對(duì)避稅港存在原因的分析

1、對(duì)于避稅港存在原因的分析摘要：避稅港作為一種稅制模式，是某些國(guó)家或地區(qū)對(duì)外資實(shí)行開(kāi)放性政策的結(jié)果，是特定歷史條件的產(chǎn)物，其存在的原因不外乎東道國(guó)和投資者兩方面的因素。本文著重從避稅港本 身的 歷史、地理、政治、特別是經(jīng)濟(jì)方面對(duì)東道國(guó)因素進(jìn)行了論述，又從跨國(guó)公司投資避稅港的原因和我國(guó)公司投資避稅港的原因兩方面對(duì)投資者因素進(jìn)行了闡述。引言：避稅港(TaxHaven)亦稱國(guó)際避稅地或避稅樂(lè)園、稅務(wù)天堂、稅收避難所，雖然在國(guó)際上至今沒(méi)有一個(gè)被普

2、遍接受的定義，但通常來(lái)說(shuō)，避稅港就是指一國(guó)政府或一個(gè)地區(qū)，為了吸引 外國(guó)資 本流入和引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)外國(guó)人在本國(guó)或本地區(qū)的企業(yè)和財(cái)產(chǎn)不予征稅，或者只 征收遠(yuǎn)低 于其他國(guó)家稅率的稅，從而使外國(guó)投資者不承當(dāng)或少承當(dāng)國(guó)際稅負(fù)的特殊有利場(chǎng)所。際避稅港就是外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付高稅率稅款的地 方。這個(gè)場(chǎng)所可以是一個(gè)國(guó)家，也可以是一個(gè)國(guó)家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)、 交通 方便的城市等。有時(shí)避稅港還包括自由港、自

3、由貿(mào)易區(qū)、自由關(guān)稅區(qū)等等。對(duì)于避稅港，世界各國(guó)一般都通過(guò)與本國(guó)稅負(fù)進(jìn)行比擬的方法加以確定，因而它只是一個(gè) 相對(duì)的概念。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編《國(guó)際稅收辭匯》以及經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織2000年6月公 布的“確定和消除有害稅收活動(dòng)進(jìn)程”報(bào)告中都分別提出了認(rèn)定避稅港的不同標(biāo)準(zhǔn)。但是，對(duì) 于一些 國(guó)際著名的避稅港，世界各國(guó)一般都是持一致意見(jiàn)的。如中國(guó)投資者喜歡的香港、開(kāi)曼 群島和英 屬維爾京群島，亞洲投資者喜歡的馬來(lái)西亞、新加坡和瑙魯，澳洲投資者喜

4、歡的瓦努 阿圖，歐洲 投資者喜歡的安道爾和海峽群島，非洲投資者喜歡的馬德拉群島和塞舌爾以及美洲 投資者喜歡的 加勒比海國(guó)家等等。另外還包括瑞士、列支敦士登、盧森堡等興旺國(guó)家。避稅港作為一種稅制模式，是某些國(guó)家或地區(qū)對(duì)外資實(shí)行開(kāi)放性政策的結(jié)果。它的建立和 開(kāi) 展不是由人們的主觀愿望決定的，而是特定歷史條件的產(chǎn)物，其存在的原因不外乎東道國(guó)和投資 者兩方面的因素。一、東道國(guó)因素：對(duì)本國(guó)開(kāi)展道路的艱難選擇避稅港之所以能夠形成，是與它本身的歷史、

5、地理、政治、經(jīng)濟(jì)等方面的因素密切相關(guān)的。1、從歷史因素來(lái)看，世界上大多數(shù)的避稅港國(guó)家或地區(qū)都曾經(jīng)淪為西方資本主義的殖民地，自然資源和人口遭到掠奪，成為其開(kāi)展滯后的原因之一。但是，它們也正是由此建立起了 先進(jìn)的 資本主義制度，奉行經(jīng)濟(jì)自由主義。為營(yíng)造一個(gè)自由競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，當(dāng)?shù)卣L(zhǎng)期推行“積 極不干 預(yù)主義政策”，而該政策的一個(gè)重要內(nèi)容就是實(shí)行簡(jiǎn)單稅制和低稅率的稅收制度。而且, 在所有的避稅港國(guó)家或地區(qū)中有一半受到英國(guó)殖民主義的影響，并根據(jù)

6、英國(guó)習(xí)慣法（EnglishCommon Law）來(lái)制定自己的法律。英國(guó)習(xí)慣法有著悠久的歷史，而且有判例法檔案（Case 關(guān)鍵詞: 避稅港 避稅港離岸金融中心國(guó)際避稅 境外融資從實(shí)質(zhì)上說(shuō),的此類優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品來(lái)?yè)Q取本國(guó)必需的相對(duì)劣勢(shì)產(chǎn)品。這種國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)互補(bǔ)性推動(dòng)了國(guó)際分工 的 開(kāi)展，繼而使各國(guó)的依賴性和合作程度不斷加深，由此推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易不斷向前開(kāi)展。但是，這些避稅港國(guó)家或地區(qū)由于土地面積狹小、自然資源匱乏而且勞動(dòng)力稀少，加上殖 民 掠奪的影

