。(3)資源優(yōu)勢。已有的會計師事務所可以憑借自己在人力資源或者擁有技術等方面的優(yōu)勢，設置進入障礙。但眾所周知的是，我國的注冊會計師還需要向外國會計公司學習，提高自身的執(zhí)

46、業(yè)水平和職業(yè)道德。(4)政府政策。我國加入WTO后，將逐漸取消對</p><p><b>　　2.替代品</b></p><p>　　替代品是指那些與本事務所具有相同功能或類似功能的產(chǎn)品。在質(zhì)量相等的情況下，替代品的價格會比被替代品的價格更具有競爭力。在傳統(tǒng)的審計、會計咨詢等服務上，會計師事務所的專業(yè)服務具有不可替代性，但是在稅務服務、資產(chǎn)評估等領域，法律事務所、評估

47、機構等都可以提供替代服務，因而存在會計師事務所與律師事務所、稅務事務所、評估機構的激烈競爭。特別是納稅申報軟件的產(chǎn)生，增強了由計算機迅速填制稅務申報表的能力，使稅務代理市場有了一定的萎縮。 </p><p><b>　　3.購買者</b></p><p>　　會計師事務所在進行購買者選擇時，應了解其所面臨的各種購買者集團對會計師事務所具有的影響，尋找那些對會計師事務所

48、影響力最小的購買者，降低購買者的討價還價能力，提高自己的獲利能力。目前我國注冊會計師服務市場總體上看，購買者有較高的競爭能力，購買者從注冊會計師服務行業(yè)中購買的產(chǎn)品是標準的，或是沒有差別的。這種情況下，購買者總能找到可以挑選的供應者，并使供應者之間互相競爭，同時購買者的轉換成本不高，不必固定地從某個或某些特定的會計師事務所購買服務。不過，上市公司專業(yè)服務的購買者競爭能力較弱，因為證監(jiān)會要求上市公司必須定期公布年報，如果更換會計師事務所，

49、必須作為重要事項披露且說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計師事務所。 </p><p><b>　　4.供應者</b></p><p>　　由于會計師事務所所在的是知識密集型行業(yè)，人力資源是其最主要的資源，可以說注冊會計師是主要的供應者，并且具有較強的討價還價能力。首先，替代品如電子計算機輔助技術，不能與注冊會計師提供的專業(yè)服務競爭，因為這種專業(yè)服務更需要的是

50、注冊會計師的專業(yè)判斷。其次，會計師事務所也不是注冊會計師的重要求職對象，許多企業(yè)在招聘財務經(jīng)理時往往優(yōu)先考慮具有注冊會計師資格的人員，并愿意高薪聘請。再者，注冊會計師是會計師事務所從事經(jīng)營活動的主要投入，這種投入對于會計師事務所的服務質(zhì)量有著極重要的影響，從而提高了注冊會計師討價還價的能力。 </p><p>　　5.行業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有競爭者間的抗衡</p><p>　　我國會計師事務所之間的抗

51、衡可以說是相當激烈。具體表現(xiàn)為：(1)行業(yè)內(nèi)有眾多勢均力敵的競爭對手。(2)產(chǎn)品缺少差別化。當會計師事務所的產(chǎn)品缺少差別化時，購買者挑選會計師事務所就會從服務的價格上進行考慮。在這種情況下，會計師事務所之間常常會爆發(fā)出激烈的價格戰(zhàn)，導致整個行業(yè)中所有會計師事務所的收入水平降低。 </p><p>　　總體上看，目前我國注冊會計師服務行業(yè)中，以上五種競爭力量中處于支配地位，其中起決定作用的是潛在加入者、替代品和現(xiàn)有

52、競爭者之間的激烈抗衡這三種力量。</p><p>　?。ǘ嫀熓聞账鶚I(yè)務組合的總體戰(zhàn)略分析</p><p>　　業(yè)務組合分析的方法很多，有波士頓矩陣法、通用矩陣法、產(chǎn)品-市場演變矩陣法。以下試運用波士頓矩陣法分析會計師事務所的業(yè)務組合。波士頓矩陣(如右圖)可把會計師事務所經(jīng)營的全部業(yè)務組合作為一個整體，分析會計師事務所相關經(jīng)營業(yè)務之間現(xiàn)金流量的平衡問題，判定當前面臨的主要戰(zhàn)略地位和未來

