注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第七章負(fù)債

1、2012 2012 年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo) 年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第七章 第七章 負(fù)債 負(fù)債一、應(yīng)付票據(jù)的核算（記憶） 一、應(yīng)付票據(jù)的核算（記憶）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款。（1）該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（2）該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無(wú)條件支付款項(xiàng)，則出票人作為貸款處理，出票人賬務(wù)處理為：借：應(yīng)

2、付票據(jù)貸：短期借款二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（記憶） 二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（記憶）（一）應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時(shí)應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而無(wú)法支付，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。3

3、.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)付賬款如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為“預(yù)付款項(xiàng)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。（二）預(yù)收賬款如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。三、應(yīng)付職工薪酬的核算 三、應(yīng)付職工薪酬的核算1.職工薪酬通常可分為：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（

4、3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。2.企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系

5、給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的公允價(jià)值，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算。4.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱(chēng)辭退福利）以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)

6、象進(jìn)行分配。其中：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本（在建工2012 2012 年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo) 年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：①購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

7、主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。②購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)

8、，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1.產(chǎn)品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。（1）企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（2）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利等方面①內(nèi)部使用的，如在建工程使用或非應(yīng)稅項(xiàng)目使用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

9、當(dāng)期損益借：固定資產(chǎn)（在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②如果用于債務(wù)重組、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個(gè)人福利、對(duì)外投資、抵償債務(wù)等（所有權(quán)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，而且符合商品收入確認(rèn)的條件），應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（記憶）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理一覽表如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)

10、售的由受托方代交的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資的成本。借：委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品然后再出售的。①由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方；借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款②最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方；借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅③最后，根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方和貸方的差額，向稅務(wù)局直接繳納其差額即可。借：應(yīng)交稅費(fèi)