進出口稅費概述_9

1、第三章 進出口稅費,第一節(jié) 進出口稅費概述,進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、增值稅、消費稅、船舶噸稅以及滯納金和滯報金等稅費。依法征收稅費是海關(guān)的基本任務(wù)之一。,一、關(guān)稅關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的征稅主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收。其課稅對象是進出關(guān)境的貨物和物品。,(一

2、)進口關(guān)稅1．進口關(guān)稅的含義進口關(guān)稅是一國海關(guān)對進口貨物和物品征收的關(guān)稅。進口關(guān)稅是最主要的一種關(guān)稅，它一般在外國貨物或物品直接進入關(guān)境時征收，或者當(dāng)外國貨物或物品由自由港、自由貿(mào)易區(qū)或海關(guān)保稅倉庫等地提出運往進口國的國內(nèi)市場銷售或使用，在辦理海關(guān)手續(xù)時征收。進口關(guān)稅是執(zhí)行國家關(guān)稅保護政策，限制外國商品進入的主要手段，也是財政收入的重要來源之一。,2．進口關(guān)稅的種類(1)按征收方式劃分，進口關(guān)稅可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅

3、。(2)從征收的主次程度來看，進口關(guān)稅可分為正稅和附加稅。,(二)出口關(guān)稅出口關(guān)稅是指當(dāng)本國貨物和物品出境時，海關(guān)對出口貨物和物品征收的一種關(guān)稅。當(dāng)今各國為鼓勵本國貨物出口，擴大本國競爭實力，紛紛削減或廢除出口關(guān)稅。英國、德國、荷蘭、法國、日本等國已廢止出口稅，美國憲法禁止對出口貨物課征關(guān)稅。發(fā)展中國家為增加財政收入，限制本國資源輸出，仍普遍保留出口稅。我國對大部分出口產(chǎn)品不征收出口稅，只是為限制、調(diào)控某些商品過度削價競銷、無序出口

4、，特別是防止國內(nèi)供應(yīng)緊俏的一些重要自然資源和原材料的無序出口，我國對少數(shù)商品征收出口稅。 我國目前征收的出口關(guān)稅都是以從價稅形式計征。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率,二、進口環(huán)節(jié)稅進口貨物和物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進入國內(nèi)市場流通，與國內(nèi)貨物同等對待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國內(nèi)稅。進口貨物和物品的一些國內(nèi)稅依法由海關(guān)在進口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關(guān)征收的進口環(huán)節(jié)稅主要有增值稅和消費稅。(一)增值稅增值稅是以

5、商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，但進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收。進口環(huán)節(jié)增值稅的減稅、免稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無權(quán)擅自決定增值稅的減免。,現(xiàn)行增值稅的組成價格和應(yīng)納稅額計算公式為：組成價格＝關(guān)稅完稅價格＋實征關(guān)稅稅額＋實征消費稅稅額應(yīng)納增值稅稅額＝組成價格×增值稅稅率進口貨物由納稅義務(wù)人(進口人或者其代理人)向報關(guān)地海關(guān)申報繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。進

6、口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與關(guān)稅相同，起征額為人民幣50元，低于50元的免征。,（二）消費稅消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口環(huán)節(jié)的消費稅由海關(guān)征收。目前，我國征收進口環(huán)節(jié)消費稅的商品大體可分為：1．一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品如煙、酒、酒精、煙花、爆竹、木制一次性筷子、實木地板等；2．奢侈品、非生活必需品如珠寶首飾、鉆石制品、化

7、妝品、完整的高爾夫球棍、高爾夫球、每塊進口關(guān)稅完稅價格在10000元人民幣及以上的高檔手表、游艇等；3．高能耗的高檔消費品如小轎車、摩托車、汽車輪胎（子午線輪胎免征）等；4．不可再生和替代的資源類消費品如汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油等。,三、船舶噸稅（一）概念船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。國際航行船舶在我國港口行駛和?？浚褂昧宋覈母劭诤椭皆O(shè)備，應(yīng)繳納一定的稅費，即船舶噸

8、稅。船舶噸稅由交通部管理，但由海關(guān)代征。凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船使用牌照稅；對已經(jīng)征收車船使用牌照稅的船舶，不再征收船舶噸稅。(二)征收范圍船舶噸稅的征收范圍為：在中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶以及中外合營企業(yè)使用的中國籍船舶。,(三)稅率適用范圍船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。根據(jù)《中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，與中華人民共和國簽定有條約或協(xié)定、相互給予船舶噸稅優(yōu)惠的國家和地