53、在競爭中的地位。 </p><p>　　根據(jù)有關業(yè)務的行業(yè)市場增長率和會計師事務所相對市場份額標準，波士頓矩陣可以把會計師事務所全部的經(jīng)營業(yè)務定位在四個區(qū)域中，分別為： </p><p>　　1.高增長-低競爭地位的“問題”業(yè)務</p><p>　　這類業(yè)務，通常處于最差的現(xiàn)金流量狀態(tài)。一方面，所在行業(yè)的市場增長率高，會計師事務所需要大量的投資支持其經(jīng)營活動；另一方

54、面，其相對份額小，競爭地位低，能夠生成的資金很小。因此，會計師事務所在對于"問題"業(yè)務的進一步投資上需要進行分析，判斷使其轉移到"明星"業(yè)務所需要的投資量，分析其未來盈利，研究是否值得追加投資，以達到高的市場占有率，例如前景廣闊的增加信息可信度的服務業(yè)務，美國注冊會計師協(xié)會曾列出如電子商務認證、養(yǎng)老服務認證、系統(tǒng)可靠性認證、業(yè)績評估等。作為新興市場，這類業(yè)務的未來增長潛力巨大，但是如果沒有足夠的研

55、究和投資，就會失去原可擁有的較高市場份額，變?yōu)?quot;問題"業(yè)務。 </p><p>　　2.高增長-強競爭地位的“明星”業(yè)務</p><p>　　這類業(yè)務屬于迅速增長的市場，具有很大的市場份額。在會計師事務所全部業(yè)務中，"明星"業(yè)務在增長和獲利上有著極好的長期機會，但它們需要大量的投資。為了保護或擴展"明星"業(yè)務在增長的市場中占主導地

56、位，會計師事務所應在短期內(nèi)優(yōu)先供給它們所需要的資源，支持它們繼續(xù)發(fā)展，例如管理咨詢業(yè)務。在我國，管理咨詢業(yè)務還處于起步階段，尚未成為會計師事務所的主要資金來源，需要會計師事務所對其繼續(xù)投資。 </p><p>　　3.低增長-強競爭地位的“現(xiàn)金?！睒I(yè)務</p><p>　　這類業(yè)務處于成熟的低速增長的市場之中，市場地位有利，盈利率高，本身不需要投資，反而能為會計師事務所提供大量資金，用以支

57、持其他業(yè)務的發(fā)展，例如傳統(tǒng)的審計服務。在我國，審計服務收入仍占大多數(shù)事務所總收入的80%－90%，是會計師事務所的主要資金來源。 </p><p>　　4.低增長-弱競爭地位的“瘦狗”業(yè)務</p><p>　　這類業(yè)務處于飽和的市場當中，競爭激烈，可獲利潤很低，不能成為會計師事務所收入的來源。如果這類經(jīng)營業(yè)務還能自我維持，則應縮小經(jīng)營范圍，加強內(nèi)部管理；如果這類業(yè)務已經(jīng)徹底失敗，會計師事務

58、所應及早采取措施，清理業(yè)務或退出經(jīng)營。 </p><p>　　一般來說，會計師事務所比較理想的業(yè)務組合是擁有較多的“明星”和“現(xiàn)金”牛業(yè)務，少數(shù)的“問題”業(yè)務和極少數(shù)的“瘦狗”業(yè)務。</p><p>　?。ㄈ嫀熓聞账陨硭刭|(zhì)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析</p><p>　　經(jīng)營戰(zhàn)略分析可運用的方法有SWOT分析法、價值鏈分析法等。SWOT分析法是一種綜合考慮會計師事務所內(nèi)部

59、條件和外部環(huán)境的各種因素，進行系統(tǒng)評價，從而選擇最佳戰(zhàn)略的方法。其中S是指會計師事務所內(nèi)部的優(yōu)勢(Strengths)，W是指會計師事務所內(nèi)部的劣勢(Weaknesses)，O是指會計師事務所外部環(huán)境的機會(Opportunities)，T是指會計師事務所外部環(huán)境的威脅(Threats)。 </p><p>　　會計師事務所內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢是相對于競爭對手而言的。一般表現(xiàn)為會計師事務所的資金、技術、員工素質(zhì)、服務

