會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件

1、2024/4/3,1,,第一講 概要,2024/4/3,2,會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹,一、什么是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)為一定范圍的使用者提供財(cái)務(wù)信息，以幫助他們對(duì)相關(guān)企業(yè)做出較好的判斷和決策。財(cái)務(wù)也幫助使用者做出較好的決策，它與企業(yè)的融資和投資活動(dòng)有關(guān)。二、會(huì)計(jì)和使用者的需求為了使會(huì)計(jì)有用，必須明確信息的使用者及其使用的目的；為提供有用的服務(wù)，會(huì)計(jì)擁有某些質(zhì)量特征；只有當(dāng)成本小于所得的收益時(shí)財(cái)務(wù)信息才可被提供。,2024/4/3,3,會(huì)

2、計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹,三、會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的一部分，它具有確認(rèn)、記錄、分析和報(bào)告信息的特征。四、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類型、報(bào)告的詳細(xì)程度、時(shí)間跨度、標(biāo)準(zhǔn)化程度、會(huì)計(jì)信息的范圍和質(zhì)量等方面是有區(qū)別的。五、會(huì)計(jì)變化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改進(jìn)了其規(guī)則框架，會(huì)計(jì)規(guī)則有了更大范圍的國(guó)際協(xié)調(diào)；管理會(huì)計(jì)已變得更為企業(yè)外部人士所關(guān)注，出現(xiàn)了新的成本管理方法。,2024/4/3,4,會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹,六、為什么要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)七、企業(yè)的形式

3、企業(yè)主要有三種形式：獨(dú)資企業(yè)——很容易創(chuàng)立，經(jīng)營(yíng)靈活，但所有者要負(fù)無(wú)限責(zé)任。合伙企業(yè)——很容易創(chuàng)立，將所有者的負(fù)擔(dān)分?jǐn)?，但合伙人通常有無(wú)限責(zé)任，如果合伙人不合適，會(huì)產(chǎn)生所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。有限公司——所有者承擔(dān)有限責(zé)任，但所有者要遵循公司在處理事務(wù)方面的規(guī)定。,2024/4/3,5,會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的介紹,八、會(huì)計(jì)和企業(yè)目標(biāo)企業(yè)可能追求各種目標(biāo)，但實(shí)際上企業(yè)主要目標(biāo)是增加企業(yè)財(cái)富，但這不意味著與企業(yè)相關(guān)的其他群體的需求可以被忽略。,2024/

4、4/3,6,回答問(wèn)題,會(huì)計(jì)信息有用性的證明：第一個(gè)角度： 仔細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，以判斷信息是否被充分披露；第二個(gè)角度： 通過(guò)分會(huì)計(jì)信息對(duì)人們進(jìn)行決策的影響程度；第三個(gè)角度： 股價(jià)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。,2024/4/3,7,第二講會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),,2024/4/3,8,內(nèi)容提要,一、理論的闡釋二、會(huì)計(jì)理論概述三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究方法四、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)六、收益確認(rèn)與計(jì)量理論七、資

5、產(chǎn)計(jì)價(jià)理論八、財(cái)務(wù)報(bào)告理論九、有效資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息含量十、契約關(guān)系與經(jīng)理會(huì)計(jì)行為,2024/4/3,9,第一章 會(huì)計(jì)理論概述,教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章教學(xué)，要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)理論的涵義和功能；掌握會(huì)計(jì)理論的特征和體系；了解會(huì)計(jì)理論的形成及發(fā)展的主要?jiǎng)恿椭饕矫?，并能?lián)系實(shí)際發(fā)現(xiàn)一些理論價(jià)值和實(shí)踐價(jià)值都比較高的研究課題。本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論的涵義和功能；會(huì)計(jì)理論的特征和體系。本章難點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論的功能、特征。,2024/4/3

6、,10,第一節(jié) 會(huì)計(jì)理論的涵義和功能,提出問(wèn)題：1、簿記≠會(huì)計(jì)？2、會(huì)計(jì)覆蓋的問(wèn)題（1）純技術(shù)問(wèn)題（2）政治社會(huì)問(wèn)題（3）會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題,2024/4/3,11,第一節(jié) 會(huì)計(jì)理論的涵義和功能,一系列的會(huì)計(jì)理論：1、會(huì)計(jì)是歷史的記錄2、會(huì)計(jì)是一種語(yǔ)言3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是政治過(guò)程4、會(huì)計(jì)是溝通5、會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)利益6、會(huì)計(jì)是一個(gè)群體俱樂(lè)部,2024/4/3,12,第一節(jié) 會(huì)計(jì)理論的涵義和功能,一、會(huì)計(jì)理論的涵義（一

