畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際間規(guī)定比較

1、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際間規(guī)定比較 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際間規(guī)定比較資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際間規(guī)定比較 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際間規(guī)定比較一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的演進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展至今主要經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：（一）早期會(huì)計(jì)思想（20 世紀(jì) 40 年代以前）在 20 世紀(jì)以前，人們對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理關(guān)注還局限在存貨項(xiàng)目上。20世紀(jì)初，隨著人們對(duì)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的開始和逐步深入，有關(guān)學(xué)者開始對(duì)資本資產(chǎn)（Capital Assets）減值的會(huì)計(jì)處

2、理進(jìn)行研究。到了 30 年代，在一些學(xué)術(shù)刊物上開始有了探討資本資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理問題的文章，如 Peloubet 于 1936 年在《會(huì)計(jì)工作雜志》上發(fā)表了《資本資產(chǎn)會(huì)計(jì)的特殊問題》 ，探討資本資產(chǎn)過時(shí)的會(huì)計(jì)處理問題。同年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association）所屬的執(zhí)行委員會(huì)在《影響公司報(bào)告的會(huì)計(jì)原則初探》中提出：“企業(yè)應(yīng)從其賬戶中剔除那些不再使用的資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)將在用資產(chǎn)（Assets

3、In Use）的賬面減值減少到未來預(yù)計(jì)可收回的合理金額” 。至此，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)首次提出了可收回金額的概念，為以后長期資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量等相關(guān)問題定義奠定了基礎(chǔ)。這一時(shí)期關(guān)于資產(chǎn)減值的討論主要集中在過時(shí)（Obsolescence）引起的資產(chǎn)減值，但是人們并沒有明確給出“過時(shí)”的定義，直到 50 年代才有學(xué)者涉及這一問題。（二）初步形成階段（20 世紀(jì) 40 年代-70 年代中期）20 世紀(jì) 40 年代以前，人們對(duì)資產(chǎn)（主要是存貨）減值

4、的會(huì)計(jì)處理的認(rèn)識(shí)還只是停留在經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用階段，40 年代中期開始，AIA(國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))、美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Board）等相繼出臺(tái)了關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)法規(guī)。規(guī)定存貨、權(quán)益類證券的短期投資和權(quán)益法下的長期投資，都采用永久性標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。但是

5、對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，其減值損失如何確認(rèn)和計(jì)量卻不存在相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。造成這一現(xiàn)象的主要原因是，人們對(duì)于折舊會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還存在誤區(qū)。1954 年的美國國內(nèi)稅收法典（Internal Revenue Code）允許企業(yè)采用年數(shù)總和法、余額遞減法等加速折舊法計(jì)提折舊，人們認(rèn)為加速折舊已經(jīng)考慮了技術(shù)進(jìn)步引起的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際間規(guī)定比較 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際間規(guī)定比較計(jì)規(guī)范呈現(xiàn)出如下兩個(gè)明顯特點(diǎn)：（1）在資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，各國廣泛采用

6、了可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，與前一階段大多采用永久性標(biāo)準(zhǔn)明顯不同；（2）在資產(chǎn)減值的計(jì)量方面，采用了可收回金額或者類似的概念；（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變使企業(yè)、投資者對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注，各國或國際會(huì)計(jì)組織紛紛出臺(tái)了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)國際比較（一）發(fā)展概況世界各國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展水平各不相同。有些國家已經(jīng)制定了單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；有的國家雖然沒有制定單獨(dú)的準(zhǔn)則，但是在其他會(huì)計(jì)規(guī)范中有所涉及；有的國家則對(duì)資產(chǎn)減值沒有相應(yīng)的

7、會(huì)計(jì)規(guī)范作為行為指導(dǎo)。世界主要國家或地區(qū)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)展?fàn)顩r(見表1)國家或地區(qū) 發(fā)展?fàn)顩r國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1998 年，發(fā)布 IAS36，1999 年執(zhí)行；2002 年，發(fā)布 ED03 意在修訂IAS36美國1995 年，發(fā)布 SFAS121；2000 年發(fā)布 ED 意在修訂 SFAS121；2001 年發(fā)布 SFAS142，取代了 SFAS121 無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定；2001 年發(fā)布SFAS144，正式取代了 SFAS121英國 1998

8、年，發(fā)布 FRS11；FRS10 規(guī)定了商譽(yù)和無形資產(chǎn)的減值問題澳大利亞1999 年，發(fā)布了 ED99，意在取代 AASB1010；2000 年，發(fā)布新的AASB1010 修訂了 1996 年發(fā)布的 AASB1010香港 2001 年，發(fā)布了 SSAP31加拿大無單獨(dú)準(zhǔn)則，CICA 手冊中第 3025、3050、1580、3060 和 4210 部分分別對(duì)貸款、長期投資、企業(yè)合并中的商譽(yù)、資本資產(chǎn)和人壽保險(xiǎn)公司特定項(xiàng)目的減值問題做出了規(guī)