某集團(tuán)稅務(wù)籌劃管理建議書

1、,,ABC集團(tuán)稅務(wù)籌劃建議書,,（討論稿）,工作目標(biāo)通過對(duì)ABC集團(tuán)主要實(shí)體企業(yè)（即：南京DEF實(shí)業(yè)有限公司、南京ABC國(guó)際貿(mào)易有限公司和香港ABC有限公司）現(xiàn)行組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)稅務(wù)的考察，提出與稅務(wù)籌劃有關(guān)的建議，以協(xié)助管理層優(yōu)化公司稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)和優(yōu)厚的基礎(chǔ)。考察范圍我們以ABC集團(tuán)內(nèi)部主要實(shí)體企業(yè)作為本次報(bào)告的調(diào)研范圍。企業(yè)資料的提供及真實(shí)性我們?cè)趫?bào)告中援引的數(shù)據(jù)來源于

2、上述企業(yè)提供的各種資料，包括2004年審計(jì)報(bào)告及其它財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)資料。貴集團(tuán)應(yīng)保證前述資料的真實(shí)性與完整性。我們并不承擔(dān)因前述資料數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確而導(dǎo)致數(shù)據(jù)匡算偏差的責(zé)任。,數(shù)據(jù)匡算我們?cè)谠搱?bào)告中進(jìn)行的數(shù)據(jù)匡算是在相關(guān)的假定條件下得出。這些假定條件的依據(jù)是：集團(tuán)各公司提供的2004年審計(jì)報(bào)告和其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料；集團(tuán)管理層人員的訪談?dòng)涗洠灰约拔磥韼啄甑呢?cái)務(wù)預(yù)測(cè)。咨詢意見的效力鑒于此報(bào)告中提及的咨詢意見是以我們對(duì)現(xiàn)行中國(guó)稅法體系、實(shí)務(wù)及司法

3、解釋的合理理解為基礎(chǔ)的。我們并未與有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)上述意見。因此，我們不能保證前述咨詢意見法律約束力之持續(xù)性以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些意見的認(rèn)可。報(bào)告的使用本咨詢報(bào)告僅作為貴集團(tuán)內(nèi)部參考。貴方應(yīng)當(dāng)保證：除非經(jīng)雙方協(xié)商并書面達(dá)成一致，該報(bào)告及報(bào)告中的觀點(diǎn)不得全部或部分提供或披露給任何第三方。,工作目標(biāo)、考察范圍和責(zé)任權(quán)限,研究目的,深入了解目前集團(tuán)各主要公司的營(yíng)運(yùn)現(xiàn)狀從稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)角度提出營(yíng)運(yùn)中出現(xiàn)問題的可能解決方法,對(duì)事實(shí)進(jìn)行測(cè)試和量

4、化研究對(duì)比分析，尋找合適的方案,小組座談會(huì)深入訪談,數(shù)據(jù)驗(yàn)算結(jié)合分析,研究工具,小組討論,一對(duì)一談話,調(diào)研分析,,問卷,數(shù)據(jù)分析,研究分析方法,主要內(nèi)容,內(nèi)容內(nèi)容概述5DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的業(yè)務(wù)重組6ABC貿(mào)易的重組24香港ABC的常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)41產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)模式分析47集團(tuán)研發(fā)中心58現(xiàn)行交易架構(gòu)68現(xiàn)行交易架構(gòu)下的功能、風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)分布

5、和潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)76理想的優(yōu)化交易架構(gòu)89優(yōu)化交易架構(gòu)下的功能、風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)分布98優(yōu)化交易架構(gòu)下的利潤(rùn)安排110優(yōu)化交易架構(gòu)下的合約文件117,,頁碼,內(nèi)容概述,,,DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的業(yè)務(wù)重組,DEF實(shí)業(yè)和DEF科技基本情況,目前，ABC集團(tuán)已投資設(shè)立兩家外資生產(chǎn)性企業(yè)：南京DEF實(shí)業(yè)有限公司（“DEF實(shí)業(yè)”）和DEF（南京）科技有限公司（“DEF科技”） 。下表簡(jiǎn)要表示了上述

6、兩間公司的基本狀況：,兩間公司的經(jīng)營(yíng)范圍部分重疊,存在的問題：未合理劃分DEF實(shí)業(yè)/科技的生產(chǎn)項(xiàng)目,目前，DEF科技主攻中低端市場(chǎng)，產(chǎn)品主要集中于低毛利率的切割機(jī)和花園類電動(dòng)工具；而集團(tuán)絕大多數(shù)的產(chǎn)品由DEF實(shí)業(yè)負(fù)責(zé)，如高附加值的激光類產(chǎn)品。（兩者的產(chǎn)品和相應(yīng)的毛利率分布如左圖所示）據(jù)我們了解，當(dāng)初ABC集團(tuán)是為了滿足江寧政府部門擴(kuò)大吸引外資項(xiàng)目的要求及有關(guān)稅務(wù)考慮（即：獲得所得稅的稅務(wù)優(yōu)惠）設(shè)立的DEF科技，并非是業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。在

7、設(shè)立后的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，管理層在一定程度上并未將DEF科技作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體進(jìn)行運(yùn)作，也沒有制定長(zhǎng)期計(jì)劃對(duì)于DEF實(shí)業(yè)和DEF科技之間的生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行合理劃分。按照目前生產(chǎn)項(xiàng)目的劃分，DEF實(shí)業(yè)生產(chǎn)的是高附加值和高毛利率產(chǎn)品，考慮到2005年DEF實(shí)業(yè)已進(jìn)入減半納稅期（實(shí)際稅率為12%)，來源于此部分產(chǎn)品的利潤(rùn)，將被課稅。DEF科技目前處于虧損期，而且生產(chǎn)的是低毛利率產(chǎn)品，以后幾年的盈利狀況無法預(yù)測(cè)。如果，保持目前的生產(chǎn)格局不變，DEF

8、科技的虧損可能無法被用于降低集團(tuán)整體的所得稅稅負(fù)。,,,DEF實(shí)業(yè)產(chǎn)品,DEF科技產(chǎn)品,2005年第一季度DEF實(shí)業(yè)和DEF科技產(chǎn)品毛利率分布圖,存在的問題：未分?jǐn)偣蚕矸?wù)的成本費(fèi)用,如左圖所示，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技目前共享了包括采購功能、質(zhì)量控制、行政功能等眾多服務(wù)。這些共享服務(wù)由DEF實(shí)業(yè)和ABC貿(mào)易分別提供并承擔(dān)了相關(guān)成本費(fèi)用。作為服務(wù)的接受方，DEF科技并未承擔(dān)相關(guān)的共享服務(wù)成本。按照管理層的介紹，目前關(guān)于共享服務(wù)受益和相關(guān)

