增值稅減稅的作用機制及政策完善

1、一、引言與文獻綜述 一、引言與文獻綜述稅收是政府調控經濟運行的重要工具。然而，增值稅作為各國普遍征收的稅種，其政策的臨時調整并未成為各國緩解經濟下行壓力的常用手段。2008 年末，為應對國際金融危機導致的經濟增速下滑，英國政府臨時下調增值稅稅率。有評論稱，這是一項從未在國內或國外使用過的財政激勵措施（Crossley et al.，2014）。美國財政部原部長勞倫斯?薩默斯認為，有效的財政激勵措施應當是及時和有針對性的，并且是暫時的。臨

2、時調整增值稅政策具有及時性、暫時性。然而，由于增值稅的稅負可以轉嫁，轉嫁程度與商品和服務的供需彈性、企業(yè)的市場議價能力等息息相關。一般情況下，增值稅減稅政策的針對性有限。另外，增值稅減稅具有累退性，與民生相關的商品，如農產品、電力、熱力等通常已享受免稅待遇或者適用低稅率，收入較高的個人在增值稅應稅商品上的支出相對較多，因而，增值稅減稅將會使收入相對較高的個人獲益更多。但在理論上，增值稅減稅能夠通過降低應稅商品和服務的價格，增加消費者購買

3、，對經濟增長形成支撐。因而，也有觀點認為，與只會讓高收入者受益的所得稅減稅相比，增值稅減稅更能降低低收入者的納稅總額，更有助于刺激需求，復蘇經濟。并且，降低企業(yè)增值稅負擔可以通過提高生產率或降低結構性失業(yè)，提高經濟效率；通過改善收入分配，實現(xiàn)公平目標。實踐中，有些國家期望通過下調增值稅稅率，降低商品和服務的價格，促進相應行業(yè)的需求、生產和就業(yè)擴大。只是，增值稅減稅效果取決于商品和服務價格實際降低的幅度以及消費者購買增加的程度。而整個過程

4、是市場運行的結果，政府無法對其進行調控，也很難評估減稅效果。盡管因涉及較多可變因素，幾乎不可能將增值稅本身的改變與價格、消費、投資、就業(yè)或其他改變直接相聯(lián)系（愛倫?A.泰特，1992），但可以肯定的是，增值稅政策通過影響企業(yè)的納稅時間、納稅金額，進而對現(xiàn)金流產生影響（Kútna et al.，2017）。部分增值稅政策也會因直接影響企業(yè)成本、收入，而影響企業(yè)利潤水平（Zenovia et al.，2014）。實證研究也表明，對

5、于負擔了部分流轉稅稅負的企業(yè)，降低流轉稅稅負可以起到與所得稅類似的作用，能夠通過降低企業(yè)資金使用成本、增加現(xiàn)金流、增加股東注資積極性三個渠道，提升企業(yè)績效。并且，流轉稅減稅后，消費者負擔的稅收部分會有所降低，消費者能夠以較低的價格購買商品，因此，消費者對商品的需求將增加，這也有助于提升企業(yè)績效（向景 等，2017）?？梢哉f，流轉稅的變化能夠直接影響企服務免稅是基于技術上的困難，無法確定金融服務的稅基。二是免稅可作為一種成本更低和管理更方

6、便的辦法時。目前，不同國家引入或者保留的免稅項目，多是基于政治上的原因，特別是從社會影響角度進行考慮的結果（Williams,2004）。如，政府對農產品、農藥、水泥、客運等免稅的目的在于通過影響商品價格，改善收入分配。另外，國際貨幣基金組織（IMF）建議對與外交官、非政府組織、捐助者資助的項目有關的進口和供應以及與投資相關的激勵措施等情況給予免稅（Ebrill et al.,2001）。（二）進項稅抵扣 （二）進項稅抵扣增值稅是在發(fā)票

7、抵扣法下，通過“先征收銷項稅，后抵扣進項稅”的方式實現(xiàn)對最終消費征稅。進而，進項稅抵扣機制是消除企業(yè)所有進項的稅負、確保企業(yè)的行為不因稅收政策而扭曲的關鍵因素。若政策不允許企業(yè)抵扣已承擔的進項稅，會削弱增值稅的公平性及其對經濟的中性。但基于財政壓力或防范稅收風險的需要，各國政府可能會在制定政策時減少或者取消納稅人抵扣進項稅的權利。為防止納稅人逃稅、造成財政收入損失，許多國家在稅法中規(guī)定了不可抵扣項目（Williams,2004）。當然，

8、政府也可以通過給予納稅人額外的進項稅抵扣權，實現(xiàn)某些經濟、社會或其他與收入無關的目標。如日本允許納稅企業(yè)對向免稅小型企業(yè)購買的全額采購成本進行進項稅抵扣、我國允許企業(yè)從農業(yè)生產者購進的農產品按收購價格計算抵扣進項稅等，都是政府為解決免稅造成的經濟扭曲而實施的政策。除計算抵扣外，還有多種與抵扣相關的優(yōu)惠政策。不同的抵扣政策對企業(yè)的影響并不相同。如擴大納稅人進項抵扣范圍可降低企業(yè)成本、增加企業(yè)利潤；加計抵減、取消不動產進項稅額分期抵扣會增加

9、企業(yè)現(xiàn)金流。另外，不動產進項稅額一次性抵扣，只是進項稅抵扣時間的差異，沒有對企業(yè)損益產生直接影響。值得關注的是，當企業(yè)的進項稅額大于銷項稅額時，應納稅額為負。這意味著，企業(yè)形成了留抵稅額?，F(xiàn)實中，當企業(yè)對機器、廠房等固定資產的投入大于當期銷售額時，容易產生留抵稅額。若政府不能及時、足額進行留抵退稅，增值稅會在某種程度上形成生產企業(yè)的負擔。進而，新建或者進行擴張、技術升級改造等企業(yè)的實際稅負可能會更高。還需注意的是，對企業(yè)而言，留抵退稅能