60、、市場、管理技能等方面。判斷會計師事務所內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢一般有兩項標準：一是單項的優(yōu)勢和劣勢。例如：會計師事務所的員工素質(zhì)高，人數(shù)多，則在人力資源上占優(yōu)勢；市場占有率低，則在市場上占劣勢。二是綜合的優(yōu)勢和劣勢。要評估會計師事務所的綜合優(yōu)勢和劣勢，可選定一些重要因素，加以評價打分，然后根據(jù)其重要程度加權確定。會計師事務所外部的機會是指環(huán)境中對會計師事務所有利的因素，如政府支持、電子計算機輔助技術的應用、良好的購買者關系等。會計師事務所外部

61、的威脅是指環(huán)境中對事務所不利的因素。如加入WTO所引入的新競爭對手的出現(xiàn)、市場增長率緩慢、購買者和供應者討價還價能力增強等。 </p><p>　　會計師事務所完成一系列的戰(zhàn)略分析后，可以考慮選擇基本競爭戰(zhàn)略，如：成本領先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略、重點集中戰(zhàn)略等，并制定戰(zhàn)略方案，評價和比較戰(zhàn)略方案。在評價和比較戰(zhàn)略方案的基礎上，會計師事務所選擇一個最滿意的戰(zhàn)略方案作為正式的戰(zhàn)略方案，其他作為后備的戰(zhàn)略方案。會計師事務所的

62、戰(zhàn)略制定出來之后，還必須將戰(zhàn)略的構想、計劃轉變成行動。在戰(zhàn)略實施的過程中，會計師事務所需要注意三個相互聯(lián)系的重要階段：(1)戰(zhàn)略操作化。會計師事務所可以利用年度目標、部門戰(zhàn)略與溝通等手段，使戰(zhàn)略最大限度地變成可以操作的具體業(yè)務。(2)戰(zhàn)略制度化。會計師事務所通過組織結構、資源分配等方式，使戰(zhàn)略真正進入會計師事務所日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。(3)戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略是在變化的環(huán)境中實施的，會計師事務所只有加強對執(zhí)行戰(zhàn)略過程的控制與評價，才能適應環(huán)

63、境變化，完成戰(zhàn)略任務。這一階段的工作，主要有建立控制系統(tǒng)、監(jiān)控效益和評估偏差、協(xié)調(diào)與反饋等內(nèi)容。</p><p>　　（四）會計師事務所國際化戰(zhàn)略分析</p><p>　　當今的世界環(huán)境下，國際性的競爭幾乎是不可避免的。自從我國自2001年加入WTO之后，雖然經(jīng)過了3年的保護時間，但是我國會計事務所仍是趨于國際“四大會計事務所”之下，即使傳統(tǒng)的幾所會計事務所在國內(nèi)所占的那份“蛋糕”看起來依

64、然很大，分量很足，但是這也是通過擠壓中小型會計事務所的生存壓力所獲取。如果想要擴寬市場份額，在暫時競爭不過“國際四大”情勢下，進入國際市場是最好的選擇，同時在釋放這一壓力下，無形中就給予了中小型會計事務所發(fā)展的機會。</p><p>　　當今全球市場所需要不只是一般化的全球觀點，而且必須能夠形成全球的競爭戰(zhàn)略。看上去國內(nèi)“很美”，但實質(zhì)上這是被動的接受競爭，我們不難找到例子，比如：RCA公司為了避免日本電視機制造

65、商的威脅而專注于美國本土市場，可惜10年后被迫賣給一家愿意和日本廠商競爭的法國某Thomson。分析其原因，其一是新型國際市場的早期進入者，可以獲得較大的市場占有率，就是說先來先得；其二是全球性市場的發(fā)展趨勢是必然，但你并不知道新的外來競爭者會從哪里出現(xiàn)；其三是發(fā)展中國家與發(fā)達國家間其實存在許多絕佳的機會，只看當局管理者是否注意到。</p><p>　　三、提升我國會計師事務所競爭力的具體措施</p>

66、<p>　　國務院辦公廳轉發(fā)財政部《若干意見》指出：“要健全會計師事務所組織形式、治理機制和行業(yè)制度，確保行業(yè)健康發(fā)展”；“要進一步健全透明高效、相互制衡的治理結構和內(nèi)控機制，不斷完善內(nèi)部管理制度”；“會計師事務所在結構調(diào)整、兼并重組、做大做強過程中，要重視資源的優(yōu)化配置和集中管理，完善治理結構、打造強有力的后臺支持系統(tǒng)，實現(xiàn)人事、財務、業(yè)務、技術標準和信息管理等方面的實質(zhì)統(tǒng)一”；“各級財政部門和注冊會計師協(xié)會在考察、評價