9、費(fèi)用承擔(dān)的安排主要考慮到以下原因：在DEF實(shí)業(yè)、DEF科技和ABC貿(mào)易目前的運(yùn)營(yíng)中均需要質(zhì)量控制、人事/行政等支持，這些服務(wù)的共享可以在一定程度上減少機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置，提高資源配置效率DEF實(shí)業(yè)和DEF科技經(jīng)營(yíng)的“同質(zhì)性”使集團(tuán)內(nèi)部在很多方面并未將他們視為兩家相互獨(dú)立的法人實(shí)體，表現(xiàn)在集團(tuán)并未制定DEF實(shí)業(yè)和DEF科技各自的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，而是將兩家公司作為一個(gè)整體進(jìn)行處理DEF科技成立不久，在很大程度上還需要DEF實(shí)業(yè)或ABC貿(mào)易的業(yè)務(wù)支

10、持目前，共享服務(wù)的費(fèi)用成本無法在DEF實(shí)業(yè)和DEF科技之間進(jìn)行合理和準(zhǔn)確的劃分，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些共享服務(wù)的定價(jià)沒有遵循稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價(jià)原則，從而要求進(jìn)行所得稅調(diào)整。,采購功能,質(zhì)量控制,DEF實(shí)業(yè),DEF科技,人事/行政功能,財(cái)務(wù)/融資功能等,,,,,,,,,DEF實(shí)業(yè),,,目前兩公司共享的服務(wù),,共享服務(wù)相關(guān)成本費(fèi)用的承擔(dān),ABC貿(mào)易,,,存在的問題：土地使用權(quán)歸屬不明,2003年末，DEF實(shí)業(yè)與江寧區(qū)國(guó)土資源局簽訂

11、了國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同，受讓了位于江寧開發(fā)區(qū)總面積約為308畝的工業(yè)用地。根據(jù)管理層的設(shè)想，該地塊將用作DEF科技園建設(shè)，屬于DEF科技的資產(chǎn)。由于土地使用權(quán)權(quán)屬關(guān)系不清，目前該地塊的土地使用證尚未辦理。目前，相關(guān)土地出讓金和其他費(fèi)用由DEF科技支付并承擔(dān)，同時(shí)該地塊及其上的建設(shè)項(xiàng)目作為DEF科技的在建工程項(xiàng)目入帳。由于土地受讓合同簽訂方是DEF實(shí)業(yè)，為了使土地的實(shí)際使用方，DEF科技能夠獲得該土地使用權(quán)，理論上，DEF實(shí)業(yè)需要將

12、該土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給DEF科技，在轉(zhuǎn)讓中會(huì)產(chǎn)生下表所列的稅負(fù)。,DEF實(shí)業(yè),DEF科技,科技園項(xiàng)目用地,,,土地合同簽訂,土地實(shí)際使用支付土地出讓金等,土地產(chǎn)權(quán)證,土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生稅費(fèi),注：由于DEF實(shí)業(yè)和DEF科技之間的土地轉(zhuǎn)讓屬于關(guān)聯(lián)交易，交易的價(jià)格應(yīng)按照獨(dú)立公允原則確定，按土地購置成本確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格可能被認(rèn)為不合理。因此，右表中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照DEF科技2004年審計(jì)報(bào)告上的“在建工程”原值確定。,兩公司和集團(tuán)的稅負(fù)估算,已知

13、條件與必要假設(shè),,（人民幣：百萬元）,,存在的問題：進(jìn)口設(shè)備免稅額度的重復(fù)占用,根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)/海關(guān)法規(guī)，鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)在其投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，可免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。目前，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技均屬鼓勵(lì)類企業(yè)，投資總額分別為1,790萬美元和2,980萬美元，可在海關(guān)核定的項(xiàng)目用匯額度內(nèi)免稅進(jìn)口設(shè)備。據(jù)了解，由于生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)移，DEF實(shí)業(yè)會(huì)將原先免稅進(jìn)口的部分設(shè)備轉(zhuǎn)移給

14、DEF科技使用，雙方并未對(duì)此設(shè)備轉(zhuǎn)移辦理任何海關(guān)登記手續(xù)。需要注意的是，海關(guān)對(duì)免稅進(jìn)口的設(shè)備通常保有5年監(jiān)管期。對(duì)于尚處在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的設(shè)備發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，原進(jìn)口方（如DEF實(shí)業(yè)）需要補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，若設(shè)備的受讓方（如DEF科技）亦可免稅進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備在轉(zhuǎn)讓時(shí)仍可予以免稅。此時(shí)，設(shè)備的受讓方應(yīng)按成交價(jià)格扣減自身的免稅額度，而轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向海關(guān)辦理注銷手續(xù)，免稅額度不予恢復(fù)。假設(shè)DEF實(shí)業(yè)轉(zhuǎn)移至DEF科技的設(shè)備價(jià)格為1,000萬美元，在

15、辦理海關(guān)登記時(shí)，DEF科技按1,000萬美元扣減其免稅進(jìn)口額度，而DEF實(shí)業(yè)原先被占用的免稅額度并不由于設(shè)備的轉(zhuǎn)讓而恢復(fù)。實(shí)際上，DEF實(shí)業(yè)和DEF科技進(jìn)口設(shè)備的金額沒有增加，卻因?yàn)樵诩瘓F(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移進(jìn)口設(shè)備，重復(fù)占用進(jìn)口設(shè)備的免稅額度，這將無形中增加集團(tuán)進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅的成本。,,,,,,,,,DEF實(shí)業(yè),DEF科技,免稅進(jìn)口設(shè)備額度,,,免稅進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)讓,,,設(shè)備轉(zhuǎn)讓之前,設(shè)備轉(zhuǎn)讓之后,可能的解決方法分析,管理層難以在DEF實(shí)業(yè)和DEF科技

16、之間合理劃分生產(chǎn)項(xiàng)目,管理層無需人為劃分產(chǎn)品生產(chǎn)項(xiàng)目，所有產(chǎn)品由合并后的DEF實(shí)業(yè)生產(chǎn),DEF科技目前生產(chǎn)的大多為毛利率低（甚至毛利率低于零）的產(chǎn)品，這可能對(duì)合并后DEF實(shí)業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)產(chǎn)生影響,DEF實(shí)業(yè)和DEF科技目前的產(chǎn)品生產(chǎn)分布可能加重整體的所得稅負(fù)擔(dān),在稅法允許的范圍內(nèi)合理劃分產(chǎn)品的利潤(rùn)，充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠，從而降低整體的所得稅稅負(fù),劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在稅法允許的范圍并獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可能否正確合理的劃分利潤(rùn)將對(duì)合并后DEF