9、區(qū)籍的船舶，其噸稅按優(yōu)惠稅率計征；其他國家和地區(qū)籍的船舶，噸稅按普通稅率計征。（四）船舶噸稅的征收和退補1.船舶噸稅的計算船舶噸稅按《船舶噸位證書》中凈噸位計征。凈噸位計算公式如下：凈噸位＝船舶的有效容積×噸/立方米船舶凈噸位的尾數(shù)，按四舍五入原則，半噸以下的免征尾數(shù)，半噸以上的按1噸計算。不及1噸的小型船舶，除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免征者外，應(yīng)一律按1噸計征。噸稅的計算公式如下：船舶噸稅＝凈噸位×噸稅稅率（元

10、/凈噸）,2.船舶噸稅的征收船舶噸稅起征日為“船舶直接抵口之日”，即進口船舶應(yīng)自申報進口之日起征。如進境后駛達錨地的，以船舶抵達錨地之日起計算；進境后直接靠泊的，以靠泊之日起計算。船舶抵港之日，船舶負責(zé)人或其代理人應(yīng)向海關(guān)出具船舶停留時仍然有效的《船舶噸稅執(zhí)照》。如所領(lǐng)《船舶噸稅執(zhí)照》滿期后尚未離開中國，則應(yīng)自期滿之次日起續(xù)征；如未能出具《船舶噸稅執(zhí)照》者，應(yīng)按規(guī)定向海關(guān)申報，如實填寫《船舶噸稅執(zhí)照申請書》，向海關(guān)申報納稅，同時交驗

11、《船舶國籍證書》和《船舶噸位證書》，繳納船舶噸稅，并領(lǐng)取《船舶噸稅執(zhí)照》。船舶噸稅分90天期繳納和30天期繳納兩種，并分別確定稅率，繳納期限由納稅義務(wù)人在申請完稅時自行選擇?！洞皣嵍悎?zhí)照》的有效期自抵口時間起計算，有效期為：起征日+期別（含起征日）。,船舶噸稅的繳款期限為自填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)（法定節(jié)假日除外）繳納，逾期按日征收滯納金。3．船舶噸稅的退補具有下列情況之一的，海關(guān)驗憑船舶負責(zé)人或其代理人提供的有效證明文件，

12、在1年內(nèi)辦理船舶噸稅的退、補手續(xù)：（1）船舶負責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的；（2）其他原因造成錯征、漏征的。,四、滯納金和滯報金（一）滯納金關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)滯納金繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納滯

13、納金。滯納金的計算公式為：關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)代征稅滯納金金額＝滯納代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。,(二)滯報金根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》的規(guī)定，進口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進境之日起十四日內(nèi)向海關(guān)申報，超過規(guī)定期限向海關(guān)申報的，由海關(guān)征收滯報金。滯報金按日計征，以自運輸工具申報進境之日起第十五

14、日為起征日，以海關(guān)接受申報之日為截止日，除另有規(guī)定外，起征日和截止日均計入滯報期間。對于郵運進口貨物應(yīng)當(dāng)以自郵政企業(yè)向海關(guān)駐郵局辦事機構(gòu)申報總包之日起第十五日為起征日；轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物在進境地申報的，應(yīng)當(dāng)以自載運進口貨物的運輸工具申報進境之日起第十五日為起征日；在指運地申報的，應(yīng)當(dāng)以自貨物運抵指運地之日起第十五日為起征日；郵運進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物在進境地申報的，應(yīng)當(dāng)以自運輸工具申報進境之日起第十五日為起征日；在指運地申報的，應(yīng)當(dāng)以自郵政企業(yè)向海

15、關(guān)駐郵局辦事機構(gòu)申報總包之日起第十五日為起征日。滯報金起征日如遇法定節(jié)假日，則順延至其后第一個工作日。,滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的0.5‰，以人民幣“元”為計征單位，不足人民幣1元的部分免予計征。征收滯報金的計算公式為：應(yīng)征滯報金金額＝進口貨物完稅價格×0.5‰×滯報期間滯報金的起征點為人民幣50元。滯報金應(yīng)當(dāng)由進口貨物收貨人于當(dāng)次申報時繳清。進口貨物收貨人要求在繳清滯報金前先放行貨物的，海關(guān)可

