資源流成本會(huì)計(jì)應(yīng)用研究.pdf

1、改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得巨大成就。但是，國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展長(zhǎng)期積累的一些深層次矛盾和問(wèn)題依然沒(méi)有得到根本解決，突出表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放，產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平低。一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)總量顯著擴(kuò)大，工業(yè)化和城市化加速，這些都帶來(lái)發(fā)展的新機(jī)遇。另一方面，高投入、高消耗、高污染、低產(chǎn)出、低效益的粗放型增長(zhǎng)方式導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本上升，可持續(xù)發(fā)展面臨的資源和環(huán)境壓力日趨嚴(yán)峻。發(fā)達(dá)國(guó)家上百年工業(yè)化過(guò)程中分階段出現(xiàn)的這些問(wèn)題

2、，在我國(guó)快速發(fā)展的多年里集中突顯，給我們帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。 黨的十七大報(bào)告明確指出要增強(qiáng)發(fā)展協(xié)調(diào)性，建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式、消費(fèi)模式，使循環(huán)經(jīng)濟(jì)形成較大規(guī)模，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。資源流成本會(huì)計(jì)正是迎合了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，以經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的協(xié)調(diào)為導(dǎo)向，同時(shí)追蹤最終產(chǎn)品和廢棄物在各個(gè)工序的移動(dòng)軌跡，量化資源流程的各個(gè)因素，提升內(nèi)部信息透明度，評(píng)估企業(yè)優(yōu)化整合各種環(huán)保措施對(duì)資源成本產(chǎn)生

3、的環(huán)保經(jīng)濟(jì)效果，激勵(lì)企業(yè)管理層盡可能地在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、包裝設(shè)計(jì)、材料選擇、工藝加工等環(huán)節(jié)減少資源的浪費(fèi)，以保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)來(lái)滿足經(jīng)濟(jì)效益的要求。而將內(nèi)部資源流成本與外部環(huán)境損害成本結(jié)合，則可以為確定整改的優(yōu)先順序提供強(qiáng)有力的信息支持，使改善后的企業(yè)內(nèi)部資源流成本與外部環(huán)境損害成本之和最小化，從而實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)所要求的資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益最大化的雙重目的。本文正文包括四個(gè)部分： 第一章：導(dǎo)論。本章是對(duì)

4、本文選題意圖、研究現(xiàn)狀和研究思路的概述。本章首先描述了我國(guó)面臨的環(huán)境問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)的重要性，并指出會(huì)計(jì)應(yīng)在此發(fā)揮的作用，從而闡述了本文研究的意義和背景。通過(guò)對(duì)國(guó)外的文獻(xiàn)回顧筆者發(fā)現(xiàn)，雖然資源流成本會(huì)計(jì)在日本已得到了較廣泛的研究，但日本是資源匱乏國(guó)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段較高，企業(yè)多處于對(duì)產(chǎn)品的深加工，而我國(guó)尚處于“世界工廠”地位的粗放型經(jīng)濟(jì)，制造企業(yè)多是對(duì)資源的粗加工，正是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和模式的不同，對(duì)資源的消耗和污染物的排放都有較大區(qū)

5、別，因此，得出本文“將在借鑒國(guó)外資源流成本會(huì)計(jì)基本思想的基礎(chǔ)上，構(gòu)建資源價(jià)值流計(jì)算及分析模式，并期望形成中國(guó)企業(yè)基于資源流成本會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展模式，最后將內(nèi)部資源流成本與外部環(huán)境損害成本融合，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一”的總體研究思路。 第二章：資源流成本會(huì)計(jì)的原理。本章主要分析了資源流成本會(huì)計(jì)提出的背景和意義并闡述了資源流成本會(huì)計(jì)的基本的原理。首先，筆者指出傳統(tǒng)的成本核算方法無(wú)法滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，而資源流

6、成本會(huì)計(jì)正迎合了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，以經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的協(xié)調(diào)為導(dǎo)向，同時(shí)追蹤最終產(chǎn)品和廢棄物在各個(gè)工序的移動(dòng)軌跡，量化資源流程的各個(gè)因素，提升內(nèi)部信息透明度，評(píng)估企業(yè)優(yōu)化整合各種環(huán)保措施對(duì)資源成本產(chǎn)生的環(huán)保經(jīng)濟(jì)效果；然后通過(guò)分析資源流轉(zhuǎn)和環(huán)境負(fù)擔(dān)的關(guān)系提出了資源流成本會(huì)計(jì)的基本原理——資源流轉(zhuǎn)平衡原理(原材料+新投入=輸出端正制品+輸出端負(fù)制品)，闡釋了其計(jì)算模型，指出資源流成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)和生態(tài)兩方面對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了徹底的改造，回應(yīng)了學(xué)術(shù)

