銷售過(guò)程核算課件

1、1,六、銷售過(guò)程的核算,銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容：確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本；計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅金；支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用；確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。,營(yíng)業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育稅附加等。其中營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額或交易金額的大小乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。,（1）消費(fèi)稅。 　　消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正

2、確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金，抵減產(chǎn)品銷售收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。,（2）資源稅。 　　資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征

3、收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，計(jì)算公式為： 　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額 　　這里的課稅數(shù)量為：開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。,（3）城市維護(hù)建設(shè)稅。 　　為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，國(guó)家開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅 城建稅與教育費(fèi)附加分別按繳納的營(yíng)業(yè)稅的7

4、%、3%計(jì)算繳納。,增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。,上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”，什么是價(jià)外稅？

5、也就是價(jià)外征稅，就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。比如： 你公司向A公司購(gòu)進(jìn)貨物100件，金額為1000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是1000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。A公司收了多收了這1700元

6、的增值稅款并不歸A公司所有，A公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以A公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款,上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”，什么是價(jià)外稅？?jī)r(jià)外稅是根據(jù)不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅，稅金和價(jià)格是分開(kāi)的，在價(jià)格上漲時(shí)，是價(jià)動(dòng)還是稅動(dòng)，界限分明，責(zé)任清楚，有利于制約納稅人的提價(jià)動(dòng)機(jī)，也便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的監(jiān)督，采用價(jià)外稅的形式，價(jià)格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費(fèi)者從中可以掌控國(guó)家調(diào)節(jié)消費(fèi)的方向，從而相應(yīng)的修正自己的消費(fèi)方向

7、。比如： 　　你公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000×17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。,為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸

8、a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。再比如： 　　你公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項(xiàng)稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司

9、所有，你公司也要上交給國(guó)家的，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳而已。,如果你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中抵扣。但也有8項(xiàng)不能抵扣的。 　　沿用上例，你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國(guó)家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，

10、而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購(gòu)買甲貨物時(shí)加入貨款中，由a公司代收代繳過(guò)了），所以這850元是b公司在向你公司購(gòu)乙產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司……，這些過(guò)程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。 　　如果你是一名會(huì)計(jì)，從會(huì)計(jì)分錄中也看得出來(lái)： 　　你公司向a公司購(gòu)進(jìn)100件貨

11、物時(shí)，分錄： 　　借：原材料 10000 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 　　貸：應(yīng)付賬款——a公司 11700,分錄中并沒(méi)有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅金”，因?yàn)槟愎臼且话慵{稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 　　你公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時(shí)，如果B公司沒(méi)有付錢，分錄： 　　借：應(yīng)收賬款——b公司 17550 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（

12、銷項(xiàng)稅額） 2550 　　分錄中并沒(méi)有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅金”，因?yàn)檫@并不歸你公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。 　　銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國(guó)家的稅收。 　　增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，12月

13、25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，于1994年1月1日起施行。 　　實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：第一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則；第二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；第三、有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來(lái)；第四、有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。 　　應(yīng)該注意的是價(jià)外稅只是商業(yè)對(duì)商業(yè)。,12,1、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn),收入的定義 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流入，包括銷售

14、商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 收入的分類按性質(zhì)分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。,13,

15、2、銷售過(guò)程核算的賬戶設(shè)置,第四節(jié) 銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,一、銷售過(guò)程核算的主要內(nèi)容1.商品銷售收入 =不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量2.本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 = 銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本,3.消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅率4.城建稅額 =（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額）×城建稅稅率,5.銷售費(fèi)用 企業(yè)

16、為了銷售產(chǎn)品，需要發(fā)生產(chǎn)品的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，稱之為銷售費(fèi)用，銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用要由本期收入補(bǔ)償。,1. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）賬戶，用于核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中取得的收入。貸方登記已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借方登記銷售退回以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的數(shù)額；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 按銷售產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)賬。,二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,2. “

17、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本費(fèi)用）賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。 借方登記從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，貸方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。,3. “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 該賬戶的性質(zhì)是損益類（費(fèi)用支出）賬戶，用來(lái)核算企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附

18、加等。 該賬戶借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)繳納的稅金及附加，貸方登記月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)“賬戶借方的數(shù)額；本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。,提示：1、増值稅是抵扣稅制不在這里——“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，而是放在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中反映。2、由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自用而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算。3、由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資而引起的房產(chǎn)稅、車船使用

