平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管探討

1、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是基于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)，通過提供虛擬或真實(shí)的交易平臺(tái)，促成雙方或多方供求之間信息分享并達(dá)成交易的一種數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來，以“互聯(lián)網(wǎng)+物流”“互聯(lián)網(wǎng)+速聘”等電子商務(wù)以及其他“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)態(tài)為代表的全球互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，無論是從其規(guī)模、數(shù)量還是成長(zhǎng)速度看，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)崛起的大勢(shì)已然形成。與此同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也出現(xiàn)了許多稅收監(jiān)管難題。2019 年，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中指出：“堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管，

2、支持新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)。”2019 年 8 月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，要求完善相關(guān)政策措施，推動(dòng)建立健全適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的新型監(jiān)管機(jī)制。這為稅務(wù)部門探索建立新型稅收監(jiān)管機(jī)制提供了方向。針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動(dòng)強(qiáng)、交易留痕難等特點(diǎn)，稅務(wù)部門堅(jiān)持采取包容審慎的態(tài)度，深入研究平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值鏈條、運(yùn)行模式、盈利方式，主動(dòng)轉(zhuǎn)變服務(wù)思維，創(chuàng)新服務(wù)途徑，規(guī)范監(jiān)管模式，在發(fā)

3、票領(lǐng)用、政策適用、業(yè)務(wù)操作等方面盡量滿足納稅人需求，加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商在發(fā)票開具和納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)操作方面的指導(dǎo)輔導(dǎo)，推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。 一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn) 一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)打破了有形界限的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式，呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、信息化、無邊界化、跨界融合等新趨勢(shì)，其運(yùn)營(yíng)涉及以平臺(tái)為媒介實(shí)現(xiàn)雙方或多方之間的信息交換、需求匹配、無紙數(shù)字化交易、資金收付、貨物交收等多個(gè)環(huán)節(jié)，造成稅制要素的確定存在困難，加之我國(guó)

4、目前對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的行業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)入條件等監(jiān)管措施尚不健全，為稅收監(jiān)管帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。（一）納稅主體認(rèn)定難度大納稅人是稅收法律關(guān)系兩大主體之一，是直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種首先要解決的就是對(duì)誰征稅的問題。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)減少了中間環(huán)節(jié)，使得大量的自由職業(yè)者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)貨物或服務(wù)的提供者，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來的直接困難便是如何獲取這些參與者的有效信息，并進(jìn)行納稅人的身份認(rèn)定。物理存在的集市（市場(chǎng)）虛擬化后，平臺(tái)企業(yè)成為交易

5、雙方信息提供、展示、存儲(chǔ)和資金流轉(zhuǎn)的紐帶，交易雙方也跨越了地理區(qū)域的限制。由于沒有地域的限制，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)有了無限的擴(kuò)展空間，吸引集聚了幾何級(jí)增長(zhǎng)的貨物或服務(wù)提供者參與其中。這些貨物或服務(wù)提供者雖然發(fā)生納稅義務(wù)，但由于大都沒有辦理工商稅務(wù)登記，僅需要在相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行簡(jiǎn)單注冊(cè), 即可成為規(guī)亦沒有明確平臺(tái)企業(yè)的扣繳義務(wù)，因此造成這部分收入的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的流失。（四）納稅義務(wù)判斷不清晰現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是以應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷售款

6、項(xiàng)或是開具發(fā)票來確定。以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的交易模式主要有企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）等幾種。其中，B2B 交易模式下，一般需要發(fā)票作為原始記賬憑證，因此大都能及時(shí)開具發(fā)票，如阿里巴巴平臺(tái)模式；B2C 交易模式下，如果是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者，當(dāng)消費(fèi)者不需要發(fā)票時(shí)，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者可能存在少開發(fā)票的情況，如果是個(gè)人對(duì)企業(yè)，在很大程度上不開具發(fā)票；而 C2C 交易模式下根本就不可能開具發(fā)票。通過以上分析可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)

7、僅通過發(fā)票的開具信息征收稅款幾無可行，只能通過應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷售款項(xiàng)來確定納稅義務(wù)發(fā)生，而款項(xiàng)的收訖與否只有平臺(tái)企業(yè)或是第三方支付平臺(tái)掌握。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不能充分掌握計(jì)稅信息的情況下，無法準(zhǔn)確判定納稅義務(wù)的發(fā)生，大大增加了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。（五）發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)高居不下平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，衍生了很多新型的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式。在這些新型的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)模式下，平臺(tái)企業(yè)承接業(yè)務(wù)（大多為企業(yè)的業(yè)務(wù)）后，再將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)委托給平臺(tái)上海量的個(gè)人個(gè)體會(huì)員，業(yè)務(wù)完

8、成后，平臺(tái)企業(yè)收取價(jià)款并開具增值稅專用發(fā)票，形成平臺(tái)企業(yè)收入，同時(shí)，平臺(tái)企業(yè)向個(gè)人個(gè)體支付價(jià)款，往往不能取得發(fā)票作為成本列支。這一新型的經(jīng)濟(jì)模式在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也大大增加了發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)。其原因如下：一是由于平臺(tái)企業(yè)的個(gè)人會(huì)員眾多，匯集的收入總額驚人，而個(gè)人會(huì)員遍布全國(guó)各地，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得可靠的信息來判斷其業(yè)務(wù)真?zhèn)?；二是在?duì)無車承運(yùn)平臺(tái)企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，存在大量委托方已完成線下運(yùn)輸再人為補(bǔ)錄進(jìn)平臺(tái)系統(tǒng)作為平臺(tái)業(yè)務(wù)的情況，對(duì)于

9、這種補(bǔ)錄業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核實(shí)；三是物流企業(yè)用自有車輛注冊(cè)個(gè)人會(huì)員，再利用平臺(tái)企業(yè)系統(tǒng)達(dá)成運(yùn)單，用自有車輛為自家物流企業(yè)承運(yùn)貨物，資金流循環(huán)回去，取得平臺(tái)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，其業(yè)務(wù)明顯具有虛開特征，再加上平臺(tái)企業(yè)作為一種新業(yè)態(tài)，許多地方政府為了扶持其發(fā)展，往往給予一定的財(cái)政政策扶持，這均在一定程度上增大了平臺(tái)企業(yè)虛構(gòu)收入、虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)和可能。這不僅擾亂了國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理秩序，更擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。（六）數(shù)據(jù)信