67、會計師事務所時，要將其內(nèi)部治理情況作為重要衡量標準”。之所以反復強調(diào)內(nèi)部治理，是因為內(nèi)部治理在行業(yè)發(fā)展中具有牽一發(fā)動全身的巨大作用和基礎地位，“基礎不牢，地動山搖”，必須高度重視，切實抓緊抓好，推動會計師事務所固本強基，提升核心競爭力。</p><p>　　內(nèi)部治理是否科學，是否優(yōu)化，是否有效，直接反映會計師事務所的管理水平，直接體現(xiàn)會計師事務所的市場形象，直接影響會計師事務所的品牌聲譽。會計師事務所，尤其是大中

68、型事務所通常具有較強的公共性和社會性，如果自身的內(nèi)部治理不過關就不可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，何以取信于投資者和社會公眾？另一方面，大中型事務所在執(zhí)業(yè)過程中往往需要對客戶的內(nèi)部治理進行了解和評價，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施之后，如果自身的內(nèi)部治理不系統(tǒng)、欠優(yōu)化，何以對客戶的內(nèi)部治理發(fā)表意見、提出建議?從行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀看，不少問題的發(fā)生，諸如事務所的內(nèi)部矛盾問題、代持股份問題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題等，多與內(nèi)部治理有缺陷存在直接或間接的關系。在相當程度

69、上，內(nèi)部治理已成為制約一些事務所發(fā)展壯大的“軟肋”和“瓶頸”。因此，如果說人才資源是關系行業(yè)發(fā)展的第一資源，那么包括人力資源制度安排在內(nèi)的內(nèi)部治理則是會計師事務所發(fā)展的核心競爭力，應當狠下功夫建設好這一中樞神經(jīng)系統(tǒng)。</p><p>　　（一）推進治理機制科學化</p><p>　　《若干意見》強調(diào)，要加快完善權責清晰、決策科學、管理嚴格、和諧發(fā)展的治理機制。與一般工商企業(yè)比較而言，會計師

70、事務所有其獨特之處，但公司治理的基本理論和運行規(guī)律對會計師事務所健全治理機制同樣具有重要指導作用和借鑒意義。</p><p><b>　　1.優(yōu)化組織形式</b></p><p>　　組織形式與治理機制密切相關，不同的組織形式要求與之相適應的治理結構和治理機制。現(xiàn)行《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條分別規(guī)定了會計師事務所的兩種組織形式，一是合伙制，二是有限責任制。

71、除此之外，深圳市根據(jù)《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師條例》，可依法設立個人會計師事務所、特殊普通合伙會計師事務所，但這兩種組織形式還主要限于深圳市。隨著注冊會計師行業(yè)的加快發(fā)展，會計師事務所組織形式問題成為關注重點之一，支持會計師事務所依法采用與其發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務特點和規(guī)模相適應的組織形式已成為普遍共識。</p><p>　　從普通合伙組織形式看，其基本特點是合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔風險，合伙人對合伙債務負

72、無限連帶責任。這種組織形式對強化合伙人之間的責任約束具有重要意義，但隨著會計師事務所規(guī)模逐步擴大，合伙人數(shù)目增加到一定規(guī)模時，全體合伙人共同承擔無限連帶責任，很難做到也不合理，如果各合伙人仍對合伙債務承擔無限連帶責任，對于無過失的合伙人，顯然有失公平。因此，普通合伙組織形式不利于事務所的規(guī)?；l(fā)展。</p><p>　　從有限責任組織形式看，由于《公司法》第二十四條規(guī)定，有限責任公司制企業(yè)股東人數(shù)不得突破50人，

73、導致有限責任會計師事務所發(fā)展到一定規(guī)模時，同樣面臨著體制瓶頸和障礙。受法律制約，不少會計師事務所不得已采取了“暗股”的做法，是給事務所和諧發(fā)展埋下隱患。同時，由于有限責任組織形式“資合”色彩較為濃重，不利于體現(xiàn)注冊會計師專業(yè)特長和智力因素等對事務所發(fā)展的貢獻，從而制約事務所進一步發(fā)展。</p><p>　　新修訂的《合伙企業(yè)法》增加了一種新的“特殊的普通合伙”組織形式。這是專為會計師事務所等專業(yè)服務機構設定的，是

74、在普通合伙基礎上的一種制度創(chuàng)新。在該組織形式中，當一個或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，而其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。特殊普通合伙兼顧了會計師事務所“人合”的特點和控制風險的需要。會計師事務所作為“人合”型專業(yè)服務機構，開展經(jīng)營所依靠的主要資源不是資本而是智力，因此在控制和分配上不應單純由出資額多少決定，而應當根據(jù)每個出資人的智力貢獻、業(yè)績水平等因素綜

