強化我國稅制的收入分配功能：途徑、效果與對策

1、收入分配是事關經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和國家長治久安的重大民生問題。隨著經(jīng)濟全球化推進和經(jīng)濟發(fā)展水平提高，收入差距問題日漸凸顯，并為社會各界所重視。黨中央、國務院出臺的一系列維護社會公平的政策也表明：在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，發(fā)展必須要兼顧效率和公平，公平尤為重要。黨的十九屆四中全會決議強調(diào)：“要健全以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，強化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重?！北疚牡哪康氖翘角髲娀覈愂照{(diào)節(jié)收入分配的方法，主

2、要內(nèi)容分為以下五個部分：第一部分闡述收入分配的影響機制，明確稅收對收入分配的影響；第二部分分析我國稅收的收入分配效應；第三部分測算我國個人所得稅對收入差距的影響；第四部分對個人所得稅的收入再分配效應進行國際比較；第五部分是結論與政策建議。一、收入分配的影響機制 一、收入分配的影響機制收入分配過程可以劃分為初次分配和再分配。在初次分配過程中，個人通過提供勞動或者資本等生產(chǎn)要素獲取市場收入。再分配是政府在保持社會總收入不變的前提下，通過一定

3、的政策在初次分配的基礎上進一步對收入進行調(diào)整。再分配的政策手段主要有兩個：其一是政府對個人進行的轉(zhuǎn)移支付（社會保障支出），如給予貧困戶一定財政補貼等，以增加其可支配收入。這一政策效果被稱為“提低”，重點是提高低收入人群的收入水平。其二是累進的直接稅。發(fā)達國家依靠累進的個人所得稅和財產(chǎn)稅限制少數(shù)人取得過高收入或積累過多財富，被證實是行之有效的縮小收入差距的方法。這種政策效果被稱為“限高”，我國的社會保障繳費額比例隨收入水平提高而增加，也具

4、有“限高”作用，但是會受到繳費率上限的限制。直接稅中，個人所得稅稅負難以轉(zhuǎn)嫁，累進的個人所得稅稅負隨收入水平的提高而增加，因而可以縮小收入差距。企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅相對容易轉(zhuǎn)嫁，例如，通過降低員工工資或提高產(chǎn)品價格將企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)嫁給員工或消費者，通過提高房租將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給租戶。企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)嫁情況較為復雜，稅負歸宿模糊，對收入分配的影響難以估計，通常不被作為調(diào)節(jié)收入分配的手段。財產(chǎn)是個人在消費支出小于收入的前提下，經(jīng)過一定的積累形成的，高

5、收入者的財產(chǎn)積累一般要比低收入者多，因而財產(chǎn)可以在一定程度上反映貧富差距。以個人在課稅時點上的財產(chǎn)積累為課稅對象的財產(chǎn)稅，可以直接減少納稅人擁有的財產(chǎn)，從而對貧富差距起到調(diào)節(jié)作用。此外，財產(chǎn)稅在減少個人擁有財產(chǎn)的二、我國稅制的收入分配效應 二、我國稅制的收入分配效應稅收是政府籌集財政收入的主要手段，同時又不可避免地會對收入分配產(chǎn)生影響，可能擴大或縮小收入差距。不同稅種的累進（退）性不同，對收入分配的影響也不同。按通常的假定，對商品課征的

6、稅收最終全部由消費者承擔，稅負是累退的，會加劇收入分配不平等。財產(chǎn)稅的累進性及其對收入分配的影響取決于稅負的轉(zhuǎn)嫁情況。累進稅的個人所得稅同社會保障制度一起，構成了縮小收入差距的再分配政策。整個稅制由眾多具有不同累進（退）性和稅率結構的稅種構成，這些稅種共同決定了稅制的累進性及收入分配效應。整個稅制的有效稅率是這些稅種有效稅率的加總，與收入水平的關系是這些稅種有效稅率與收入水平之間關系的合計，累進性和收入分配效應則是這些稅種累進性和收入分

7、配效應相互作用、相互抵消的結果。要了解整體稅制的公平性和收入分配效應，不能片面考察單一的或者部分稅種的收入分配效應。我國具有累進性的個人所得稅能夠縮小收入差距，但并不意味著我國稅制也是可以發(fā)揮縮小收入差距作用的累進稅制。我國具有累退性的流轉(zhuǎn)稅會加劇收入分配不平等，并不等同于稅制是具有同等收入分配負效應的累退稅制。一方面，稅制的累進性和收入分配效應受到稅負歸宿的影響，稅負轉(zhuǎn)嫁情況不同，累進性也不同。流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅向消費者轉(zhuǎn)嫁的

8、程度越高，低收入者稅負越重，整個稅制越傾向于累退性。另一方面，整個稅制中累退稅的比重越大，整個稅制越傾向累退性，傾向于加劇收入不平等，反之則改善收入不平等。亦即，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制傾向于成為累退性稅制；而以個人所得稅等累進稅為主體的稅制，則更易成為累進性稅制。我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，雖然自 1994 年分稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅收入在稅收總收入中的比重有所下降，但整體規(guī)模仍遠高于個人所得稅。從表 1 可見，自 1995 年起我國流轉(zhuǎn)稅

9、的收入占比呈下降趨勢，這表明累退的流轉(zhuǎn)稅對我國稅制的累進性和收入分配效應的影響有所降低。反觀個人所得稅的收入占比，自 1995 年以來有較大幅度的提高，但在 2005～2013 年，下降的趨勢比較明顯，2018 年又恢復了增長趨勢。然而，一方面，個人所得稅的收入占比同其他稅收尤其是流轉(zhuǎn)稅相比，要低很多；另一方面，我國新一輪個人所得稅改革的減稅效應在 2018 年尚未顯現(xiàn)，根據(jù)稅改的內(nèi)容可以預測，2019年起，我國個人所得稅的規(guī)模會再一次