17、實(shí)業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,可能的解決方法：DEF實(shí)業(yè)吸收合并DEF科技，DEF實(shí)業(yè)存續(xù)作為集團(tuán)的制造基地,308畝DEF科技園用地土地使用權(quán)歸屬不明可能造成的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的額外稅務(wù)負(fù)擔(dān),存續(xù)的DEF實(shí)業(yè)擁有該土地使用權(quán)避免了土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,未按合同規(guī)定的期限辦理土地使用權(quán)證可能被政府部門質(zhì)疑,免稅進(jìn)口設(shè)備從DEF實(shí)業(yè)轉(zhuǎn)移至DEF科技重復(fù)占用進(jìn)口設(shè)備免稅額度，導(dǎo)致集團(tuán)進(jìn)口設(shè)備的機(jī)會(huì)成本增加,充分利用進(jìn)口設(shè)備免稅額度，降低設(shè)備進(jìn)口成

18、本,DEF實(shí)業(yè)必須憑新的批準(zhǔn)證書向海關(guān)辦理變更注冊(cè)登記，重新核定進(jìn)口設(shè)備免稅額度,可能的解決方法分析 （續(xù)）,DEF實(shí)業(yè)和DEF科技共享服務(wù)成本和費(fèi)用難以在兩者間合理分?jǐn)?，存在關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),通過減少關(guān)聯(lián)交易，降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),DEF實(shí)業(yè)和ABC貿(mào)易如何合理分?jǐn)偣蚕矸?wù)成本費(fèi)用,相關(guān)規(guī)定對(duì)DEF合并的影響,在投資者按照公司合同、章程規(guī)定繳清出資、提供合作條件且實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，公司之間不得合并,DEF實(shí)業(yè)和DEF

19、科技已經(jīng)全部繳清出資兩家公司都已經(jīng)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),股份有限公司之間合并或者公司合并后為有限責(zé)任公司的，合并后公司的注冊(cè)資本為原公司注冊(cè)資本額之和。,合并后DEF實(shí)業(yè)的注冊(cè)資本為：800 + 1,200 = 2,000萬美元,擬合并公司的投資總額之和超過公司原審批機(jī)關(guān)或合并后公司住所地審批機(jī)關(guān)審批權(quán)限的，由具有相應(yīng)權(quán)限的審批機(jī)關(guān)審批。,DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的投資總額之和為4,870萬美元（=1,890+2,980)，超過了原審批機(jī)

20、關(guān)（江寧管委會(huì)）的審批權(quán)限由原審批機(jī)關(guān)上報(bào)至江蘇省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳審批,合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司全部承繼因合并而解散的公司的債權(quán)、債務(wù),合并后DEF實(shí)業(yè)將承繼合并前DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的債權(quán)和債務(wù),審批程序,DEF科技向江寧管委會(huì)提交解散申請(qǐng),通知/公告?zhèn)鶛?quán)人,審批機(jī)關(guān)簽發(fā)新的批準(zhǔn)證書,工商登記,,,DEF實(shí)業(yè)/科技自收到初步批復(fù)之日起10日內(nèi)，向債權(quán)人發(fā)出通知書，并于30日內(nèi)在全國(guó)發(fā)行的省級(jí)以上報(bào)紙上至少公告3次，說明對(duì)現(xiàn)

21、有公司債務(wù)的承繼方案,DEF實(shí)業(yè)自第一次公告之日起90日后，公司債權(quán)人無異議，應(yīng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)合并DEF科技向江寧管委會(huì)繳銷原批準(zhǔn)證書,DEF實(shí)業(yè)向原審批機(jī)關(guān)申請(qǐng)初步批復(fù),由江寧管委會(huì)層報(bào)至江蘇省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳，其應(yīng)在最終審批機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)文件的45日內(nèi)作出是否同意合并的初步批復(fù),15日內(nèi)作出是否同意解散的批復(fù),,,在全國(guó)發(fā)行的省級(jí)以上報(bào)紙上公告通知DEF科技債權(quán)/債務(wù)人的變更,海關(guān)、財(cái)政、稅務(wù)等變更登記,領(lǐng)取新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日

22、內(nèi),?,?,?,?,在申請(qǐng)合并時(shí)，DEF實(shí)業(yè)可以運(yùn)用下列理由說明合并是出于商業(yè)性的考慮：兩公司由同一母公司投資，合并后可以降低集團(tuán)的管理成本；兩公司的經(jīng)營(yíng)范圍類似，合并有利于開源節(jié)流，集中有限資源進(jìn)行生產(chǎn)，提高企業(yè)的效益，增加地方財(cái)政收入；兩公司共享許多服務(wù)，難以劃分各自承擔(dān)的費(fèi)用，合并后可以解決該難題；兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，合并后可以避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管成本。,企業(yè)合并稅務(wù)影響,流轉(zhuǎn)稅（增值稅/營(yíng)業(yè)稅

23、）,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的財(cái)稅[2002]191號(hào)和國(guó)稅函[2002]165號(hào)及部分地方稅務(wù)局的規(guī)定（如深地稅發(fā)[2001]64號(hào)及滬國(guó)稅流[1997]6號(hào)），對(duì)股權(quán)合并不征收流轉(zhuǎn)稅，即：企業(yè)在合并過程中，發(fā)生資產(chǎn)（如不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等）的轉(zhuǎn)移，不應(yīng)視作資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而征收流轉(zhuǎn)稅,吸收合并之后，DEF科技的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)均轉(zhuǎn)移至DEF實(shí)業(yè)，按規(guī)定無需繳納流轉(zhuǎn)稅經(jīng)與南京市國(guó)稅局口頭確認(rèn)，企業(yè)合并過程中不涉及流轉(zhuǎn)稅的問題,,稅種,,相關(guān)

24、規(guī)定,,對(duì)DEF的影響,關(guān)稅/進(jìn)口增值稅,根據(jù)署發(fā)[2000]36號(hào)文，外商投資企業(yè)在合并前進(jìn)口的未達(dá)到海關(guān)監(jiān)管年限的特定減免稅貨物以及未核銷結(jié)案的進(jìn)口保稅貨物，在外商投資企業(yè)合并后，由承接該貨物的存續(xù)或新設(shè)公司承擔(dān)海關(guān)法規(guī)規(guī)定的接受海關(guān)監(jiān)管的全部法定義務(wù),合并后，原來兩家公司的免稅進(jìn)口設(shè)備都由存續(xù)的DEF實(shí)業(yè)承接DEF實(shí)業(yè)可按照經(jīng)營(yíng)需要將部分設(shè)備安排給DEF科技的生產(chǎn)項(xiàng)目使用，因?yàn)閷儆谕环ㄈ藢?shí)體，不存在免稅設(shè)備轉(zhuǎn)讓的問題。,企業(yè)合

