從“免征額”看我國個(gè)人所得稅改革.pdf

1、個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政資金之外還擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的重要職責(zé)，其制度設(shè)置應(yīng)該遵循量能負(fù)擔(dān)和稅負(fù)公平原則。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在分類所得稅制下，主要通過各類費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和累進(jìn)稅率等方式來調(diào)整納稅人稅負(fù)。工資、薪金是我國城鎮(zhèn)居民最直接、最廣泛的的所得來源形式，也是個(gè)人所得稅最主要的來源。對(duì)其征稅主要是要達(dá)到調(diào)節(jié)居民收入分配的目的:對(duì)于收入在免征額以下的低收入群體免于征稅，保證其日常的正常開支;對(duì)于中等收入者，其應(yīng)納稅所得額也適用較低

2、的稅率，減輕其稅負(fù);對(duì)于高收入者，其應(yīng)納稅所得額仍累進(jìn)適用高稅率，承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，使其與中低收入者的收入差距縮小。為了保證繳納稅款對(duì)居民基本生活產(chǎn)生盡可能小的影響，在計(jì)征工資、薪金所得稅時(shí)，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中設(shè)置了每月3500元的免征額。
　　圍繞這一免征額標(biāo)準(zhǔn)，本文首先探討了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的理論依據(jù)和功能、意義，并梳理我國目前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。接著理論聯(lián)系實(shí)際，從歷史、現(xiàn)狀和未來影響等方面分析了當(dāng)前社會(huì)對(duì)免征額極度關(guān)注的原因

3、，指出研究免征額變動(dòng)的重要性。再通過對(duì)比我國和其余國家免征額標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法，得出我國在確定免征額時(shí)缺少一個(gè)相對(duì)明確的計(jì)算方式的結(jié)論。為了解決這一問題，本文按照我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局給出的在確定免征額時(shí)應(yīng)遵循的三個(gè)原則，以實(shí)際統(tǒng)計(jì)的城鎮(zhèn)居民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考量每一納稅人的收支水平和負(fù)擔(dān)人數(shù)，建立了一個(gè)免征額計(jì)算模型。使用此模型對(duì)過往的免征額調(diào)整歷史進(jìn)行評(píng)價(jià)，都能較好的解釋每次調(diào)整的動(dòng)因和調(diào)整方向，證明該模型具有一定現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義?；诖耍?/p>

4、本文將當(dāng)前經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)帶入測量，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行3500元的免征額標(biāo)準(zhǔn)已落后于實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，無法滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需要。從量能負(fù)稅的角度出發(fā)，未來5000元～6000元是一個(gè)較合理的免征額調(diào)整區(qū)間。
　　在討論了免征額的數(shù)理計(jì)算后，本文又從對(duì)個(gè)人所得稅累進(jìn)程度的影響、稅收制度和政策導(dǎo)向等方面探討了免征額的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。免征額的高低會(huì)影響其稅收累進(jìn)的程度:一方面，免征額將大部分的低收入人群排除在征稅范圍之外;另一方面，它直接降低其余收入人群

5、的稅基。當(dāng)免征額超過低收入人群的消費(fèi)性支出后，再提高免征額對(duì)其是沒有意義的，但高收入人群的稅基仍會(huì)隨著免征額的提高而減小。此時(shí)，稅收的累進(jìn)性被削弱。所以，不能盲目地提高免征額。在設(shè)定免征額時(shí)，還要考慮稅制模式。如果在綜合所得稅制下沿用分類所得稅制中工資、薪金所得的免征額，會(huì)使擁有多種形式收入的納稅人的支出得不到合理扣除。此時(shí)，免征額應(yīng)該向上浮動(dòng)。此外，政府不同的政策導(dǎo)向也會(huì)影響免征額的高低，免征額作為一道納稅“門檻”，其數(shù)額的高低即是當(dāng)

6、下經(jīng)濟(jì)環(huán)境中低收入與高收入的分界線。在確定免征額的數(shù)值時(shí)，除了在考慮其與當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)度之外，還要考慮其是否能體現(xiàn)當(dāng)下的稅收政策。
　　最后，在計(jì)算基礎(chǔ)和理論探討的支撐下，本文指出了當(dāng)前免征額的缺陷。一方面，用于計(jì)算免征額的參考指標(biāo)不合理。第一，簡單使用平均數(shù)代替實(shí)際指標(biāo)不合理。我國目前有七億的城鎮(zhèn)居民和接近四億的在職職工，人均數(shù)據(jù)不具有代表性。第二，測算時(shí)認(rèn)為不同收入分組的城鎮(zhèn)居民的收入中由工資、薪金形式取得的部分占比相同也

7、不合理的。查閱統(tǒng)計(jì)報(bào)告可知，最高收入組別和最低收入組別的城鎮(zhèn)居民收入中，工資、薪金形式取得的部分占比遠(yuǎn)低于其他組別。第三，按照收入而非負(fù)稅能力計(jì)征個(gè)人所得稅不合理。相同收入的納稅人不一定負(fù)擔(dān)相同的支出，只考慮納稅人收入是否超過3500元不考慮其實(shí)質(zhì)支出是否超過3500元的行為也違背了“量能納稅”原則。另一方面，當(dāng)前的免征額制度中“先分類、再扣除”的計(jì)算方法和“三險(xiǎn)一金”按比扣除、免征額定額扣除混用的情況都在一定程度上破壞了稅法的固定性和

8、明確性，可能造成新的不公平。
　　為了彌補(bǔ)這兩個(gè)缺陷，本文提出首先應(yīng)從當(dāng)前的分類所得稅制逐步過渡到混合所得稅制形成，以家庭為單位、以納稅人綜合收入為基礎(chǔ)計(jì)征個(gè)人所得稅的模式。免征額是個(gè)人所得稅的重要組成部分，它的缺陷源自于個(gè)人所得稅制度的缺陷。混合所得稅制將所有不同種類的個(gè)人收入進(jìn)行綜合考慮，對(duì)其中的一部分應(yīng)稅所得在年終進(jìn)行合計(jì)并適用累進(jìn)稅率計(jì)征稅款，對(duì)其他的應(yīng)稅所得則按比例稅率實(shí)行分類征收。這種稅制模式一方面規(guī)避了不同城鎮(zhèn)居民的

9、收入中工資、薪金占比不均的問題，另一方面解決了分類所得稅制中由扣除形式混亂帶來的稅收不公平問題。其次，應(yīng)在免征額之外增加附加扣除項(xiàng)目，在保持稅法固定性的同時(shí)增強(qiáng)對(duì)有不同家庭負(fù)擔(dān)的納稅人的照顧的靈活性。主要從地域差距、家庭負(fù)擔(dān)、購房負(fù)擔(dān)和科教文衛(wèi)支出等幾個(gè)項(xiàng)目出發(fā)，關(guān)注納稅人間的支出差異?？梢钥紤]以定額扣除、據(jù)實(shí)扣除等多種辦法降低個(gè)人所得稅對(duì)納稅人生活的影響。最后，考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和改革執(zhí)行的周期，短期內(nèi)應(yīng)該對(duì)免征額進(jìn)行一定的上浮。長期