75、合確定。會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式，有利于克服有限責任制下的股東人數(shù)限制，而且能夠相應減輕非因故意或重大過失造成企業(yè)債務的合伙人的債務責任，有利于事務所做大做強。</p><p>　　與此同時，特殊普通合伙能夠合理降低股東的稅收負擔。在有限責任制下，股東既要繳納個人所得稅，又在實際上承擔企業(yè)所得稅，稅收負擔相對較重。如果改制為特殊普通合伙組織形式，根據(jù)合伙企業(yè)法第六條的規(guī)定，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

76、他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅”，這就解決了有限責任制下雙重納稅的問題。</p><p>　　在分析比較各種組織形式利弊得失的基礎上，修訂后的注冊會計師法將引進特殊普通合伙制。</p><p>　　《若干意見》指出，“鼓勵大型會計師事務所大力推進特殊普通合伙制”。這是順應行業(yè)發(fā)展潮流和趨勢的明智之舉。在注冊會計師法修正案頒布前，鼓勵具備條件的會計師事務所依據(jù)合伙企業(yè)法

77、開展特殊普通合伙模擬試點，為平穩(wěn)過渡積累經(jīng)驗。待修法完成后，財政部將制定印發(fā)配套相關辦法，引導符合條件的有限責任會計師事務所尤其是大型會計師事務所盡快向特殊普通合伙制轉換。</p><p>　　可以預見，在今后一個時期，將逐步出現(xiàn)大型會計師事務所日益采用特殊普通合伙制、中小會計師事務所延續(xù)采用有限責任或普通合伙制的局面。不同的組織形式，勢必賦予治理結構的差異化特征，需要會計師事務所結合實際、未雨綢繆。</p

78、><p><b>　　2.夯實治理基礎</b></p><p>　　會計師事務所章程或合伙人(股東，下同)協(xié)議是決定其治理機制的基礎依據(jù)。為了避免內(nèi)部糾紛或重大意見分歧，事務所在制定章程或合伙人協(xié)議時，應當盡力做到內(nèi)容完整，盡量考慮周全易于發(fā)生意見分歧的各種情況和應對之策。章程或協(xié)議一旦討論通過，應當嚴格執(zhí)行，照章辦事。實際情況發(fā)生較大變化時，應當及時補充修訂，力求全面詳

79、盡并保持時效性。</p><p>　　在章程、合伙人協(xié)議的約定下，應當建立起權責明確、制衡有效的治理結構，包括由全體股東、權益合伙人組成的股東會或合伙人會議，由全體股東、權益合伙人選舉產(chǎn)生的董事會或合伙人管理委員會、監(jiān)事會，以及屬于營運層面的主任會計師辦公會或類似執(zhí)行機構。大中型會計師事務所應當探索在合伙人會議、董事會下設立專門委員會開展有關工作，比如可以建立人力資源、職工薪酬、風險管理、質(zhì)量控制、技術支持和教育

80、培訓等專門委員會，由專門委員會擬訂會計師事務所的各項專業(yè)管理制度，經(jīng)合伙人會議、股東會批準后施行。各專門委員會應當明確任職要求、職責權限和工作程序，同一合伙人或股東原則上不宜在多個專門委員會交叉任職。</p><p>　　在章程、合伙人協(xié)議的約定下，還應當建立健全各類內(nèi)部管理制度。管理制度是章程、合伙人協(xié)議對管理體系的具體化，一般可分為專業(yè)管理制度和崗位責任制度，前者通常按管理內(nèi)容明確完成各項工作應當做什么、如何

81、去做，解決達到什么要求的問題;后者通常按崗責任體系明確每個崗位應當做什么、如何去做，解決達到什么標準的問題。專業(yè)管理制度與崗位責任制度相互呼應、互為補充，構成治理機制的重要載體。</p><p>　　3.規(guī)范決策、狠抓執(zhí)行</p><p>　　科學民主決策、高效有力執(zhí)行是衡量會計師事務所內(nèi)部治理成效的重要標志。當前我國會計師事務所決策環(huán)節(jié)的一個突出問題是主任會計師責任太大，這既與組織形式的