25、并稅務(wù)影響（續(xù)）,,稅種,,相關(guān)規(guī)定,,對(duì)DEF的影響,印花稅,根據(jù)財(cái)稅[2003]183號(hào)文：合并后存續(xù)的企業(yè)（如DEF實(shí)業(yè)）啟用新的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花部分可不再貼花，以后若新增加資金按規(guī)定貼花企業(yè)合并前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，合并后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花,若合并后DEF實(shí)業(yè)不再進(jìn)行任何增資行為，無需就原有的注冊(cè)資金繳納印花稅DEF科技合并前尚未履行完

26、的應(yīng)稅合同，合并后改由DEF實(shí)業(yè)執(zhí)行，合同條款未作變動(dòng)且合并前DEF科技已貼花的，可不再繳納印花稅,契稅,根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文，兩個(gè)以上的企業(yè)合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅,308畝科技園項(xiàng)目用地土地使用權(quán)屬于合并后的DEF實(shí)業(yè)，實(shí)際由原DEF科技的生產(chǎn)項(xiàng)目使用，因?yàn)閷儆谕环ㄈ藢?shí)體，不涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，無契稅影響,企業(yè)合并稅務(wù)影響（續(xù)）,,稅種,,相關(guān)規(guī)定,,對(duì)DEF的影響,定

27、期減免稅優(yōu)惠,合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定，劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額(注）。對(duì)其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)部分的應(yīng)納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿,2005年是DEF實(shí)業(yè)的第一個(gè)減半納稅年度，所得稅實(shí)際稅率為12%；而DEF科技尚處于虧損期，未進(jìn)入減免稅期，合并后，應(yīng)合理劃分計(jì)算各自的應(yīng)納稅所得額，適用不同的稅務(wù)處理,前期虧損的處理,合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的

28、經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)；合并前企業(yè)的上述經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ),合并前DEF科技所發(fā)生虧損，應(yīng)首先逐年用合并后DEF科技所產(chǎn)生的利潤(rùn)彌補(bǔ)；當(dāng)年不足彌補(bǔ)的，可從DEF實(shí)業(yè)當(dāng)年所產(chǎn)生的利潤(rùn)中預(yù)先彌補(bǔ)；待DEF科技以后年度產(chǎn)生利潤(rùn)時(shí)，再重新彌補(bǔ)其已由DEF實(shí)業(yè)預(yù)先彌補(bǔ)的虧損。虧損重新彌補(bǔ)后，DEF實(shí)業(yè)用于預(yù)先彌補(bǔ)DEF科技虧損的利潤(rùn)數(shù)額，應(yīng)按照DEF實(shí)業(yè)所

29、適用的稅率計(jì)算繳納所得稅（具體請(qǐng)參見后頁的所得稅“模擬計(jì)算”）,注：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，合并后的企業(yè)未能準(zhǔn)確合理的計(jì)算其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)處理的各類業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對(duì)其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額進(jìn)行劃分計(jì)算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額不易確定的，可能按合并前最后一個(gè)完整納稅年度或其他合理期間有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額確定上

30、述比例,,外資企業(yè)所得稅,合并后所得稅影響 - 模擬驗(yàn)算,假設(shè)2005年合并后，DEF實(shí)業(yè)能夠按實(shí)際收入和成本費(fèi)用準(zhǔn)確劃分適用不同稅務(wù)處理的業(yè)務(wù)利潤(rùn)（即：原DEF實(shí)業(yè)和DEF科技各自的業(yè)務(wù)），通過下表中的模擬驗(yàn)算可以發(fā)現(xiàn)，通過對(duì)DEF科技前期虧損的彌補(bǔ)遞延企業(yè)所得稅的支付時(shí)間，整體上未影響應(yīng)付所得稅額（即：兩種情況下所得稅均為108.36）,以上數(shù)據(jù)基于：管理層提供的2005-2007年DEF實(shí)業(yè)和DEF科技財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)資料以及普華永道據(jù)此

31、預(yù)測(cè)假設(shè)的2008-2010年數(shù)據(jù)：1) 2008-2010年間DEF實(shí)業(yè)保持20%的利潤(rùn)增長(zhǎng)率；2) DEF科技在2008年進(jìn)入第一個(gè)免稅期；3) 未作任何所得稅調(diào)整,一、可以按業(yè)務(wù)合理劃分利潤(rùn),（單位：百萬人民幣）,,合并后所得稅影響 - 模擬驗(yàn)算 （續(xù)）,若合并后的DEF實(shí)業(yè)無法準(zhǔn)確合理的計(jì)算原DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)一定的比例，對(duì)其當(dāng)年度利潤(rùn)總額進(jìn)行劃分計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)與江寧國(guó)家稅務(wù)局的口頭確認(rèn)，合

32、并企業(yè)應(yīng)自行選擇合理的比例進(jìn)行劃分，并在年度所得稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明其選用的劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。同時(shí)，江寧國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)為，按照不同業(yè)務(wù)間的年度營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行利潤(rùn)劃分相對(duì)比較合理；并且強(qiáng)調(diào)由于江寧地區(qū)還未有類似的企業(yè)合并案例，企業(yè)有必要事先與稅務(wù)主管人員溝通，確認(rèn)其選用標(biāo)準(zhǔn)的可行性與合理性。為了使管理層對(duì)合并后采用不同的利潤(rùn)劃分標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的所得稅稅負(fù)有直觀的認(rèn)識(shí)，我們選用以下三種利潤(rùn)劃分標(biāo)準(zhǔn)加以驗(yàn)算（假設(shè)兩公司2005年完成合并）：

33、標(biāo)準(zhǔn)一：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)合并后的利潤(rùn)全部適用DEF實(shí)業(yè)的稅務(wù)處理 （即：合并后利潤(rùn)在2005年全部適用12%的稅率）標(biāo)準(zhǔn)二：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)合并后利潤(rùn)按50%平分并分別適用原DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的稅務(wù)處理方式（即：合并后利潤(rùn)的50%適用12%稅率，另外50%適用DEF科技的稅務(wù)處理）標(biāo)準(zhǔn)三：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)按照年度營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行利潤(rùn)劃分 （根據(jù)管理層提供的DEF實(shí)業(yè)和DEF科技2005年第1季度營(yíng)業(yè)收入分別為113

34、,609,000元和40,030,000元，假設(shè)合并后按74%和26%劃分合并前DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的利潤(rùn)分別計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅）,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤(rùn),按以上三種劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)合并后DEF實(shí)業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行驗(yàn)算（見后頁）可以得出結(jié)論：DEF科技的利潤(rùn)劃分比例與合并后的企業(yè)所得稅稅負(fù)成反比 （即：DEF科技的利潤(rùn)劃分比例越高，合并后的企業(yè)所得稅稅負(fù)越低）。,,合并后所得稅影響 - 模擬驗(yàn)算 （續(xù)）,標(biāo)準(zhǔn)一:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)合并