7、界對(duì)現(xiàn)行環(huán)境成本核算的批判；最后對(duì)資源流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用功效做了深入剖析——資源損失可視化。 第三章：資源流成本會(huì)計(jì)的核算框架。資源流成本會(huì)計(jì)作為一種全新的核算模式，中國(guó)企業(yè)接觸尚少，具體該如何應(yīng)用，為企業(yè)服務(wù)，這是本文應(yīng)該重點(diǎn)闡述的內(nèi)容。本章以中南某大型鉛鋅冶煉企業(yè)為研究對(duì)象，詳細(xì)闡述資源流成本會(huì)計(jì)在該企業(yè)的應(yīng)用。資源流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要可分為三個(gè)階段，事前準(zhǔn)備階段、收集整理數(shù)據(jù)、資源流成本計(jì)算分析階段，本章第一節(jié)就是按照該應(yīng)用

8、流程，一步步深入探討。第二節(jié)則對(duì)內(nèi)部資源流成本信息的挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的改善點(diǎn)，從而確定相應(yīng)的改善對(duì)策。第三節(jié)則是對(duì)資源流成本會(huì)計(jì)的拓展應(yīng)用研究，構(gòu)建了基于資源流成本會(huì)計(jì)的持續(xù)改善模式，并分析了制造部門(mén)、設(shè)計(jì)部門(mén)和技術(shù)部門(mén)服務(wù)該如何充分發(fā)揮其價(jià)值，為己所用。在本章最后構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)基于RFCA的可持續(xù)發(fā)展模式。 第四章：內(nèi)部資源流成本與外部損害成本的融合研究。本章在首先介紹了三種常用的外部環(huán)境評(píng)價(jià)方法：LIME(Life—cycle

9、ImpactassessmentMethodbasedonEndpointmodeling)、JEPIX(EnvironmentalPolicyPrioritiesIndexforJapan)、MAC(Maximum—AbatementCostmethod)，比較其優(yōu)缺點(diǎn)后，根據(jù)中國(guó)企業(yè)的具體情況，確定主要以LIME為例來(lái)闡述內(nèi)部資源流成本與外部環(huán)境評(píng)價(jià)方法的融合。在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部資源流成本與外部損害成本融合進(jìn)行可行性分析，找出兩者的

10、結(jié)合點(diǎn)：在內(nèi)部資源流成本會(huì)計(jì)中將廢棄物作為“負(fù)制品”進(jìn)行單獨(dú)反映，正好為外部環(huán)境損害成本提供了物量分析的基礎(chǔ)；并闡述對(duì)結(jié)合后計(jì)算結(jié)果的應(yīng)用原則：將外部環(huán)境成本控制在法律的允許的范圍內(nèi)，使內(nèi)部資源流成本最小化，從而達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最大化。在本章最后探討了企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、綠色采購(gòu)、利用環(huán)保理念擴(kuò)大銷(xiāo)量、環(huán)境目標(biāo)設(shè)定和設(shè)備投資決策等方面應(yīng)該如何利用內(nèi)部資源流成本與外部環(huán)境損害成本的信息為之服務(wù)。 本文主要采用規(guī)范研究的方

11、法，強(qiáng)調(diào)論題的交叉性、邊緣性和新穎性特色，應(yīng)用一個(gè)完整的案例分析了資源流成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用，并且采用了分散而多見(jiàn)的小案例對(duì)相關(guān)方法和原理進(jìn)行了舉例解釋。 本文的主要貢獻(xiàn)包括：研究思路上，由于資源流成本會(huì)計(jì)是一種很新的環(huán)境成本核算方法，國(guó)內(nèi)對(duì)其研究并不多見(jiàn)，因此，本文在研究思路上采取從原理到應(yīng)用再到高度統(tǒng)合化的拔高研究，由淺入深，層層遞進(jìn)的方法，以便于讀者對(duì)該方法的理解和把握。研究?jī)?nèi)容上，引入了一種全新的環(huán)境成本核算方法，擴(kuò)大了

12、環(huán)境成本的內(nèi)涵，迎合了我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和評(píng)價(jià)的要求，并構(gòu)建了適合中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用模式，最后將內(nèi)部資源流成本與外部環(huán)境損害成本融合，這是本文創(chuàng)新的亮點(diǎn)。 本文存在的不足主要包括：一是RFCA針對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的應(yīng)用有較大區(qū)別，尤其是對(duì)于化工類(lèi)企業(yè)，物質(zhì)形態(tài)不穩(wěn)定，正、負(fù)產(chǎn)品的成本分配標(biāo)準(zhǔn)難以確定，由于文章篇幅及筆者能力有限并未對(duì)此進(jìn)行深入探討；二是由于精力有限，研究?jī)H止于構(gòu)建計(jì)算模型，并未涉及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。以上是本文尚待完善之處