改進(jìn)公允價值應(yīng)用研究.pdf

1、公允價值是會計發(fā)展的方向，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，其標(biāo)志之一是公允價值的全面應(yīng)用，這也意味著，公允價值在我國面臨的主要問題已經(jīng)由“是否應(yīng)當(dāng)應(yīng)用”轉(zhuǎn)為“應(yīng)當(dāng)怎樣應(yīng)用、應(yīng)當(dāng)怎樣更好的應(yīng)用”，本文針對“怎樣應(yīng)用”的問題，全面系統(tǒng)地從公允價值內(nèi)涵、公允價值計量、公允價值造成的會計錯配及其解決、公允價值在我國的實(shí)際應(yīng)用狀況及特點(diǎn)等方面入手，借助國內(nèi)外的最新研究成果，結(jié)合我國的實(shí)際情況，在把握公允價值發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，綜合

2、運(yùn)用了比較研究、案例研究，以規(guī)范和實(shí)證相結(jié)合的研究方法提出了我國公允價值應(yīng)用的綜合改進(jìn)途徑。 本文的結(jié)論和主要貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)： 1、認(rèn)為要多角度、全方位的將公允價值理解為一個獨(dú)立的計量屬性。本文認(rèn)為長期以來將公允價值看作是多重計量屬性的觀點(diǎn)存在偏差，應(yīng)當(dāng)從市場假定、時態(tài)觀、估價立場等角度厘清公允價值內(nèi)涵，明確公允價值存在唯一的計量目標(biāo)。 2、對公允價值在實(shí)踐中應(yīng)用的不平衡會所帶來的會計錯配問題及其解決途徑進(jìn)行

3、了深入分析。長期以來，準(zhǔn)則制定者通過提供非常規(guī)的處理方法解決會計錯配，作者認(rèn)為，運(yùn)用非常規(guī)的會計處理解決會計錯配只是權(quán)益之計，全面公允價值才是徹底解決會計錯配問題的途徑。 3、對新準(zhǔn)則執(zhí)行后我國上市公司公允價值應(yīng)用的特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)。通過2006年新舊準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表和2007年中報的分析，本文發(fā)現(xiàn)我國上市公司對公允價值應(yīng)用的態(tài)度比較謹(jǐn)慎，公允價值對上市公司財務(wù)狀況的影響有限，但應(yīng)用不規(guī)范的缺陷也有所體現(xiàn)。 4、以銀

4、行為研究對象，對比了中外公允價值應(yīng)用中存在的差異及其原因。為了深入探究公允價值應(yīng)用的國際差異，本文選擇了中國銀行、瑞士銀行以及花旗銀行進(jìn)行案例分析，結(jié)果表明金融市場的落后和基礎(chǔ)制度的缺失是造成公允價值應(yīng)用差異的最主要原因。多項(xiàng)金融工具構(gòu)建制度上的不完善直接導(dǎo)致我國金融市場發(fā)展大大滯后于國際金融市場，從而阻礙與公允價值應(yīng)用相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)展。 5、構(gòu)建了改進(jìn)公允價值應(yīng)用的完整框架，作者指出，以下三個途徑是改進(jìn)公允價值應(yīng)用的重點(diǎn)：