35、后的利潤(rùn)全部適用DEF實(shí)業(yè)的稅務(wù)處理 （即：合并后利潤(rùn)在2005年全部適用12%的稅,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤(rùn) （續(xù)）,(單位：百萬人民幣),合并后所得稅影響 - 模擬驗(yàn)算 （續(xù)）,標(biāo)準(zhǔn)二：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)合并后利潤(rùn)按50%平分并分別適用原DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的稅務(wù)處理方式（即：合并后利潤(rùn)的50%適用12%稅率，另外50%適用DEF科技的稅務(wù)處理）,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤(rùn) （續(xù)）,(單位：百萬人民幣),合并后所得稅影響 -

36、模擬驗(yàn)算 （續(xù)）,標(biāo)準(zhǔn)三：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)按照年度營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行利潤(rùn)劃分 （根據(jù)管理層提供的DEF實(shí)業(yè)和DEF科技2005年第1季度營(yíng)業(yè)收入分別為113,609,000元和40,030,000元，假設(shè)合并后按74%和26%劃分合并前DEF實(shí)業(yè)和DEF科技的利潤(rùn)分別計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅）,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤(rùn) （續(xù)）,(單位：百萬人民幣),,ABC貿(mào)易的重組,相關(guān)外匯管理規(guī)定,國(guó)家外匯管理局于2005年1月24日和4月8日發(fā)布

37、與境內(nèi)個(gè)人境外投資有關(guān)的規(guī)定：《關(guān)于完善外資并購?fù)鈪R管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2005]11號(hào)文）《關(guān)于境內(nèi)居民個(gè)人境外投資登記及外資并購?fù)鈪R登記有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2005]29號(hào)文）這兩項(xiàng)新規(guī)定的目的是對(duì)境內(nèi)個(gè)人的境外投資行為加強(qiáng)管理，旨在將境內(nèi)企業(yè)海外上市的每一個(gè)環(huán)節(jié)均納入監(jiān)管，如此，計(jì)劃采用紅籌模式海外上市的境內(nèi)企業(yè)將面臨中國(guó)政府更加嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。在新規(guī)定出臺(tái)前，境內(nèi)企業(yè)海外上市無需經(jīng)過中國(guó)監(jiān)管部門的實(shí)質(zhì)性審批

38、，特別是自2003年4月1日起，證監(jiān)會(huì)正式取消了“中國(guó)律師出具的關(guān)于涉及境內(nèi)權(quán)益的境外公司在境外發(fā)行股票和上市的法律意見書審閱”，進(jìn)一步簡(jiǎn)化了境內(nèi)企業(yè)海外上市程序。但是，隨著新規(guī)定的出臺(tái)，境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人在上市前企業(yè)重組規(guī)劃期間，可能面臨各種嚴(yán)格的審批環(huán)節(jié)，具體包括：首先，國(guó)內(nèi)的個(gè)人投資者在境外設(shè)立公司必須到外匯管理局審批；其次，以境外公司并購境內(nèi)資產(chǎn)或股權(quán)，要經(jīng)過商務(wù)部、國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)與外匯管理局的審批值得注意的是，上述新出

39、臺(tái)的法規(guī)屬于一個(gè)框架性的規(guī)定，有關(guān)監(jiān)管部門尚未發(fā)布具體的實(shí)施細(xì)則，在短期內(nèi)許多政策的具體操作方法尚不明確。,個(gè)人投資者在維爾京、開曼群島等離岸金融中心設(shè)立投資公司,境內(nèi)居民境外投資直接或間接設(shè)立、控制境外企業(yè)，應(yīng)參照《境外投資外匯管理辦法》的規(guī)定辦理審批、登記手續(xù),個(gè)人投資者的境外投資設(shè)立公司須得到地方外匯管理局的批準(zhǔn)。（在此之前，《境外投資外匯管理辦法》監(jiān)管的投資主體是在中國(guó)境內(nèi)登記注冊(cè)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織，并不包括個(gè)人）,海外

40、投資公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，收購境內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)或股權(quán),境內(nèi)居民為換取境外公司股權(quán)憑證及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利而出讓境內(nèi)資產(chǎn)和股權(quán)的，應(yīng)獲得外匯管理部門的核準(zhǔn),境外企業(yè)并購境內(nèi)資產(chǎn)或股權(quán)，原先只要按照《外國(guó)投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》到商務(wù)部及其下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批新規(guī)定出臺(tái)之后，此種并購行為必須同時(shí)獲得外匯管理局的核準(zhǔn)另外，自2004年7月1日起，包括外商購并境內(nèi)企業(yè)在內(nèi)的各類外商投資項(xiàng)目核準(zhǔn)均需要按不同資金規(guī)模上報(bào)國(guó)家及地方發(fā)改委審批,新法規(guī)對(duì)境內(nèi)個(gè)

41、人海外投資的影響,海外投資公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，收購境內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)或股權(quán) （續(xù)）,外資通過并購設(shè)立外商投資企業(yè)的外匯登記審核重點(diǎn)：境外企業(yè)是否為境內(nèi)居民所設(shè)立或控制境外企業(yè)是否與并購標(biāo)的企業(yè)擁有同一管理層,在申請(qǐng)并購時(shí)申明國(guó)內(nèi)和國(guó)外企業(yè)間是同一管理層或有關(guān)聯(lián)關(guān)系將經(jīng)過外管等政府部門的嚴(yán)格審查；不如實(shí)披露境內(nèi)外企業(yè)的股權(quán)關(guān)系可能無法獲得律師事務(wù)所出據(jù)的上市法律意見,境外投資公司資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)（若適用）,境內(nèi)居民個(gè)人直接或間接持有股權(quán)的境

42、外企業(yè)如發(fā)生增資、減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、對(duì)外股權(quán)投資、涉及境內(nèi)資產(chǎn)的對(duì)外擔(dān)保等重大事項(xiàng)，直接或間接擁有該境外企業(yè)最大股權(quán)的境內(nèi)居民個(gè)人，應(yīng)于重大事項(xiàng)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向境外投資登記地外匯局辦理外匯登記變更或備案手續(xù)。,向境外企業(yè)支付利潤(rùn)及清算、轉(zhuǎn)股、減資等資金,禁止境內(nèi)企業(yè)向由境內(nèi)機(jī)構(gòu)與居民個(gè)人直接或間接持股的、且未完整辦理境外投資外匯登記、登記變更及備案的境外企業(yè)支付利潤(rùn)及清算、轉(zhuǎn)股、減資等資金,在未辦理境外投資外匯登記、登記