7、）會(huì)計(jì)理論的概念會(huì)計(jì)理論是反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行、發(fā)展的規(guī)律性，由會(huì)計(jì)的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。理論是否能被接受取決于：它的解釋并預(yù)測(cè)現(xiàn)實(shí)的程度；它的構(gòu)建完美與否；理論應(yīng)用被接受的程度怎樣?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) → 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論） 管理會(huì)計(jì),2024/4/3,13,,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）從20世紀(jì)70年代后期開(kāi)始研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框

8、架（CF）（conceptual Framework），實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的表述?，F(xiàn)在大多數(shù)人認(rèn)為：會(huì)計(jì)理論主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是一個(gè)旨在探索會(huì)計(jì)本質(zhì)的總體性參考框架。,2024/4/3,14,（二）研究會(huì)計(jì)理論的目的1、確定會(huì)計(jì)的范圍，以便于對(duì)會(huì)計(jì)提出概念，并有可能發(fā)展會(huì)計(jì)的理論。2、建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷評(píng)價(jià)信息。3、指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面。4、為

9、會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展的需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)提供一個(gè)有用的框架。,2024/4/3,15,二、會(huì)計(jì)理論的功能（作用）,1、信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)功能 作為會(huì)計(jì)理論，包含關(guān)于現(xiàn)實(shí)存在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的信息知識(shí)和對(duì)該項(xiàng)實(shí)務(wù)活動(dòng)的描述，起信息搜集傳播和經(jīng)驗(yàn)歸納總結(jié)的效用。2、解釋和評(píng)價(jià)功能（解釋現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）解釋：是指會(huì)計(jì)理論為現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明其理由，這是會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作用的具體體現(xiàn)。人們之所以研究會(huì)計(jì)理論

10、，一個(gè)重要方面就是要對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出合理的解釋，以說(shuō)明對(duì)某項(xiàng)交易之所以采用這種方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解釋其原因，從而為現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。,2024/4/3,16,,3、預(yù)見(jiàn)和實(shí)踐功能（預(yù)測(cè)或指導(dǎo)未來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）會(huì)計(jì)理論不只是解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)如何進(jìn)行，產(chǎn)生何種作用，而且還要預(yù)見(jiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將要產(chǎn)生的新現(xiàn)象和新問(wèn)題，并預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)和前景。預(yù)見(jiàn)：指會(huì)計(jì)理論對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行

11、預(yù)測(cè)或指導(dǎo)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨利·沃克（H.I.Wolk）強(qiáng)調(diào)理論的功能（作用）主要在于解釋和預(yù)測(cè)不同事物或現(xiàn)象之間的關(guān)系。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用主要是通過(guò)會(huì)計(jì)理論對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇（準(zhǔn)則制訂）的影響而實(shí)現(xiàn)。,2024/4/3,17,第二節(jié) 會(huì)計(jì)理論的形成和發(fā)展,一、會(huì)計(jì)理論的形成（一）會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)理論1、一定歷史條件下的會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境：會(huì)計(jì)所處的周圍的情況和條件。會(huì)計(jì)環(huán)境是一定歷史條件下的環(huán)境，當(dāng)今中國(guó)會(huì)

12、計(jì)所處的環(huán)境是：政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境、管理環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境2、會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)環(huán)境是形成會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)理論，都是在一定的環(huán)境下，受到各種客觀環(huán)境的影響，影響會(huì)計(jì)理論的形式、內(nèi)容、功能、特征和發(fā)展變化等。,2024/4/3,18,（二）會(huì)計(jì)實(shí)踐是會(huì)計(jì)理論的源泉,1、會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)計(jì)實(shí)踐是會(huì)計(jì)人員有目的地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的活動(dòng)。一般說(shuō)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的形成，有總結(jié)實(shí)際工作的會(huì)計(jì)理論，