82、束縛有關，也與事務所權責分配和制衡體系有關。從某種意義上講，管理的藝術就是制衡的藝術，缺乏有效的制衡機制，管理行為就可能出現(xiàn)嚴重偏差，就可能損害利益相關方的合法權益。會計師事務所應當深入研究、正確處理所有權、決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權之間的關系，通過相應的制度安排、機構設置和工作程序?qū)崿F(xiàn)決策民主化、執(zhí)行規(guī)范化、監(jiān)督有效化。比如，在人員聘任、利益分配等方面，無論是在政策制定環(huán)節(jié)，還是在流程設計環(huán)節(jié)，均應充分發(fā)揮合伙人、股東、各專門委員會、職能

83、部門、相關崗位的職責作用，防止因主觀、個人因素導致決策失誤或決策不公。決策環(huán)節(jié)之后，要狠抓執(zhí)行力建設，這對不少會計師事務所也是一個考驗。執(zhí)行力與管理架構、管理團隊、技術手段等都有很大關系，但其中十分關鍵的一點，是績效考評制度是否真正嚴格落實到位?？冃Э荚u與崗責體系、目標責任是緊密掛鉤的，只要明確標準、嚴格考核、兌現(xiàn)獎懲，就能夠鼓勵先進、鞭策后進，促進執(zhí)行力不斷增強和提升。</p><p>　?。ǘ┩七M人事管理一

84、體化</p><p>　　1.堅持人力資源政策制度的完整統(tǒng)一</p><p>　　人力資源政策制度，在會計師事務所管理制度中居于核心地位。人力資源政策制度涉及員工選聘、培訓、晉升、任免、薪酬、福利、考核、獎懲等一系列工作，在相當程度上折射和反映事務所內(nèi)部治理的概貌。要把人力資源政策制度納入合伙人、股東會議的重要議題，凡是關系人力資源管理全局性、根本性的重大問題，比如合伙人、股東的進入與退出

85、、高級管理人員的任免、分配制度和薪酬福利制度的制定與變更等，應當實行集體決策。要不斷健全完善人力資源管理全過程的各項制度辦法，通過充分調(diào)查研究、廣泛征求意見和學習借鑒國內(nèi)外先進管理經(jīng)驗，構建體系完整、內(nèi)容全面、科學合理、充滿活力的人力資源政策制度。</p><p>　　在事務所范圍內(nèi)要貫徹執(zhí)行統(tǒng)一的人力資源政策制度，堅持人員入門統(tǒng)一標準、操守行為統(tǒng)一標準、激勵晉升統(tǒng)一標準、考核獎懲統(tǒng)一標準，促進公開、公平、公正、

86、透明的理念深入人心。要充分利用現(xiàn)代信息技術加強人力資源管理，開發(fā)建設員工檔案數(shù)據(jù)庫、員工合同管理數(shù)據(jù)庫、業(yè)務項目與員工業(yè)績考核數(shù)據(jù)庫、員工工時分析數(shù)據(jù)庫等管理系統(tǒng)，提高人力資源管理效能。要根據(jù)事務所發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃和年度工作計劃，結合外部環(huán)境發(fā)展變化，及時調(diào)整、改進人力資源政策制度，在合法合規(guī)的前提下，不斷提高人力資源政策制度的針對性、適應性和可操作性。</p><p>　　要注重培育管理總部帶動分所、高層帶

87、動中層、骨干帶動普通員工的良好氛圍，推動人力資源政策制度宣傳學習到位、貫徹執(zhí)行到位、檢查評價到位。</p><p>　　2.堅持人力資源管理跨度的合理統(tǒng)一</p><p>　　管理學理論認為，企業(yè)各級管理人員的管理半徑和控制跨度應有一個合理區(qū)間，以便提高管理的有效性和資源的利用率。</p><p>　　會計師事務所同樣需要一個適當?shù)墓芾砜缍?。國際同行實踐經(jīng)驗表明，每

88、名合伙人與專業(yè)人員的控制跨度一般維持在1∶10至1∶20之間，而我國現(xiàn)階段一些事務所的這一比例大致在1∶30左右，明顯高于國際平均水平，由此引發(fā)晉升通道阻塞、團隊失和，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制乏力、風險劇增等諸多問題，應當給予足夠重視。管理半徑過寬、控制跨度過大，既有組織形式方面的原因，也有激勵約束機制尤其是合伙人、股東進出制度不完善、不合理方面的原因，后者的程度可能更深、影響可能更大。要著眼事務所和諧發(fā)展、長遠發(fā)展，適時改進完善管理跨度，促進人力