43、變更及備案情況下的此類投資活動(dòng)將被視為逃匯,：鑒于上述新規(guī)定的影響，管理層應(yīng)考慮是否需要參照《境外投資外匯管理辦法》的規(guī)定向有關(guān)部門辦理個(gè)人境外投資的審批和登記手續(xù),新法規(guī)對(duì)境內(nèi)個(gè)人海外投資的影響 （續(xù)）,,新法規(guī)對(duì)境內(nèi)企業(yè)海外上市的影響,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,2. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,3. 海外上市,,海外紅籌上市,,,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,3. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,4. 海外上市,,

44、海外紅籌上市,,,外資獨(dú)資公司,,,2. 設(shè)立外資公司,方式一,方式二,新法規(guī)頒布前境內(nèi)企業(yè)海外上市的常用模式:,新法規(guī)對(duì)境內(nèi)企業(yè)海外上市的影響（續(xù)）,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,2. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,3. 海外上市,,海外紅籌上市,,,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,3. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,4. 海外上市,,海外紅籌上市,,,外資獨(dú)資公司,,,2. 設(shè)立外資公司,方式一,方式二,新法規(guī)頒布后，標(biāo)識(shí)

45、 的步驟可能難以通過審批機(jī)關(guān):,,,,個(gè)人投資者將身份轉(zhuǎn)換為“境外居民”可行性分析：根據(jù)《外匯管理?xiàng)l例》“個(gè)人移居境外后，其境內(nèi)的資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，可以持規(guī)定的證明材料和有效憑證向外管局指定銀行購匯匯出或者攜帶出境”這樣資金、資產(chǎn)出境就有了合法渠道。潛在的問題：新規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是“境內(nèi)居民”而非“境內(nèi)公民”，監(jiān)管范圍可能不僅包括中國(guó)公民，也包括定居在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人(包括無國(guó)籍人)以及在中國(guó)境內(nèi)居留滿1年(按申請(qǐng)人護(hù)照

46、上登記的本次入境日期計(jì)算)以上的外國(guó)人及港澳臺(tái)同胞，即：目前對(duì)投資主體的限制還未有明確的界定。使用無關(guān)聯(lián)境外公司并購境內(nèi)資產(chǎn)可行性分析：用無關(guān)聯(lián)的境外公司收購境內(nèi)資產(chǎn)，在申報(bào)外匯管理局時(shí)就不存在“同一管理層”的問題。第一次收購?fù)瓿珊?，可用關(guān)聯(lián)的境外公司收購該無關(guān)聯(lián)境外企業(yè)（或收購股權(quán)，或買回境內(nèi)資產(chǎn)）。潛在的問題：（1）交易過程中風(fēng)險(xiǎn)過高，涉及非關(guān)聯(lián)公司收購（2）境內(nèi)居民的境外企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)仍需向主管部門辦

47、理外匯登記變更或備案手續(xù)（3）整個(gè)重組最終回歸關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，能否在最終上市時(shí)得到律師出具的法律意見尚不明確,可能的解決方法,ABC貿(mào)易重組方案,目前，ABC貿(mào)易為一家內(nèi)資貿(mào)易公司，注冊(cè)資本為人民幣500萬元。中國(guó)自然人XXX和YYY各持70%和30%的股份。根據(jù)集團(tuán)發(fā)展規(guī)劃，ABC貿(mào)易將通過重組成為香港ABC控股公司在內(nèi)地的全資子公司，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體上市的目標(biāo)。為達(dá)到此目的，ABC集團(tuán)可考慮采用以下重組方案：新設(shè)外資商業(yè)企業(yè)

48、 + 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓外資（即：ABC控股）股權(quán)并購,PS控股,,,XXX,YYY,,SZ控股,其他股東,ABC貿(mào)易,,,海外,中國(guó),,DEF實(shí)業(yè),DEF科技,,合并,香港ABC控股公司,,,重組,新設(shè)外資商業(yè)企業(yè) + 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,ABC貿(mào)易,海外,中國(guó),,,DEF實(shí)業(yè),DEF科技,合并,,外資商業(yè)企業(yè),,,香港ABC控股公司,新設(shè)外資商業(yè)企業(yè)香港ABC控股公司按照商務(wù)部2004年第8號(hào)令的規(guī)定，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立外商投資商業(yè)企業(yè)。,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓AB

49、C貿(mào)易可將其所有資產(chǎn)和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓至新的商業(yè)企業(yè)；自此，該商業(yè)企業(yè)取代ABC貿(mào)易原先的功能。,外資商業(yè)企業(yè)成立過程,決定注冊(cè)資本總額根據(jù)8號(hào)令以及公司法的有關(guān)規(guī)定，從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)企業(yè)最低注冊(cè)資本可以為人民幣50萬元。在審批過程中，商務(wù)部及各省級(jí)審批機(jī)關(guān)（如江蘇省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳）要求商業(yè)企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)與其擬定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和運(yùn)營(yíng)模式相匹配在已獲商務(wù)部批準(zhǔn)的200多家新設(shè)商業(yè)企業(yè)當(dāng)中，僅有一家公司的注冊(cè)資本為人民幣50萬元，而大多數(shù)公

50、司的注冊(cè)資本可能都達(dá)到人民幣500萬元編制可行性研究報(bào)告，應(yīng)詳細(xì)說明公司的市場(chǎng)分析，經(jīng)營(yíng)模式，供銷貨渠道，物流安排，資金運(yùn)用，雇傭人員等情況,名稱預(yù)申請(qǐng)(江寧工商局）,項(xiàng)目初步審核（江蘇省對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳）,申請(qǐng)批準(zhǔn)證書（商務(wù)部）,,,2-3個(gè)月,進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的審批,,準(zhǔn)備資料,,審批,工商登記,后續(xù)登記,營(yíng)業(yè)執(zhí)照,刻章,組織機(jī)構(gòu)代碼證,稅務(wù)登記,銀行賬戶,外匯登記,海關(guān)登記,財(cái)政登記,,認(rèn)定增值稅一般納稅人,（見后頁具體分析

51、）,,,,外資商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定,根據(jù)增值稅暫行條例，新辦商貿(mào)企業(yè)若預(yù)計(jì)年銷售額在人民幣180萬元以上，可在成立之后立即向主管稅局申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，無法達(dá)到銷售有要求的企業(yè)將被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按照4%的征收率繳納增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局在2004年發(fā)布的37號(hào)文和 62號(hào)文，對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)的一般納稅人資格認(rèn)定實(shí)行分類管理。,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的雙方屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的，在簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是，