7、響，根本沒(méi)有形成自己的產(chǎn)業(yè)體系，更別提自己的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)部門(mén)了。從擺脫殖民統(tǒng) 治、 獨(dú)立建國(guó)到經(jīng)濟(jì)全球化日益開(kāi)展的今天，避稅港國(guó)家難以從國(guó)際貿(mào)易中分得一杯羹，國(guó)家 經(jīng)濟(jì)難 以開(kāi)展，人民福祉無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此，如何尋求新的產(chǎn)業(yè)開(kāi)展道路，成為這些國(guó)家面臨的 首要任 務(wù)。在避稅港眾多的加勒比海和南太平洋地區(qū)，就集中了一批資源匱乏但經(jīng)濟(jì)開(kāi)展迅猛的微型 開(kāi) 展中國(guó)家或地區(qū)，它們沒(méi)有或者只有很少的獨(dú)立加工業(yè)，國(guó)民收入基本上來(lái)源于旅游等服務(wù) 業(yè)（如安提瓜

8、等小島的旅游業(yè)收入占GDP的80%左右），而且國(guó)內(nèi)基本的消費(fèi)品主要依靠進(jìn)口, 經(jīng)濟(jì)開(kāi)展負(fù)擔(dān)沉重。為了擺脫經(jīng)濟(jì)困境，當(dāng)?shù)卣挥胁捎瞄_(kāi)展離岸金融業(yè)的方式來(lái)大力開(kāi)展 服務(wù) 業(yè)，從而到達(dá)不斷尋求開(kāi)展新興產(chǎn)業(yè)，繼而增加財(cái)政收入和解決就業(yè)的目的。為了開(kāi)展避 稅港， 許多避稅港當(dāng)?shù)卣娂娭贫ìF(xiàn)代公司法，并出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)促進(jìn)和規(guī)范離岸金 融業(yè)的開(kāi)展。例如，巴哈馬1998年通過(guò)的《信托法》對(duì)離岸金融業(yè)的各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)和有關(guān)從 業(yè)人員的職責(zé)范圍

9、等進(jìn)行了明確的規(guī)定；安提瓜公布了《國(guó)際商務(wù)公司法》，并成立了國(guó)際金 融行業(yè)管理局， 以便不斷創(chuàng)造條件，建立完善的吸引離岸金融機(jī)構(gòu)的配套服務(wù)體系?？傮w而言, 避稅港的存在為公 司財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了避稅條件，為國(guó)際金融組織和機(jī)構(gòu)從事金融活動(dòng)提 供了特別的便利條 件。具體而言，避稅港離岸金融中心①通常的做法有：（1 ）當(dāng)?shù)卣畬?duì)在其境內(nèi)注冊(cè)的境外公司提供優(yōu)惠稅收。避稅港離岸公司和離岸金融機(jī) 構(gòu)從事國(guó)際貿(mào)易和金融業(yè)務(wù)等，均可免繳或少繳所得稅

10、，不繳資本所得稅、外國(guó)投資稅、資本 匯出稅、地產(chǎn)稅、銷售稅和增值稅等其他稅收。例如，巴巴多斯對(duì)離岸業(yè)務(wù)最高只征收2-5%的所得稅，而對(duì)國(guó)內(nèi)公司那么要征收高達(dá)40%的所得稅；對(duì)離岸機(jī)構(gòu)，除了不征收資本所得稅以外,ricted liabilities）,按利潤(rùn)額給與稅收優(yōu)惠（利潤(rùn)在500萬(wàn)美元以下的，按2-5%的稅率繳納所得稅；500萬(wàn)-1000萬(wàn)美元的，按2%的稅率納稅；1000萬(wàn)-1500萬(wàn)美元的按-5%的稅 率納稅；超過(guò)1500萬(wàn)美元

11、的按1%的稅率納稅），并免繳預(yù)扣稅；免稅保險(xiǎn)公司（exempt insurance company）和外國(guó)銷售公司，那么可免繳所得稅、預(yù)扣稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，不必進(jìn)行納稅 申報(bào)及公布財(cái)務(wù)狀況。（2）當(dāng)?shù)卣畬?duì)境外公司只收取一定的注冊(cè)費(fèi)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照費(fèi)和管理費(fèi)等有限的費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō)，境外公司只要通過(guò)律師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以在當(dāng)?shù)剞k理注冊(cè)手續(xù)并由其代理相關(guān)業(yè) 務(wù)，無(wú)須注 冊(cè)人親臨注冊(cè)地。而且，許多避稅港不要求離岸公司提交財(cái)務(wù)報(bào)告，不要求每年召 開(kāi)股

12、東大會(huì)及 董事會(huì)會(huì)議（即使召開(kāi)，其地點(diǎn)也不受限制），公司日常運(yùn)作可委托秘書(shū)處理。 此外，有些避稅 港的當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)還允許離岸公司在世界各地經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，只要它們基本上不在注冊(cè) 地從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （金融業(yè)務(wù)除外）。（3 ）離岸公司在避稅港享有高度的隱私權(quán)。發(fā)行股份不需要到政府機(jī)構(gòu)登記，只要投資 者本人知道其擁有某離岸公司的股票就行了。而且，此類公司的股票可以在完全保密的情況下 進(jìn)行還采取如下的稅收優(yōu)惠政策：對(duì)離岸銀行、 際商務(wù)公司和有限責(zé)任團(tuán)體（s