89、資源管理進一步以人為本、富有生機。</p><p>　　3.堅持關鍵崗位人員任免管理的集中統(tǒng)一</p><p>　　要堅持分所負責人的集權管理和統(tǒng)一任免，分所負責人原則上應由管理總部或總所委派，對分所負責人的考核評價和激勵約束應由管理總部或總所確定標準、統(tǒng)一組織。目前，仍有少數(shù)事務所對加盟其中的分所疏于管理，存在一些“軟、懶、散”現(xiàn)象，突出表現(xiàn)在對分所負責人沒有實質(zhì)上的管控權，導致分所負責

90、人“諸侯”意識膨脹，有利于分所利益的規(guī)章制度樂于執(zhí)行，不利于分所利益的規(guī)章制度敷衍抵制，長此以往，這樣的分所必將成為損害乃至葬送事務所發(fā)展前途的“定時炸彈”，必須堅決予以清除。要堅持執(zhí)業(yè)質(zhì)量管控部門負責人的統(tǒng)一任免，倡導由管理總部或總所向分所委派專職質(zhì)量管控人員，實行質(zhì)量管控人員的垂直管理，推行質(zhì)量管控人員對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的一票否決制度。</p><p>　?。ㄈ┩七M財務管理一體化</p><

91、p>　　1.必須做到財務制度一體化</p><p>　　財務制度有幾個關鍵節(jié)點，比如，預算管理一體化、收費標準一體化、費用標準一體化、財務政策一體化、會計核算一體化等等。一體化并非一刀切，應當允許在不同地區(qū)、不同業(yè)務范圍和執(zhí)業(yè)領域有所彈性，但基本原則、基本政策、共性要求、審批流程應當統(tǒng)一，堅決反對像“個體戶”、“包工頭”一樣自立山頭，各攬各的業(yè)務，各算各的收入，各搞各的分配。</p><

92、p>　　2.必須做到資金收付一體化</p><p>　　目前，不少企業(yè)特別是大型企業(yè)集團在探索實行資金集中管理、會計集中核算，提高了資金使用效益，減少了跑、冒、滴、漏風險，效果很好，值得借鑒。反觀少數(shù)會計師事務所，在資金收付管理中還存在較為嚴重的一盤散沙現(xiàn)象，有的事務所默許甚至縱容分所獨自管理，只要分所能及時足額上繳“管理費”、“分成費”，就熟視無睹、聽之任之;有的事務所甚至將資金收付“細化”到了合伙人、股

93、東個人名義之上，誰出面延攬的業(yè)務、取得的收入，就歸誰主導、支配。凡此種種，都貽害無窮，必須予以制止和糾正。在管理規(guī)范的國際會計公司和較大規(guī)模的會計師事務所，大多實行類似“收支兩條線”的資金收付制度，收入統(tǒng)一歸集到管理總部或總所，支出根據(jù)預算管理制度和薪酬分配制度統(tǒng)一支付，只有這樣，才能切斷“自收自支”的通道，才能根治總分所“兩張皮”的痼疾，才能真正邁向事務所一體化管理。</p><p>　　3.必須做到分配制度一

94、體化</p><p>　　分配制度與財務制度、資金收付制度是相互聯(lián)系、一脈相承的，或者可以說，分配制度是核心、財務制度是載體、資金收付制度是手段。綜觀國內(nèi)外會計師事務所的分配制度，大體上可分為以股份為基礎的分配制度和以績效為基礎的分配制度兩大類?？茖W合理的分配制度，應當兼顧上述兩方面的考慮，避免“誰拉業(yè)務誰說了算”的單純利益沖動和短視行為。一旦合伙人、股東形成攬業(yè)務漁利的慣性思維，勢必導致重市場開拓、輕執(zhí)業(yè)質(zhì)量，

95、重個人利益、輕全局利益的不良傾向，這與促進事務所健康發(fā)展是背道而馳、格格不入的。要研究制定有利于事務所集中管理、有利于各層次員工和諧穩(wěn)定、有利于增強事務所發(fā)展后勁的分配制度和績效考評制度，嚴格禁止各自為政，有效避免搭便車行為，切實發(fā)揮分配制度的激勵約束功能。</p><p>　?。ㄋ模┲ν七M市場管理一體化</p><p>　　1.要做到市場布局一盤棋</p><p&g

