審計招投標(biāo)制度對審計質(zhì)量的影響研究.pdf

1、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，所有者為了監(jiān)控經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營行為，保護自身權(quán)益不受侵害，引進了注冊會計師審計機制。注冊會計師審計作為一項獨立的外部監(jiān)督機制，能夠有效緩解公司治理中的信息不對稱問題和代理沖突，提高資本市場的資源配置效率和增加社會福利，因此其是市場經(jīng)濟中一項不可或缺的制度安排。但是我國注冊會計師審計在對經(jīng)濟發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的同時也暴露出了一系列嚴(yán)重問題，審計失敗事件層出不窮，這些事件的曝光引發(fā)了社會公眾對注

2、冊會計師行業(yè)信譽的質(zhì)疑和對我國審計市場上審計質(zhì)量的擔(dān)憂。保證審計質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)賴以生存的根本，只有審計質(zhì)量得到保證注冊會計師行業(yè)才能夠更好的發(fā)展。有學(xué)者認(rèn)為影響審計質(zhì)量的因素主要分為兩大類:審計獨立性與注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。因此為了保證審計質(zhì)量選擇一家既具有獨立性又具有專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所就顯得尤為重要，那么如何來選擇一家合格的會計師事務(wù)所就涉及到會計師事務(wù)所的選聘制度。
　　近幾年來，我國出現(xiàn)了將招投標(biāo)運用到審計行業(yè)

3、的做法，即企業(yè)以招標(biāo)的方式選擇會計師事務(wù)所，簡稱“審計招投標(biāo)”，以求借助市場這只“無形之手”去解決審計委托關(guān)系中的問題，力求在降低審計費用的同時保證審計質(zhì)量。而審計市場上的任何行為都應(yīng)該在保證審計鑒證質(zhì)量的前提下進行，因此這種新的事務(wù)所選聘制度產(chǎn)生之后公眾最關(guān)心的話題就是這種制度對我國審計服務(wù)質(zhì)量將會造成怎樣的影響？其能否在保證審計質(zhì)量的同時發(fā)揮應(yīng)有的作用？有鑒于此，本文將圍繞審計招投標(biāo)制度對審計質(zhì)量的影響這一話題展開，從制度制定層面和

4、制度執(zhí)行層面出發(fā)構(gòu)建這一問題的理論分析框架，進而回答在我國引進審計招投標(biāo)制度將會對審計質(zhì)量造成怎樣的影響。然后通過實證研究的手段對前文理論分析中得出的理論分析框架和分析結(jié)果的合理性進行驗證。
　　本文一共分為六章，各章主要內(nèi)容如下:
　　第一章，導(dǎo)論。本章主要介紹本文的研究背景和研究意義，闡述了整篇文章的研究方法，最后介紹了本文的研究內(nèi)容和研究框架。
　　第二章，文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)。本章首先圍繞“審計招投標(biāo)制度”、“審

5、計質(zhì)量”以及“審計招投標(biāo)和審計質(zhì)量”這三個方面對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)和已有研究成果進行回顧。通過文獻(xiàn)回顧，探尋研究意義和新的研究角度，為本文研究指明方向。然后，對本文所依據(jù)的理論進行了闡述:委托代理理論、新制度經(jīng)濟學(xué)理論、理性經(jīng)濟人理論，為本文分析提供理論依據(jù)。
　　第三章，理論分析。本章主要從審計招投標(biāo)制度制定層面和執(zhí)行層面出發(fā)探究其對我國審計市場上審計質(zhì)量的影響。在制度制定層面主要從上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和審計市場集中度著手，在制度執(zhí)行層

6、面主要從我國制度文化和注冊會計師行業(yè)監(jiān)管著手。通過本章的理論分析回答了我國審計招投標(biāo)制度對審計質(zhì)量的影響，提出本文觀點。
　　第四章，研究設(shè)計。本章在前文理論分析的基礎(chǔ)上提出四點假設(shè)，設(shè)置了實驗變量和控制變量，構(gòu)建了四個模型對上述假設(shè)進行論證。最后針對實證分析中采用的樣本及數(shù)據(jù)來源做出說明。需要特別說明的是由于審計招投標(biāo)制度本身是一種審計委托方和受托方的調(diào)節(jié)機制，是一種審計委托方選擇受托方的方式，其結(jié)果是雙方在一定環(huán)境下博弈的結(jié)果