16、以在其提供與應(yīng)繳納滯報金等額的保證金后放行。,第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的審定,一、進口貨物完稅價格的審定進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。海關(guān)確定進口貨物完稅價格有六種估價方法：成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法和合理方法。這六種估價方法必須依次使用，即只有在

17、不能使用前一種估價方法的情況下，才可以順延使用其他估價方法。,(一)成交價格估價方法成交價格估價方法是第一種估價方法，它建立在進口貨物實際發(fā)票或合同價格的基礎(chǔ)上，在海關(guān)估價實踐中使用率最高。1．成交價格的定義進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。,2．成交價格的條件成交價格必須滿足以下四個條件：進口貨物

18、的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件，否則不能適用成交價格估價方法：（1）對買方處置或者使用進口貨物不予限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；（2）進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響；（3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照規(guī)定做出調(diào)整；（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)

19、系但是按照規(guī)定未對成交價格產(chǎn)生影響。,3．成交價格的調(diào)整項目以成交價格為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應(yīng)付價格中的下列費用或者價值應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：（1）由買方負擔(dān)的下列費用：①除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；②與該貨物視為一體的容器費用；③包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用。（2）與進口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分攤的下列貨物或者服務(wù)的價

20、值：①進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；②在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；③在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料；④在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。,（3）買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費（指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用），但是符合下列情形之一的除

21、外：①特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)；②特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。（4）賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述費用或者價值的客觀量化數(shù)據(jù)資料。納稅義務(wù)人不能提供的，海關(guān)與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》列明的方法審查確定完稅價格。,（二）相同或類似貨物成交價格估價方法成交價格估價方法是海關(guān)估

22、價中使用頻率最高的一種估價方法，但由于種種原因，并不是所有的進口貨物都能采用這一估價方法，不符合成交價格條件的進口貨物不能采用成交價格估價方法，而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類似進口貨物的成交價格估價方法。相同貨物成交價格估價方法，是指海關(guān)以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法?！跋嗤浳铩笔侵概c進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面

23、都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！按蠹s同時”是指海關(guān)接受貨物申報之日前后45天內(nèi)。,類似貨物成交價格估價方法，是指海關(guān)以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。“類似貨物”是指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征，相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物?！按蠹s同時”也是指海關(guān)接受貨物申報之日

24、前后45天內(nèi)。按照相同或者類似貨物成交價格估價方法的規(guī)定審查確定進口貨物的完稅價格時，應(yīng)當(dāng)使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價格。使用上述價格時，應(yīng)當(dāng)以客觀量化的數(shù)據(jù)資料，對該貨物與相同或者類似貨物之間由于運輸距離和運輸方式不同而在成本和其他費用方面產(chǎn)生的差異進行調(diào)整,(三)倒扣價格估價方法倒扣價格估價方法，是指海關(guān)以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后，

25、審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。該銷售價格應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：1．是在該貨物進口的同時或者大約同時，將該貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格（“大約同時”是指海關(guān)接受貨物申報之日前后45天內(nèi)。按照倒扣價格法審查確定進口貨物的完稅價格時，如果進口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進口貨物申報之日前后45天內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時間延長至接受貨物申報之日前后90天內(nèi)）；2．是按照貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；3．

26、是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價格；4．是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格；5．按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。,（四）計算價格估價方法計算價格估價方法，是指海關(guān)以下列各項的總和為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法：1．生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用；2．向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）；3．該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。按照上述規(guī)定審查確定進口

27、貨物的完稅價格時，海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后，可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。按照規(guī)定確定有關(guān)價值或者費用時，應(yīng)當(dāng)使用與生產(chǎn)國或者地區(qū)公認的會計原則相一致的原則和方法。,（五）合理方法合理方法，是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》規(guī)定的原則，以客

28、觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。海關(guān)在采用合理方法確定進口貨物的完稅價格時，不得使用以下價格：1．境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；2．可供選擇的價格中較高的價格；3．貨物在出口地市場的銷售價格；4．以《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》中計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；5．出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；6．最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。,二、

29、特殊進口貨物完稅價格的審定(一)加工貿(mào)易進口料件和制成品的完稅價格1．進口時應(yīng)當(dāng)征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格；2．進料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，海關(guān)以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。料件原進口成交價格不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格；3．來料加工進口料件或者其制成品（包括殘