13、繼承傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，研究新的會(huì)計(jì)理論和借鑒西方國(guó)家有用的會(huì)計(jì)理論。,2024/4/3,19,,1會(huì)計(jì)實(shí)踐要素（1）實(shí)踐主體 會(huì)計(jì)人員（素質(zhì)、積極性）（2）實(shí)踐客體 資金運(yùn)動(dòng)（表現(xiàn)為日常的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）（3）實(shí)踐手段 （會(huì)計(jì)的方法、工具、措施和途徑）（4）實(shí)踐結(jié)果 （進(jìn)行會(huì)計(jì)工作取得的最終效果：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益）,2024/4/3,20,,2、會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)理論的源泉作用主要表現(xiàn)在：（1）反映需要新的會(huì)計(jì)理論

14、科學(xué)研究始于實(shí)踐的需要，會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要才促使我們?nèi)パ芯繒?huì)計(jì)理論。（2）創(chuàng)造形成會(huì)計(jì)理論的條件在會(huì)計(jì)實(shí)踐中有運(yùn)用會(huì)計(jì)理論的主體、客體和手段，為研究會(huì)計(jì)理論創(chuàng)造了條件。（3）產(chǎn)生會(huì)計(jì)理論的萌芽只有在會(huì)計(jì)實(shí)踐中才會(huì)發(fā)現(xiàn)某種會(huì)計(jì)理論開(kāi)始顯露的新因素。（4）形成會(huì)計(jì)理論的雛形只有在會(huì)計(jì)實(shí)踐中才會(huì)逐漸形成某種會(huì)計(jì)理論的原型，并加以初步運(yùn)用。（5)促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展使會(huì)計(jì)理論得以充實(shí)、改造和更新，并不斷發(fā)展。(6)驗(yàn)

15、證會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性會(huì)計(jì)實(shí)踐能夠檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論在運(yùn)用中是否科學(xué)，并采取相應(yīng)措施，完善和發(fā)展會(huì)計(jì)理論。,2024/4/3,21,二、會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,（一）現(xiàn)代會(huì)計(jì)的演變1、19世紀(jì)的會(huì)計(jì)發(fā)展復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及（double-entry bookkeeping）2、19世紀(jì)至20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展（1）折舊會(huì)計(jì)（折舊概念及其計(jì)算方法的形成）（2）資本與收益的區(qū)分（收益來(lái)自于資本）（3）成本會(huì)計(jì)（對(duì)收益計(jì)算要求的日益嚴(yán)格，導(dǎo)致了成本

16、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。）（4）報(bào)表審查制度（公共會(huì)計(jì)師職業(yè)開(kāi)始興起）19世紀(jì)下半葉，英國(guó)的公司法要求財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)審查，并向公司股東提交經(jīng)審核的會(huì)計(jì)報(bào)告。19世紀(jì)末，英、美、加等國(guó)都已建立起相應(yīng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體。,2024/4/3,22,,3、20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（financial accounting）的形成 兩權(quán)分離　對(duì)外會(huì)計(jì)（external accounting）（2）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（Gen

17、erally Accepted Accounting Principles）公認(rèn)性、權(quán)威性（3）重視收益確定 20世紀(jì)40年代 會(huì)計(jì)重心（收益及其報(bào)告）（4）稅收會(huì)計(jì)（taxation accounting） 經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致政府加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管制，企業(yè)會(huì)計(jì)必須充分考慮政府管制和納稅申報(bào)的需求。（5）管理會(huì)計(jì) “對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)”（internal accounting）（6）政府與非盈利組織會(huì)計(jì) “政府會(huì)計(jì)”（gove

18、rnmental accounting）（7）電算化會(huì)計(jì)（EDP accounting） 利用電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)執(zhí)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告程序,2024/4/3,23,,（8）通貨膨脹會(huì)計(jì)（9）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) （social responsibility accounting） 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)：要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、雇主培訓(xùn)、醫(yī)療勞保等方面的努力與成就通過(guò)一定的會(huì)計(jì)方法加以衡量和報(bào)告反映。例如，人力資源會(huì)計(jì)（h