19、稅、土地稅使用稅、印花稅則在本賬戶——“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算。,4. “銷售費(fèi)用”賬戶 該賬戶的性質(zhì)是損益類（費(fèi)用）賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 借方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額；本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,5. “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 貸方登記企

20、業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記實(shí)際繳納或抵扣沖減的各種稅費(fèi)；期末該賬戶一般為貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)額。 其明細(xì)賬戶可按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置。,6. “應(yīng)收賬款”賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的貨款以及為購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記已經(jīng)收回的貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)等；期末一般為借方余額，表示購(gòu)貨單

21、位暫欠的貨款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。,7. “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 借方登記銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票額；貸方登記收到的購(gòu)貨方支付的票據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)額；余額在借方表示未到期的應(yīng)收票據(jù)額。,8. “預(yù)收賬款”賬戶 屬于負(fù)債類科目，其貸方登記已預(yù)收的貨款和購(gòu)貨單位已補(bǔ)付

22、的貨款；其借方登記產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)收的貨稅款和已退回購(gòu)貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映尚未結(jié)清的預(yù)收貨款數(shù)；,例：某工業(yè)企業(yè)接受F公司的一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)為400000元（不包括增值稅），預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方F公司預(yù)付貨款50%，另50%待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付。增值稅稅率為17%.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：,①收到預(yù)付的50%貨款200000元。 　　借：銀行存款  

23、60;           200000 　　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收F公司  200000 ②6個(gè)月后，產(chǎn)品完工并按合同發(fā)給了F公司。 　　借：預(yù)收賬款——預(yù)收F公司         468000 　　　貸：主

24、營(yíng)業(yè)務(wù)收入                      400000 　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 ③收到F公司補(bǔ)付的貨稅款268000元，已存入開(kāi)戶銀行。 　　借：銀行存款&

25、#160;             268000 　　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收F公司  268000,9. “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 如材料物資及包裝物銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。 在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶下，

26、應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、 “包裝物出租” 、“代購(gòu)代銷” 等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末應(yīng)無(wú)余額。,[例1]大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給興達(dá)公司，專用發(fā)票列明材料價(jià)款10 000元，增值稅額1 700元，共計(jì)11 7 00元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1 200元（運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交）材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到興達(dá)公司開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票。大華公司應(yīng)記錄： 借：應(yīng)收票據(jù)──興達(dá)公司　　　　　　12 900

27、 　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 　　 其他業(yè)務(wù)收入──材料銷售　　　　　　10 000 　　　 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700,[例2]大華公司原租給甲工廠的一批包裝物，到期不能收回，該批包裝物押金8 000元，應(yīng)收而未收的租金200元、增值稅額34元，逾期未退還的包裝押金為7 766元(8 000－200一34)，按規(guī)定應(yīng)繳納

28、增值稅1 128元(6638×17％)。,,（1）沒(méi)收押金，抵扣應(yīng)收而未收的租金，記： 　　借：其他應(yīng)付款──存入保證金──甲工廠　 8 000 　　　貸：其他應(yīng)收款──甲工廠　　　　　　　234 　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　6 638 　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　1 128,10. “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實(shí)際成本，企業(yè)從事

29、其他多種經(jīng)營(yíng)，加工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、運(yùn)輸和服務(wù)等也應(yīng)納入其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行管理。 企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料” 等科目，期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。,下列可通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本核算的業(yè)務(wù)是（　?。?。　　A.計(jì)提出租固定資產(chǎn)的折舊　　B.企業(yè)購(gòu)買商品支付的增值稅　　C.銷售商品時(shí)產(chǎn)生的消費(fèi)稅　　D.出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交納的營(yíng)業(yè)稅,答案：A　　解析：

30、選項(xiàng)B單獨(dú)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中核算；選項(xiàng)C計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加；選項(xiàng)D最后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。,三、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理【例21】12日,銷售給本市外貿(mào)公司A產(chǎn)品300件，每件售價(jià)400元，貨款共計(jì)120 000元，增值稅稅率17%，貨款收到存入銀行。,借：銀行存款 140 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

31、120 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400,【例22】12日,按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)易公司發(fā)出商品A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)400元，B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)500元，貨款共計(jì)70 000元，并墊付商品運(yùn)雜費(fèi)3000元。增值稅稅率17%。價(jià)款尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：應(yīng)收賬款—榮鑫貿(mào)易公司 84 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品