30、次品）內(nèi)銷時，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格；4．加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。,(二)從出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域內(nèi)銷貨物的完稅價格1．出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受

31、內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。2．保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。,保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同

32、時或者大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。3．從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)，需要征稅的貨物，海關(guān)以從上述區(qū)域、場所進入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格，加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外。如果銷售價格中未包括上述區(qū)域、場所發(fā)生的倉儲、運輸及其

33、他相關(guān)費用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。,(三)出境修理和加工貨物的完稅價格運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。出境修理貨物復(fù)運進境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》規(guī)定的進口貨物完稅價格確定方法審查確定完稅價格。運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限

34、內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。出境加工貨物復(fù)運進境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》規(guī)定的進口貨物完稅價格確定方法審查確定完稅價格。,(四)暫時進境貨物的完稅價格經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進境貨物，應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，由海關(guān)按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》規(guī)定的進口貨物完稅價格確定方法審查確定完稅價格。經(jīng)海關(guān)

35、批準(zhǔn)留購的暫時進境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。(五)租賃進口貨物的完稅價格1．以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金作為完稅價格，利息應(yīng)當(dāng)予以計入；2．留購的租賃貨物以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格；3．納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》列明的方法確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。,(六)減免稅進口貨物

36、的完稅價格減稅或者免稅進口的貨物應(yīng)當(dāng)補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格， “補稅時實際已進口的時間”按月計算，不足1個月但是超過15日的，按照1個月計算；不超過15日的，不予計算。(七)不存在成交價格的進口貨物的完稅價格易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物，海關(guān)與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》列明的方法審查確定完稅價格。,

37、(八)進口介質(zhì)的完稅價格“介質(zhì)”是指《中華人民共和國進出口稅則》中稅則號列85.24項下的商品。進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價格：1．介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值分列；2．介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價值或者成本的證明文件，或者能提供所載軟件價值的證明文件。含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、游

38、戲、電子出版物的介質(zhì)不適用這一規(guī)定,三、進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算進口貨物的運費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費。運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運費。進口貨物的保險費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)

39、按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。 郵運進口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費。,四、出口貨物完稅價格的審定出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為

40、出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：（一）出口關(guān)稅；（二）在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（三）在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金。,五、審定完稅價格時海關(guān)與納稅義務(wù)人的權(quán)責(zé)關(guān)系海關(guān)審查確定進出口貨物的完稅價格，應(yīng)當(dāng)遵循客觀、公平、統(tǒng)一的原則。海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，妥善保管納稅義務(wù)人提供的涉及商業(yè)秘密的資料，除

41、法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，不得對外提供。納稅義務(wù)人可以書面向海關(guān)提出為其保守商業(yè)秘密的要求，并具體列明需要保密的內(nèi)容，但是不得以商業(yè)秘密為理由拒絕向海關(guān)提供有關(guān)資料。納稅義務(wù)人向海關(guān)申報時，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》的有關(guān)規(guī)定，如實向海關(guān)提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。,海關(guān)為審查申報價格的真實性、準(zhǔn)確性，可以行使下列職權(quán)進行價格核查：（一）查閱、復(fù)制與進出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊、結(jié)付匯憑證

42、、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動的商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)；（二）向進出口貨物的納稅義務(wù)人及與其有資金往來或者有其他業(yè)務(wù)往來的公民、法人或者其他組織調(diào)查與進出口貨物價格有關(guān)的問題；（三）對進出口貨物進行查驗或者提取貨樣進行檢驗或者化驗；（四）進入納稅義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況；（五）經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，憑《中華人民共和國海

43、關(guān)賬戶查詢通知書》及有關(guān)海關(guān)工作人員的工作證件，可以查詢納稅義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)開立的單位賬戶的資金往來情況，并向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)通報有關(guān)情況；（六）向稅務(wù)部門查詢了解與進出口貨物有關(guān)的繳納國內(nèi)稅情況。,六、海關(guān)審定完稅價格中的價格質(zhì)疑和價格磋商海關(guān)對申報價格的真實性、準(zhǔn)確性有疑問時，或者認為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價格時，應(yīng)當(dāng)制發(fā)《中華人民共和國海關(guān)價格質(zhì)疑通知書》（簡稱《價格質(zhì)疑通知書》），將質(zhì)疑的理由書面告知納