52、應(yīng)按照公允交易原則確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。根據(jù)《外國(guó)投資者并購境內(nèi)企業(yè)的暫行規(guī)定》，資產(chǎn)并購是指外國(guó)投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，或外國(guó)投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)。鑒于ABC貿(mào)易資產(chǎn)的特殊性（主要為電腦等辦公設(shè)備），因此，如果ABC貿(mào)易向ABC控股的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)可以被認(rèn)定不屬于資產(chǎn)并購性質(zhì)，就無需向相關(guān)部門提出資產(chǎn)并購的審批申請(qǐng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中主要的稅務(wù)影響：,資產(chǎn)轉(zhuǎn)

53、讓產(chǎn)生的稅負(fù)估算,ABC貿(mào)易,,,電子設(shè)備 (固定資產(chǎn)),庫存商品,商標(biāo)/專利/軟件,,新設(shè)外資商業(yè)企業(yè),,轉(zhuǎn)讓款項(xiàng),（單位：千人民幣）,外資股權(quán)并購,香港ABC控股公司,ABC貿(mào)易,DEF實(shí)業(yè),DEF科技,PS控股,XXX,YYY,其他股東,,,,SZ控股,,重組后,ABC貿(mào)易,重組前,,重組,重組后變更為外資商業(yè)企業(yè),外資股權(quán)并購轉(zhuǎn)讓過程,工商變更登記,后續(xù)登記,同意并購的決議變更申請(qǐng)書并購后外資企業(yè)的合同、章程股

54、權(quán)評(píng)估報(bào)告,,外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,組織機(jī)構(gòu)代碼證,稅務(wù)登記,外匯登記,海關(guān)登記,財(cái)政登記,,準(zhǔn)備資料,,審批,,,ABC控股的開業(yè)證明、資信證明ABC貿(mào)易的職工安置計(jì)劃ABC貿(mào)易的審計(jì)報(bào)告股權(quán)購買協(xié)議,根據(jù)8號(hào)令的規(guī)定，成立外資商業(yè)企業(yè)的審批機(jī)關(guān)應(yīng)為商務(wù)部,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響,依據(jù)《外國(guó)投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》，并購雙方應(yīng)以擬轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價(jià)值的評(píng)估結(jié)果作為確定交易價(jià)格的基礎(chǔ)，嚴(yán)禁以明顯低于評(píng)估結(jié)果的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

55、相關(guān)的稅務(wù)影響：,兩種重組方案的比較,,香港ABC的常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn),國(guó)內(nèi)采購出口業(yè)務(wù)流程,香港ABC,海外客戶,如左圖所示，2005年采用進(jìn)出口商外貿(mào)收購出口模式以后，香港ABC國(guó)內(nèi)采購出口的交易流程為：海外客戶向香港ABC下訂單或簽訂購銷合同雖然訂單抬頭注明香港ABC，實(shí)際上訂單由海外客戶直接發(fā)往南京ABC貿(mào)易；南京的ABC貿(mào)易實(shí)際代表香港ABC簽署購銷合同ABC貿(mào)易根據(jù)訂單決定產(chǎn)品交由DEF實(shí)業(yè)/DEF科技或第三方生產(chǎn)進(jìn)出口

56、公司外貿(mào)收購DEF實(shí)業(yè)/DEF科技和第三方的成品后，出口香港ABC從交易實(shí)質(zhì)上看，南京ABC最終的業(yè)務(wù)目標(biāo)均指向香港ABC，即：南京ABC其實(shí)是在為香港ABC在華采購之目的而開展業(yè)務(wù)香港ABC將成品銷往海外客戶根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)部分所示的香港ABC功能分布(見第14頁功能分布圖)，我們可以初步認(rèn)定香港ABC的主要管理人員和管理功能都設(shè)在南京，即：香港ABC在南京存在實(shí)質(zhì)上的管理場(chǎng)所。,DEF實(shí)業(yè)/DEF科技,ABC貿(mào)易,第三方,進(jìn)出口公

57、司,,生產(chǎn)指令,訂單,,,訂單,內(nèi)銷,內(nèi)銷,出口,出口,,,香港ABC可能在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。并且，若香港企業(yè)通過設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)地進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該內(nèi)地征稅。根據(jù)《安排》中的規(guī)定，若存在以下兩種情況，香港企業(yè)將在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：管理場(chǎng)所：香港企業(yè)的絕大部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)若在內(nèi)地進(jìn)行，可能認(rèn)為該香港企業(yè)的管理場(chǎng)所

58、在內(nèi)地；合同訂立場(chǎng)所：當(dāng)一個(gè)人（獨(dú)立代理人（注）以外）在內(nèi)地代表香港企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該香港企業(yè)的名義簽訂合同，這個(gè)人為該香港企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該香港企業(yè)在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)通過上頁所列示的ABC貿(mào)易、DEF實(shí)業(yè)和香港ABC之間的業(yè)務(wù)流程，我們發(fā)現(xiàn)以下情況的存在：香港ABC幾乎所有的管理人員和相應(yīng)的管理功能都集中在南京南京ABC全權(quán)代理香港ABC在華簽署購銷合同，接受海外客戶的訂單南京ABC在華的活

59、動(dòng)幾乎全部代表了香港ABC，并沒有為其他企業(yè)從事此類活動(dòng)通過上述分析可以初步判斷，香港ABC通過其非獨(dú)立代理人南京ABC貿(mào)易進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)，可能已在內(nèi)地構(gòu)成管理場(chǎng)所，其來源于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)可能在內(nèi)地被征收企業(yè)所得稅（應(yīng)納稅額最多可能是香港ABC2002-2004年累計(jì)利潤(rùn)的33%，即：人民幣(61,347,000+121,992,000+213,686,909)=397,026,909 x 33% = 人民幣131,018,550

60、）。,注：《安排》中規(guī)定的獨(dú)立代理人是指按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人，但如果這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表一方企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是獨(dú)立代理人。,,可能降低常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的方法一,注：由于香港利得稅稅率為17.5%，低于中國(guó)企業(yè)所得稅稅率33%，因此，就常設(shè)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生納稅義務(wù)的層面考慮，選擇繳納香港利得稅可以減低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,,香港ABC,海外客戶,ABC貿(mào)易,,,,在香港訂立與海外客戶的購銷合同,主要管

61、理人員和功能從南京ABC轉(zhuǎn)到香港ABC,依據(jù)前述的分析，香港ABC在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)是因?yàn)椋合愀跘BC的管理職能幾乎全部由南京ABC承擔(dān)；香港ABC與海外客戶的購銷合同實(shí)際均由南京ABC代表其在南京簽訂針對(duì)上述的兩個(gè)主要原因，為了降低常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，管理層可以考慮：通過轉(zhuǎn)移部分核心管理人員將部分管理/決策功能轉(zhuǎn)移至香港ABC購銷合同由香港ABC通過傳真、電話等形式在香港簽訂然而，管理層實(shí)施上述方法在降低常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也