32、 40 000 —B產(chǎn)品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11 900 銀行存款 3000,【例24】31日,結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為218元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為356

33、.5元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品 87 200 —B產(chǎn)品 21 390 貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品 87 200 —B產(chǎn)品 21 390,【例25】31日，根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅13 300元。應(yīng)交教育費(fèi)附加408元。借：

34、營(yíng)業(yè)稅金及附加 13 708 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)稅 13 300 —教育費(fèi)附加 408,【例26】31日,以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品包裝運(yùn)輸費(fèi)400元，B品包裝運(yùn)輸費(fèi)250元。 借：銷售費(fèi)用 650 貸：銀行存款

35、 650【例27】31日,以銀行存款向海天廣告事務(wù)所支付廣告費(fèi)用3 500元。 借：銷售費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500,下面以為民公司2008年9月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例?！纠?】 9月9日，售給利群公司甲產(chǎn)品200件，每件單價(jià)1 500元，共計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票列示增值稅51 000元，該款全部收到存入銀行。,該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，銷售產(chǎn)品

36、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，發(fā)生增值稅(銷項(xiàng)稅額)，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；同時(shí)收到全部款項(xiàng)存入銀行記入“銀行存款”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000,【例2】9月12日開(kāi)出支票付廣

37、告費(fèi)5 000元。,支付廣告費(fèi)使銷售費(fèi)用增加記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)銀行存款減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 000,【例3】9月18日銷售甲產(chǎn)品給天馬公司160件，單價(jià)1 500元，共計(jì)240 000元，增值稅額為40 800元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。,這是一筆賒銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

38、，商品已經(jīng)發(fā)出，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅均增加，分別記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應(yīng)將全部款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方，表示債權(quán)的增加。其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——天馬公司 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40 800,【例4】9月20日，售給利群公司乙產(chǎn)品10

39、0件，單價(jià)1 000元，共計(jì)100 000元，增值稅額17 000元，收到該公司一張期限為3個(gè)月，面額為117 000元的不帶息商業(yè)匯票。,這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務(wù)，記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，同時(shí)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——利群公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——

40、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000,【例5】9月25日，收到天馬公司前欠貨款280 800元，存入銀行。,這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，表示對(duì)天馬公司債權(quán)的沖銷。其會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 280 800 貸：應(yīng)收賬款——天馬公司 280 800,【例6】9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品360件，單位成

41、本為900元，共計(jì)324 000元；乙產(chǎn)品100件，單位成本500元，共計(jì)50 000元。,已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的意義在于，一方面售出產(chǎn)品庫(kù)存產(chǎn)品減少；另一方面售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)抵消收入形成利潤(rùn)。其會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 324 000 ——乙產(chǎn)品 50 000

42、 貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 324 000 ——乙產(chǎn)品 50 000,【例7】9月30日，經(jīng)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額為108 800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為39 950元，確定本月應(yīng)交增值稅額為68 850元。按照應(yīng)交增值稅的7％計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按3％計(jì)算應(yīng)交

43、教育費(fèi)附加。,應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝68 850×7％＝4 819.5(元)應(yīng)交教育費(fèi)附加＝68 850×3％＝2 065.5(元),本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時(shí)，由于還未上交，所以應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 885 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

44、 4 819.5 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 065.5,57,3、銷售過(guò)程核算舉例（P213）,[例46]銷售給福建電信公司終端產(chǎn)品A3 500件，增值稅專用發(fā)票所列的單價(jià)200元，價(jià)款700 000元，增值稅額119 000元，款項(xiàng)收到存入銀行。 [例47]銷售給江蘇電信公司終端產(chǎn)品B產(chǎn)品2 000件，增值稅專用發(fā)票所列的單價(jià)265元，

45、價(jià)款530 000元，增值稅額90 100元，款項(xiàng)尚未收到。[例48]售給上海電信公司終端產(chǎn)品A4 500件，增值稅專用發(fā)票所列的單價(jià)200元，貨款900 000元，增值稅額153 000元，已收到對(duì)方開(kāi)出的承兌期為3個(gè)月的商業(yè)匯票。[例49]以銀行存款支付銷售商品廣告費(fèi)60 000元。 [例50]企業(yè)對(duì)外出售塑料米一批，取得收入50 000元，增值稅額8 500元，款項(xiàng)存入銀行。 [例51]月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷終端產(chǎn)品A8000