44、稅義務(wù)人或者其代理人，納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)當(dāng)自收到《價格質(zhì)疑通知書》之日起5個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報價格真實、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。納稅義務(wù)人或者其代理人確有正當(dāng)理由無法在規(guī)定時間內(nèi)提供前款資料的，可以在規(guī)定期限屆滿前以書面形式向海關(guān)申請延期。除特殊情況外，延期不得超過10個工作日。,海關(guān)經(jīng)過審查認為進口或出口貨物無成交價格的，可以不進行價格質(zhì)疑，經(jīng)與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，

45、按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》列明的方法審查確定完稅價格。海關(guān)按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定通知納稅義務(wù)人進行價格磋商時，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到《中華人民共和國海關(guān)價格磋商通知書》之日起5個工作日內(nèi)與海關(guān)進行價格磋商。納稅義務(wù)人未在規(guī)定的時限內(nèi)與海關(guān)進行磋商的，視為其放棄價格磋商的權(quán)利，海關(guān)可以直接使用《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》列明的方法審查確定進出口貨物的完稅價格

46、。,第三節(jié) 進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用,一、進口貨物原產(chǎn)地的確定標(biāo)準(zhǔn)(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義和類型在國際貿(mào)易中，貨物的原產(chǎn)地具有重要地位。各國為了執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視性貿(mào)易措施，必須對進口商品的原產(chǎn)地進行認定。為此，各國都以立法形式制定出確定貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。從適用對象和目的的角度劃分，原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。,1．《亞太貿(mào)易協(xié)定》原產(chǎn)地規(guī)則對于從韓國、孟加拉國、斯里蘭

47、卡、印度和老撾等受惠國進口《亞太貿(mào)易協(xié)定》項下貨物的原產(chǎn)地應(yīng)按以下規(guī)則確定：（1）對完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，獲得或生產(chǎn)該貨物的受惠國即為該貨物的原產(chǎn)國。 （2）對于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，如果對貨物進行的最后加工制造工序在該國境內(nèi)完成，且用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價值占進口貨物離岸價的比例不超過50%（原產(chǎn)于最不發(fā)達受惠國孟加拉國的產(chǎn)品享受10個百分點的特別優(yōu)惠，即比例為不超

48、過60%），則進行最后加工制造的受惠國即為該進口貨物的原產(chǎn)國。（3）享受曼谷協(xié)定稅率的進口貨物應(yīng)由受惠國直接運輸進入中華人民共和國關(guān)境。,2．《東盟協(xié)議》原產(chǎn)地規(guī)則從文萊達魯薩蘭國、柬埔寨王國、印度尼西亞共和國、老撾人民民主共和國、馬來西亞、緬甸聯(lián)邦、菲律賓共和國、新加坡共和國、泰王國和越南社會主義共和國等東盟國家直接運輸進口的下列貨物，視為東盟原產(chǎn)貨物，適用中國——東盟協(xié)定稅率：（1）完全在一個東盟國家獲得或者生產(chǎn)的產(chǎn)品，是指：

49、①在該東盟國家收獲、采摘或者收集的植物和植物產(chǎn)品；②在該東盟國家出生并飼養(yǎng)的活動物；③在該東盟國家從第②項所述動物獲得的未經(jīng)進一步加工的產(chǎn)品；④在該東盟國家狩獵、誘捕、捕撈、水生養(yǎng)殖、采集或者捕獲所得的產(chǎn)品；,⑤在該東盟國家領(lǐng)土、領(lǐng)水、海床或者海床底土開采或者提取的除上述第①至④項產(chǎn)品以外的礦物質(zhì)或者其他天然生成的物質(zhì)；⑥在該東盟國家領(lǐng)水以外的水域、海床或者海床底土獲得的產(chǎn)品，但該國須按照國際法規(guī)定有權(quán)開發(fā)上述水域、海床及海床

50、底土；⑦在該東盟國家注冊或者懸掛該國國旗的船只在公海捕撈獲得的魚類及其他海產(chǎn)品；⑧在該東盟國家注冊或者懸掛該國國旗的加工船上加工、制造上述第⑦項所述產(chǎn)品獲得的產(chǎn)品；⑨在該東盟國家收集的既不能用于原用途，也不能恢復(fù)或者修理，僅適于廢棄或者原材料回收，或者僅適于作再生用途的廢舊物品；⑩僅用上述第①至⑨項所列產(chǎn)品在該東盟國家加工獲得的產(chǎn)品。,（2）滿足下列條件之一的非完全獲得或者生產(chǎn)的產(chǎn)品：①原產(chǎn)于任一東盟國家的中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)