62、可能會(huì)面臨下列問題：管理人員流動(dòng)可能存在一定的障礙在不影響集團(tuán)運(yùn)營(yíng)和交易安排前提下，如何與當(dāng)前業(yè)務(wù)安排合理銜接，包括如何在南京和香港建立通暢的溝通渠道，保證信息傳遞不致于影響業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行因合同需在香港簽署，香港ABC不符合離岸收入免征香港利得稅的要求（注）,可能降低常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的方法二,香港ABC,海外客戶,DEF實(shí)業(yè)/DEF科技,ABC貿(mào)易,第三方,ABC咨詢,,,海外銷售代理服務(wù)協(xié)議,ABC咨詢服務(wù)公司代理香港ABC簽訂購

63、銷合同,貨物采購代理協(xié)議,,海外,中國(guó),,此方法主要在承認(rèn)香港ABC在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的提前下，通過下列業(yè)務(wù)安排盡可能降低常設(shè)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的稅負(fù)：ABC控股在南京設(shè)立一全資咨詢服務(wù)公司（“ABC咨詢”），為集團(tuán)的海外銷售業(yè)務(wù)提供服務(wù)香港ABC委托ABC貿(mào)易在國(guó)內(nèi)進(jìn)行貨物采購一方面，香港ABC和ABC咨詢通過簽訂代理服務(wù)協(xié)議，將香港ABC一部分原先由南京ABC承擔(dān)的營(yíng)銷/管理功能交由ABC咨詢實(shí)施，其中的功能包括（1）與海外客戶進(jìn)行聯(lián)絡(luò)，

64、（2）與海外客戶訂立銷售合同，（3）參與銷售價(jià)格的制定等等。香港ABC就所接受的服務(wù)支付ABC咨詢服務(wù)費(fèi)。根據(jù)《安排》第一條的規(guī)定，香港ABC通過ABC咨詢?cè)趦?nèi)地進(jìn)行營(yíng)業(yè)的所得可在內(nèi)地征稅，但應(yīng)僅以屬于ABC咨詢的利潤(rùn)為限，因此，香港ABC為常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的所得稅最多應(yīng)基于屬于ABC咨詢的利潤(rùn)申報(bào)繳納。另一方面，香港ABC在國(guó)內(nèi)的采購職能仍舊由ABC貿(mào)易承擔(dān)；即：ABC貿(mào)易作為香港ABC在內(nèi)地的貨物采購代理人依據(jù)所提供的服務(wù)收取相應(yīng)

65、的傭金或通過貨物買賣取得貿(mào)易收入。因《安排》第一條第五款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)并不包括“專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者作廣告或者收集資料目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，所以，如果ABC貿(mào)易僅為香港ABC在國(guó)內(nèi)進(jìn)行采購活動(dòng)（簽訂采購協(xié)議或代理服務(wù)協(xié)議），從采購環(huán)節(jié)考慮，香港ABC并未在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果保持香港ABC業(yè)務(wù)流程不變，上述業(yè)務(wù)安排應(yīng)不會(huì)對(duì)香港ABC的離岸收入免征利得稅資格產(chǎn)生任何影響。,國(guó)內(nèi)采購出口貨物,可能降低常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的方法

66、三,香港ABC,海外客戶,DEF實(shí)業(yè)/DEF科技,ABC貿(mào)易,第三方,,,海外銷售代理服務(wù)協(xié)議貨物采購代理協(xié)議,ABC貿(mào)易代理香港ABC簽訂購銷合同,,海外,中國(guó),,在此方法中，ABC貿(mào)易將：（1）與海外客戶進(jìn)行聯(lián)絡(luò)，（2）與海外客戶訂立銷售合同，（3）參與銷售價(jià)格的制定等等；同時(shí)，ABC貿(mào)易為香港ABC承擔(dān)國(guó)內(nèi)采購業(yè)務(wù)。香港ABC與ABC貿(mào)易就上述業(yè)務(wù)簽訂海外銷售代理服務(wù)協(xié)議和貨物采購代理協(xié)議（或貨物采購協(xié)議）。ABC貿(mào)易作為香

67、港ABC在內(nèi)地的貨物采購代理人依據(jù)所提供的服務(wù)收取相應(yīng)的傭金或通過貨物買賣取得貿(mào)易收入。按照方法二中提及的《安排》第一條的規(guī)定，香港ABC通過ABC貿(mào)易在內(nèi)地進(jìn)行營(yíng)業(yè)的所得可在內(nèi)地征稅，但應(yīng)僅以屬于ABC貿(mào)易的利潤(rùn)為限，因此，通過鑒定服務(wù)協(xié)議的方式將香港ABC因在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而應(yīng)承擔(dān)的所得稅最限定在此服務(wù)協(xié)議內(nèi)，從而降低常設(shè)機(jī)構(gòu)所造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。方法三因無需在內(nèi)地設(shè)立一家咨詢公司，可以相應(yīng)的減少集團(tuán)的管理成本。但是與方法二相比，

68、因ABC貿(mào)易同時(shí)代理香港ABC的海外銷售和內(nèi)地采購業(yè)務(wù)，原則上無法單獨(dú)劃分來源于國(guó)內(nèi)采購服務(wù)的所得，所以，此部分所得也就不能按照《安排》第一條第五款規(guī)定免于在內(nèi)地征收所得稅，應(yīng)視作來源于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得被征稅。,國(guó)內(nèi)采購出口貨物,,產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)模式分析,,目前產(chǎn)品出口及退稅模式,第三方供應(yīng)商,,客戶,,,,,,,,產(chǎn)成品貨款,產(chǎn)成品,產(chǎn)成品貨款,產(chǎn)成品,產(chǎn)成品貨款,DEF實(shí)業(yè)/科技,,產(chǎn)成品,,ABC貿(mào)易,產(chǎn)成品,產(chǎn)成品貨款,?,?,?,

69、香港ABC,,退稅,退稅,交易1：第三方成品供應(yīng)商按約定的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給ABC貿(mào)易，并收取貨款。交易2：ABC貿(mào)易為香港ABC提供國(guó)內(nèi)采購服務(wù)，將產(chǎn)品出口至香港ABC，保留一定的采購利潤(rùn)。交易3：DEF實(shí)業(yè)通過進(jìn)料加工的模式，免稅進(jìn)口部分料件。2004年，保稅進(jìn)口的原材料約占總采購量的26%左右。交易4：DEF實(shí)業(yè)/科技擁有進(jìn)出口權(quán)，向香港ABC直接銷售完工產(chǎn)品。注：DEF實(shí)業(yè)/科技和ABC貿(mào)易分別依照“免抵退”和“免退”