96、t;　　要實現(xiàn)這一目標，必須進行業(yè)務細分和地域細分。所謂業(yè)務細分，就是要統(tǒng)籌考慮事務所總所、分所的執(zhí)業(yè)特長和專業(yè)優(yōu)勢，集中配置優(yōu)質(zhì)資源去開拓市場、贏得客戶、鞏固客戶。比如，盡管國際“四大”總體市場占有率均較高，但實際上在不同業(yè)務領域又各有所長，并非五個指頭一般齊。例如，一般認為，安永在金融領域涉足較多，普華對能源領域頗有研究，因此在市場開拓中能夠做到突出重點、兼顧一般，這是值得研究思考的。所謂地域細分，就是要在事務所范圍內(nèi)，合理劃分總所

97、與各分所之間的服務“版圖”，避免內(nèi)耗，同時有利于降低執(zhí)業(yè)成本。會計師事務所尤其是大型事務所，要放眼國際國內(nèi)兩個市場，結合發(fā)展戰(zhàn)略、市場定位和服務能力，科學謀劃業(yè)務細分和地域細分問題，為事務所可持續(xù)發(fā)展播撒種子、積蓄實力。</p><p>　　2.要做到業(yè)務承接一體化</p><p>　　會計師事務所應當制定統(tǒng)一的業(yè)務承接制度，明確授權范圍、項目管理、審批程序和禁止承接的各種情形，并嚴格執(zhí)行

98、。對于證券期貨、改制重組、金融、涉外等高風險業(yè)務，應由事務所管理總部或總所統(tǒng)一承接。禁止分所超越授權承接業(yè)務或者獨立承辦明顯超出其執(zhí)業(yè)能力的業(yè)務項目。禁止證券期貨資格事務所向非證券所轉包證券業(yè)務收取提成。禁止注冊會計師以個人名義違規(guī)承接業(yè)務。會計師事務所管理總部或總所要加強對分所承接業(yè)務的評估和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題、督促整改。</p><p>　?。ㄎ澹┲ν七M信息管理一體化</p><p>

99、;　　《若干意見》強調(diào)，要充分利用現(xiàn)代信息技術手段，全面提高會計師事務所內(nèi)部管理信息化水平，基本實現(xiàn)大中型會計師事務所利用信息化手段實施財務報告審計、內(nèi)部控制審計和提供其他相關服務。近年來，我國會計師事務所尤其是規(guī)模較大的事務所在信息化方面取得了積極成效，逐步縮小了與國際同行的差距，但整體看來，仍存在不平衡、不系統(tǒng)、不完善等問題，應當按照《財政部關于全面推進我國會計信息化的指導意見》的要求，進一步加大投入、加快工作，力爭在以下方面取得新

100、進展：</p><p><b>　　1.管理系統(tǒng)信息化</b></p><p>　　要繼續(xù)推進遠程辦公，努力實現(xiàn)無論在何時何地，只要連接互聯(lián)網(wǎng)，通過賬號識別和權限認證，就可以實施遠程管理，隨時了解項目進度、人員配備、成本支出等情況。要應用信息系統(tǒng)架設合伙人之間、管理層之間、項目組之間、員工之間進行橫向和縱向溝通的橋梁，促進管理信息及時傳遞和有效溝通。要運用信息技術開發(fā)

101、建設人力資源、執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制、審計檔案管理等資料數(shù)據(jù)庫，推動事務所內(nèi)部管理水平穩(wěn)步提升。</p><p><b>　　2.審計流程信息化</b></p><p>　　在信息技術日新月異的新形勢下，傳統(tǒng)手工審計方法技術已明顯滯后，亟需大力推進審計流程信息化。審計流程信息化要求在整個審計過程中，從了解客戶到業(yè)務承接、從審計計劃到控制測試、從實質(zhì)性審計程序到逐級質(zhì)量復核

102、，直至簽發(fā)審計報告，各環(huán)節(jié)的審計工作都利用信息技術形成標準審計程序。在此基礎上，注冊會計師可以“按圖索驥”，依據(jù)標準化程序，并結合每一具體客戶的個性特征做適當“裁剪”，就能夠按部就班實施審計工作、生成審計底稿，這不僅大大提高了審計質(zhì)量和效率，而且在標準化審計程序中全面、完整、清晰地記錄了每一位執(zhí)業(yè)人員、復核人員的審計軌跡，確保了審計過程的可驗證性。鼓勵大中型事務所采取聯(lián)合開發(fā)等方式扎實推進審計流程信息化工作，財政部將予以指導和幫助。&l