51、（簡稱自由貿(mào)易區(qū)）成分不少于40%; ②原產(chǎn)于非自由貿(mào)易區(qū)的材料、零件或者產(chǎn)物的總價值不超過所生產(chǎn)或者獲得產(chǎn)品離岸價格的60%，并且最后生產(chǎn)工序在東盟國家境內(nèi)完成。除另有規(guī)定外，符合規(guī)定的原產(chǎn)于東盟國家的產(chǎn)品在任一東盟國家境內(nèi)被用于制造、加工成其他制成品，并且該制成品中自由貿(mào)易區(qū)各成員國成分累計值不少于40%的，該制成品的原產(chǎn)國為進行制造或者加工的東盟國家，該制成品應(yīng)當(dāng)適用中國－東盟協(xié)定稅率。,3．CEPA香港原產(chǎn)地規(guī)則對于直接從

52、香港進口的貨物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列原則確定其原產(chǎn)地：（1）完全在香港獲得的貨物，其原產(chǎn)地為香港；（2）非完全在香港獲得的貨物，只有在香港進行了實質(zhì)性加工的，其原產(chǎn)地才可以認定為香港。 所謂“完全在香港獲得的貨物”是指：（1）在香港開采或者提取的礦產(chǎn)品；（2）在香港收獲或者采集的植物或者植物產(chǎn)品；（3）在香港出生并飼養(yǎng)的活動物；（4）在香港從第（3）項所述動物獲得的產(chǎn)品；（5）在香港狩獵或者捕撈所獲得的產(chǎn)品；（6）持香港牌照并

53、懸掛香港特別行政區(qū)區(qū)旗的船只在公海捕撈獲得的魚類和其他海產(chǎn)品；（7）在持香港牌照并懸掛香港特別行政區(qū)區(qū)旗的船只上加工第（6）項所述產(chǎn)品獲得的產(chǎn)品；（8）在香港收集的香港消費過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢舊物品；（9）在香港加工制造過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢碎料；（10）利用第（1）項至第（9）項所述產(chǎn)品在香港加工所獲得的產(chǎn)品。,4．CEPA澳門原產(chǎn)地規(guī)則對于直接從澳門進口的貨物，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列原則確定其原產(chǎn)地：（1）完

54、全在澳門獲得的貨物，其原產(chǎn)地為澳門；（2）非完全在澳門獲得的貨物，只有在澳門進行了實質(zhì)性加工的，其原產(chǎn)地才可以認定為澳門。所謂“完全在澳門獲得的貨物”是指：（1）在澳門開采或者提取的礦產(chǎn)品；（2）在澳門收獲或者采集的植物或者植物產(chǎn)品；（3）在澳門出生并飼養(yǎng)的活動物；（4）在澳門從第（3）項所述動物獲得的產(chǎn)品；（5）在澳門狩獵或者捕撈所獲得的產(chǎn)品；（6）持澳門牌照并懸掛澳門特別行政區(qū)區(qū)旗的船只在公海捕撈獲得的魚類和其他海產(chǎn)

55、品；（7）在持澳門牌照并懸掛澳門特別行政區(qū)區(qū)旗的船只上加工第（6）項所述產(chǎn)品獲得的產(chǎn)品；（8）在澳門收集的澳門消費過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢舊物品；（9）在澳門加工制造過程中產(chǎn)生的僅適于原材料回收的廢碎料；（10）利用第（1）項至第（9）項所述產(chǎn)品在澳門加工所得的產(chǎn)品。,5．對非洲特惠待遇原產(chǎn)地規(guī)則從蘇丹、安哥拉、赤道幾內(nèi)亞、利比里亞、贊比亞、莫桑比克、貝寧、剛果（金）、幾內(nèi)亞、馬達加斯加、毛里塔尼亞、坦桑尼亞、烏干達、