19、uman resources accounting）就是它的一個(gè)重要分支。（10）國(guó)際會(huì)計(jì) （international accounting）（11）衍生金融工具會(huì)計(jì) 20世紀(jì)80年代以來(lái)（二）會(huì)計(jì)理論的發(fā)展 (略）,2024/4/3,24,案例說(shuō)明：,這是一個(gè)關(guān)于洛佩斯( L o p e z )先生與紐約和法蘭克福兩個(gè)股票市場(chǎng)的故事。洛佩斯是通用汽車公司里一位頗具實(shí)權(quán)的高級(jí)職員，他主管通用汽車公司在全球的采購(gòu)工

20、作。對(duì)成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤(rùn)幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的通用汽車公司來(lái)說(shuō)，這可是一個(gè)重要的職位。據(jù)報(bào)紙報(bào)道，洛佩斯和他領(lǐng)導(dǎo)的工作組每年可為通用公司減少1 0億美元的成本。他因此成為通用公司最有價(jià)值的員工之一，同時(shí)也引起了公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的注意。1 9 9 3年初，大眾( Vo l k s w a g e n ) (另一家成本結(jié)構(gòu)腫脹且利潤(rùn)幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的汽車制造公司)開(kāi)始與洛佩斯進(jìn)行接觸，希望他加入大眾并把他降低成本的寶貴才能用于大眾公司的業(yè)務(wù)之中。,202

21、4/4/3,25,,通用汽車公司不愿失去洛佩斯和他那份寶貴的貢獻(xiàn)，于是通用汽車公司提升他為集團(tuán)副總經(jīng)理并給他一份優(yōu)厚的薪水。這樣似乎解決了問(wèn)題：洛佩斯將會(huì)留在通用汽車公司。但是在1 9 9 3年3月11日，星期四，底特律和華爾街的傳言是：洛佩斯將離開(kāi)通用汽車公司加入大眾。3月1 2日，星期五，大眾肯定了這一傳言。,2024/4/3,26,,通用汽車公司和大眾兩家的股票價(jià)格對(duì)這個(gè)消息做出了怎樣的反應(yīng)呢？在紐約股票交易所，通用汽車公司的股票

22、在星期三到星期五收市時(shí)下跌了4 . 4個(gè)百分點(diǎn)，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)(道瓊斯工業(yè)指數(shù))僅下降了1 . 4個(gè)百分點(diǎn)。那時(shí)，股票價(jià)格下跌1個(gè)百分點(diǎn)，通用汽車公司就會(huì)相應(yīng)地?fù)p失2 . 8億美元。如果從通用汽車公司股票價(jià)格下跌的4 . 4個(gè)百分點(diǎn)中扣除道瓊斯工業(yè)指數(shù)下降的1 . 4個(gè)百分點(diǎn)，余下的3個(gè)百分點(diǎn)在4 8小時(shí)內(nèi)造成了8 . 4億美元的損失( 2 . 8億美元×3 )，幾乎是一年可減少的成本總額。在法蘭克福股票交易所的D A X指數(shù)下降

23、了0 . 2個(gè)百分點(diǎn)的情況下, 大眾公司的股票價(jià)格上升了1 . 8個(gè)百分點(diǎn)。因?yàn)橐罁?jù)市場(chǎng)浮動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，大眾公司的股票價(jià)格上升了2個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)時(shí)創(chuàng)造的相應(yīng)價(jià)值大約為9 000 萬(wàn)美元。顯然，對(duì)通用汽車公司來(lái)說(shuō)，洛佩斯離開(kāi)通用汽車公司而加入大眾公司是一個(gè)凈現(xiàn)值為負(fù)值的決定；而對(duì)大眾公司來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)決定的凈現(xiàn)值為正。,2024/4/3,27,,金融分析家普遍認(rèn)為洛佩斯將會(huì)和他的工作組一起加入大眾公司，而洛佩斯和他的工作組是很難被替代的，失去了

24、洛佩斯和他的工作組，通用汽車公司的成本將不再處于嚴(yán)密控制之中了。,2024/4/3,28,,洛佩斯離開(kāi)通用汽車公司加入大眾公司造成了7 . 5億美元凈價(jià)值損失(通用汽車公司凈損失8 . 4億美元，大眾公司獲得9 000萬(wàn)美元的凈利)。這表明洛佩斯和他的工作組對(duì)通用汽車公司的股東要比對(duì)大眾公司的股東來(lái)說(shuō)寶貴得多。然而，周末期間，通用汽車公司提供給洛佩斯一個(gè)無(wú)法拒絕的建議：他將被提升為負(fù)責(zé)通用汽車公司在北美洲全部汽車業(yè)務(wù)的執(zhí)行副總裁。最終

