視同銷售對應(yīng)支出納稅調(diào)整的思路和運(yùn)用

1、2019 年 12 月 9 日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 41 號，以下簡稱“41 號公告”）在修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 年版）時，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第 30 行“（十七）其他”的填報說明中明確企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報

2、在本行。但 41 號公告沒有對視同銷售納稅調(diào)整后對應(yīng)支出如何進(jìn)行納稅調(diào)整作出明確規(guī)定，本文結(jié)合案例，嘗試對視同銷售對應(yīng)支出的納稅調(diào)整提出思路和方法。一、視同銷售納稅調(diào)整后對應(yīng)支出金額的確定 一、視同銷售納稅調(diào)整后對應(yīng)支出金額的確定我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號，以下簡稱《通知》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總

3、局公告 2016 年第 80 號，以下簡稱“80 號公告”）等都對視同銷售的范圍、處置資產(chǎn)視同銷售的判斷條件和視同銷售收入的確定方法作出了明確規(guī)定。（一）視同銷售范圍的確定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同銷售?！锻ㄖ穼⒇浳?、財產(chǎn)用于廣告、樣品表述為將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售，將貨物、財產(chǎn)用于利潤分

4、配表述為將資產(chǎn)用于股息分配，還增加了將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬、職工獎勵和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途應(yīng)當(dāng)視同銷售，同時明確了資產(chǎn)視同銷售的判斷條件是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變。（二）視同銷售的納稅調(diào)整思路視同銷售的納稅調(diào)整是通過確定視同銷售收入和視同銷售成本進(jìn)行的。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中分別填報《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第 1 至 10 行的 “視同銷售（營業(yè)）收入”和第 2 至 20 行的 “

5、視同銷售（營業(yè)）成本”。80 號公告規(guī)定，企業(yè)的資企業(yè)應(yīng)根據(jù)視同銷售納稅調(diào)整所得的金額的正負(fù)和對應(yīng)支出的調(diào)整金額的增減來確定應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時調(diào)增或調(diào)減所得。視同銷售納稅調(diào)整所得的金額是正數(shù)的，企業(yè)應(yīng)在對應(yīng)支出調(diào)增金額能夠在稅前扣除的前提下調(diào)減所得，不能進(jìn)行稅前扣除的不得調(diào)減所得。視同銷售納稅調(diào)整所得的金額是負(fù)數(shù)的，企業(yè)應(yīng)在對應(yīng)支出調(diào)減金額在對應(yīng)支出已在稅前扣除的前提下調(diào)增所得，沒有扣除的不得調(diào)增所得。不應(yīng)在不分對應(yīng)支出金額調(diào)

6、整方向的情況下，只針對對應(yīng)支出的調(diào)整金額調(diào)增或調(diào)減所得。（三）因?qū)?yīng)支出增減金額導(dǎo)致所得發(fā)生變化的納稅調(diào)整方法1.因?qū)?yīng)支出調(diào)增金額而調(diào)減所得的，企業(yè)應(yīng)在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，在附表 A105000 第 30 行“（十七）其他”第 4 列“調(diào)減金額”。2.因?qū)?yīng)支出調(diào)減金額而調(diào)增所得的，企業(yè)應(yīng)在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，在附表 A105000 第 30 行“（十七）其他”第 3 列“調(diào)增金額”。三、視同銷售納稅調(diào)整后對應(yīng)

7、支出納稅調(diào)整的運(yùn)用 三、視同銷售納稅調(diào)整后對應(yīng)支出納稅調(diào)整的運(yùn)用有扣除限額的支出項(xiàng)目由于稅前扣除規(guī)則的不同，視同銷售對應(yīng)支出的納稅調(diào)整方式也存在一定的差異。本文以將資產(chǎn)用于限額扣除的公益性捐贈、廣告和業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬為例，分析視同銷售納稅調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)如何對對應(yīng)支出進(jìn)行納稅調(diào)整。（一）公益性捐贈視同銷售對應(yīng)支出的納稅調(diào)整1.公益性捐贈支出的稅前扣除規(guī)則。根據(jù)公益性捐贈支出稅前扣除的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報要求，企業(yè)本年有

8、以前 3 年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈支出的，先扣除以前 3 年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈支出，后扣除本年的公益性捐贈支出。本年公益性捐贈支出超過其扣除限額余額的，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后 3 年扣除。此處所指的公益性捐贈支出扣除限額余額是指本年公益性捐贈支出扣除限額在扣除以前 3 年結(jié)轉(zhuǎn)扣除的公益性捐贈支出后的余額。2.將資產(chǎn)用于公益性捐贈，視同銷售納稅調(diào)整所得金額是正數(shù)的，應(yīng)調(diào)增公益性捐贈支出金額。調(diào)增公益性捐贈支出金額不超過當(dāng)年公益性捐贈支出扣除