公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量模式在我國的應(yīng)用研究.pdf

1、公允價(jià)值問題近十幾年來一直是國際會計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。國際上對此問題的研究比較早，自20世紀(jì)70年代以來，尤其是進(jìn)入90年代，公允價(jià)值計(jì)量在國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛的應(yīng)用。時(shí)至今日，國際會計(jì)界對此問題的討論已經(jīng)不是停留在“公允價(jià)值和歷史成本究竟孰好的問題上”,而是在探討“如何更好地完善及運(yùn)用公允價(jià)值”的層面上。我國對公允價(jià)值的研究起步較晚，1998年的《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中首次嘗試提出了運(yùn)用

2、公允價(jià)值。但是，由于當(dāng)時(shí)我國要素市場不成熟,缺乏活躍的市場,加上監(jiān)督機(jī)制不健全,公允價(jià)值難以獲得,導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性較大。由此導(dǎo)致了在《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)利用公允價(jià)值人為操縱利潤的現(xiàn)象，迫使監(jiān)管當(dāng)局在2001年停止了公允價(jià)值的使用。不過，我國并沒有因此而放棄對公允價(jià)值的繼續(xù)研究,在2006年2月15日新會計(jì)準(zhǔn)則出臺,其中最大的亮點(diǎn)就是對公允價(jià)值的重新使用，由此，公允價(jià)值經(jīng)歷了從提倡到回

3、避和重新引用三個(gè)階段。
　　 本文從公允價(jià)值的理論問題入手，分析了公允價(jià)值的概念、特征以及公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性的關(guān)系。之后，介紹了公允價(jià)值在國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則以及我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況。最后，結(jié)合公允價(jià)值在我國新準(zhǔn)則中應(yīng)用的理論基礎(chǔ)，對公允價(jià)值在我國上市公司中的應(yīng)用案例進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了公允價(jià)值在我國實(shí)際應(yīng)用中面臨的問題及監(jiān)管對策。
　　 本文通過對公允價(jià)值運(yùn)用的四個(gè)環(huán)境，即：市

4、場環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和職業(yè)道德環(huán)境的研究發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值目前在我國運(yùn)用過程中還存在一些問題?？傮w來說，我國市場環(huán)境尚不完善，一些要素市場發(fā)育尚不成熟，某些企業(yè)間的交易行為不規(guī)范，充分的市場競爭尚不能完全展開，真正公平的市場價(jià)格很難形成，或能夠形成但難以取得。我國的會計(jì)監(jiān)督體系尚不健全，新的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的誠信體系尚未建立起來，導(dǎo)致會計(jì)誠信普遍較差。加之公允價(jià)值計(jì)量本身的難度較大，公允價(jià)值運(yùn)用缺乏詳細(xì)的應(yīng)用指南，會計(jì)人員素質(zhì)不高，因