7、，因此在實證研究上將首先從審計委托方和受托方著手進行間接論證，然后再以采用過審計招投標(biāo)制度的上市公司為樣本進行直接論證。
　　第五章，實證結(jié)果分析。本章主要采用了描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析及回歸分析等方法，詳細(xì)解釋了關(guān)鍵變量的回歸結(jié)果，同時為了驗證實證結(jié)果的可靠性進行了穩(wěn)健性檢驗。
　　第六章，研究結(jié)論與啟示。本章通過總結(jié)前文理論分析和實證研究的結(jié)果，得出研究結(jié)論，并就目前我們國家審計招投標(biāo)制度的運用提出政策性建議。最后指出本文

8、研究的不足與局限。
　　通過理論分析和實證分析，本文得到的研究結(jié)論是:
　　(1)從審計招投標(biāo)制度制定層面和制度執(zhí)行層面來講，在我國目前的獨立審計市場上，審計招投標(biāo)制度會導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。在制度制定上，我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特點導(dǎo)致上市公司缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，在選擇會計師事務(wù)所時往往重價格輕質(zhì)量，按照低價原則進行選擇;審計市場集中度的特點導(dǎo)致會計師事務(wù)所傾向于采取低價競爭戰(zhàn)略來謀奪審計業(yè)務(wù)。在這種審計委托方愿意以低

9、價購買服務(wù)，受托方愿意以低價爭取客戶的背景下引入審計招投標(biāo)這種激發(fā)受托方直接競爭的事務(wù)所選聘制度，各大會計師事務(wù)所會以降低審計費用的方式來參與競爭，各大上市公司也會將價格作為最重要的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，那么最后中標(biāo)的往往就是報價較低的事務(wù)所。在制度執(zhí)行層面上，由于我國制度文化和注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題，有關(guān)部門出臺的關(guān)于限制審計招投標(biāo)中價格競爭的規(guī)定被人為的規(guī)避，未能對審計招投標(biāo)中出現(xiàn)的低價競爭進行有效監(jiān)管，這樣就進一步助長了審計招投標(biāo)過程

10、中的低價競爭。在制度制定層面的內(nèi)在基礎(chǔ)和制度執(zhí)行層面的外在條件的作用下在我國審計招投標(biāo)制度演變成了一種純商業(yè)化競價制度，促使審計費用下降，降低了審計質(zhì)量。
　　(2)根據(jù)實證檢驗結(jié)果可知，站在審計受托方的角度來看，審計市場集中度與審計費用呈正的相關(guān)關(guān)系，證明了在目前我國審計市場集中度較低的情況下，審計費用偏低，事務(wù)所之間傾向于采用低價競爭策略。站在審計委托方的角度來看，第一大股東持股比與審計費用呈負(fù)的相關(guān)關(guān)系，同時實際控制人為國有

11、時審計費用偏低，證明了在目前我國第一大股東持股比偏高，實際控制人國有化特點明顯的情況下，上市公司偏好低價的審計服務(wù)。在審計委托方和受托方有這樣的偏好的前提下再加上審計招投標(biāo)這種競爭性的聯(lián)結(jié)機制，使得這種制度實施后的結(jié)果就是低價中標(biāo)，損害了審計質(zhì)量。同時實證檢驗結(jié)果還直接證明了在我國采用審計招投標(biāo)制度選聘會計師事務(wù)所的上市公司審計質(zhì)量更低。
　　本文的主要貢獻(xiàn)是:
　　(1)目前國內(nèi)學(xué)者對審計招投標(biāo)制度的研究并不多，大多集中在

12、對審計招投標(biāo)制度本身的優(yōu)缺點等方面，即使就審計招投標(biāo)制度對審計質(zhì)量的影響這一問題展開討論也僅僅采用規(guī)范研究的方法從理論上進行粗略分析，未能深入探討。本文首先在理論上構(gòu)建了審計招投標(biāo)制度對審計質(zhì)量影響的分析框架，得出分析結(jié)論，然后在實證上對這一分析框架和分析結(jié)論的合理性進行驗證，極大的豐富了國內(nèi)關(guān)于審計招投標(biāo)制度的研究。
　　(2)針對本文的研究結(jié)論，就審計招投標(biāo)制度在我們國家的運用提出相關(guān)建議，彌補了多數(shù)學(xué)者在這個問題上總是泛泛而