56、多哥、盧旺達、埃塞俄比亞、馬里、中非、布隆迪、塞拉利昂、吉布提、厄立特里亞、佛得角、尼日爾、萊索托、科摩羅、幾內(nèi)亞比紹、塞內(nèi)加爾、阿富汗、馬爾代夫、也門、薩摩亞、瓦努阿圖等非洲最不發(fā)達國家受惠國直接運輸進口的貨物，符合下列條件之一的，其原產(chǎn)地為該受惠國，適用《中華人民共和國進出口稅則》中相應(yīng)的特惠稅率：（1）完全在受惠國獲得或者生產(chǎn)的；（2）非完全在受惠國獲得或者生產(chǎn)，但在該國完成貨物最后的實質(zhì)性改變的。,(三)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的

57、原產(chǎn)地認定標(biāo)準(zhǔn)對于實施最惠國待遇、反傾銷和反補貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動而確定進口貨物原產(chǎn)地，適用《中華人民共和國進出口貨物原產(chǎn)地條例》中規(guī)定的原產(chǎn)地規(guī)則。完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國（地區(qū)）為原產(chǎn)地；兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。上述所稱完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，是指：1．在該國（地

58、區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動物；2．在該國（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動物；3．從該國（地區(qū)）的活的動物獲得的未經(jīng)加工的物品；,4．在該國（地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品；5．在該國（地區(qū)）采掘的礦物；6．在該國（地區(qū)）獲得的除上述第1項至第5項范圍之外的其他天然生成的物品；7．在該國（地區(qū)）生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；8．在該國（地區(qū)）收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料；9．由合

59、法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品；10．在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工上述第9項所列物品獲得的產(chǎn)品；11．從該國領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品；12．在該國（地區(qū)）完全從上述第1項至第11項所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。,二、進出口貨物關(guān)稅稅率的適用（一）關(guān)稅稅率的設(shè)置和適用原則我國進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實

60、行暫定稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。1．稅率適用的基本原則（1）原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。,（2）原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。 （3）原產(chǎn)于與中

61、華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。 （4）原產(chǎn)于上述（1）-（3）所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。（5）適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。（6）適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。（7）按照國家規(guī)

62、定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物（2006年我國對小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛條、棉花、化肥等8類45個稅目的商品實行關(guān)稅配額管理），關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定執(zhí)行。,2．按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

63、。3．任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。,（二）稅率的適用時間根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進出口貨物應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進口或者出口之

64、日實施的稅率。進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實行集中申報的進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。

65、,第四節(jié) 進出口稅費的計算,一、進出口關(guān)稅稅款的計算(一)進口關(guān)稅稅款的計算海關(guān)按照《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，以從價、從量或者國家規(guī)定的其他方式對進出口貨物征收關(guān)稅。目前，我國進口關(guān)稅的計征標(biāo)準(zhǔn)主要有從價稅、從量稅和復(fù)合稅。1．從價稅（1）計算公式從價稅以貨物的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn)，用貨物的完稅價格乘以稅率作為其應(yīng)征稅額。目前我國對進口商品征收進口稅絕大多數(shù)都是從價稅。從價稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從

66、價稅稅率,(2)計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；④根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的完稅價格折算成人民幣計價的完稅價格；⑤按照計算公式計算應(yīng)征稅款。,2．從量稅(1)計算公式從量稅是以貨物的計量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計稅標(biāo)準(zhǔn)。目前我國對凍雞、原油、啤酒和膠卷等進口商品征收

67、從量關(guān)稅。從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額(2)計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③確定其實際進口量；④按照計算公式計算應(yīng)征稅款。,3．復(fù)合稅(1)計算公式復(fù)合稅是指在海關(guān)稅則中，一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計稅，計稅時按兩種標(biāo)準(zhǔn)合并計征的一種關(guān)稅。目前我國對錄像機、放像機、攝像機、攝錄一體機以及數(shù)字照

68、相機等進口商品征收復(fù)合稅。復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價格×從價稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額(2)計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的完稅價格；④根據(jù)匯率適用原則，將以外幣計價的完稅價格折算成人民幣計價的完稅價格；⑤確定其實際進口量；⑥按照計算公式計算應(yīng)征稅款。,(二)出

69、口關(guān)稅稅款的計算1．計算公式目前我國對鰻魚苗、部分有色金屬礦砂石及其精礦、生銻、磷等30種總計90個8位編碼的商品征收出口關(guān)稅。征收的出口關(guān)稅都是以從價稅形式計征。應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率其中：出口貨物完稅價格＝FOB價格÷(1＋出口關(guān)稅稅率)。2．計算程序①按照商品歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸慷愄?；②根?jù)稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率；③根據(jù)完稅價格