25、洛佩斯還是留在了通用汽車公司。3月1 5日，星期一，通用汽車公司的股票價(jià)格由于這個(gè)消息上升了1 . 3個(gè)百分點(diǎn)，美國(guó)股市上升了0 . 3個(gè)百分點(diǎn)；大眾公司股票價(jià)格下跌了2 . 5個(gè)百分點(diǎn)，德國(guó)股市下跌了0 . 3個(gè)百分點(diǎn)。通用汽車公司彌補(bǔ)了1 / 3的損失而大眾公司損失了之前獲得的所有凈利。股市不太相信洛佩斯會(huì)留在通用汽車公司，但也認(rèn)為他不太可能加入大眾公司。,2024/4/3,29,,故事還沒(méi)有完。3月1 6日，星期二，大眾公司宣布洛

26、佩斯最終加入了該公司，他是大眾公司全球生產(chǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)并且是公司常務(wù)董事會(huì)的成員。通用汽車公司進(jìn)一步證實(shí)了洛佩斯已經(jīng)正式辭職，準(zhǔn)備離開(kāi)公司。猜猜發(fā)生了什么？美國(guó)股票市場(chǎng)保持平穩(wěn)，通用汽車公司的股票下跌了1 . 3個(gè)百分點(diǎn)，大眾股票上升了1 . 8個(gè)百分點(diǎn)，德國(guó)股市下跌了0 . 3個(gè)百分點(diǎn)。盡管同一天大眾公司宣布1 9 9 2年的利潤(rùn)和股利比1 9 9 1年大幅度減少，公司還是彌補(bǔ)了上一次2個(gè)百分點(diǎn)的損失(依據(jù)時(shí)常浮動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)后)。洛佩斯

27、的故事清楚地表明了美國(guó)和德國(guó)的股票市場(chǎng)作為信息自發(fā)調(diào)節(jié)器的作用，也表明了股票市場(chǎng)作為信息傳遞器的作用，有利的信息使公司獲利，不利的信息使公司受損。,2024/4/3,30,第三節(jié) 會(huì)計(jì)理論的特征和體系,一、會(huì)計(jì)理論的特征為了把握會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)和對(duì)會(huì)計(jì)理論有深刻的認(rèn)識(shí)，需要分析會(huì)計(jì)理論的特征。1.客觀性 ： 它包涵的內(nèi)容是實(shí)際存在的會(huì)計(jì)事物。如會(huì)計(jì)職能理論，是揭示會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中發(fā)揮核算與監(jiān)督等方面的作用。2.全面性 ：它反映會(huì)計(jì)

28、事物的全部?jī)?nèi)容。如固定資產(chǎn)核算理論，反映固定資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容。3.系統(tǒng)性 ： 它反映會(huì)計(jì)事物的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。如資產(chǎn)核算原理，反映作為一個(gè)資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。4.規(guī)律性 ：它揭示、反映會(huì)計(jì)事物的內(nèi)在聯(lián)系和發(fā)展的必然過(guò)程。如產(chǎn)品成本理論，揭示產(chǎn)品成本的形成和補(bǔ)償及其發(fā)展變化的過(guò)程。,2024/4/3,31,,5.抽象性 ：它揭示會(huì)計(jì)事物的一般性質(zhì)，如會(huì)計(jì)對(duì)象理論。6.邏輯性 ： 其內(nèi)容應(yīng)是概念一致、判斷正

29、確。如會(huì)計(jì)監(jiān)督理論的內(nèi)容：重要性、監(jiān)督系統(tǒng)、監(jiān)督內(nèi)容、內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和監(jiān)督機(jī)制等，要理由充足，概念一致，判斷正確。7.技術(shù)性 ： 會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容反映了會(huì)計(jì)事物運(yùn)行必須依據(jù)一定的方法和手段進(jìn)行操作。如成本管理理論，反映了對(duì)成本管理所運(yùn)用的方法和手段。8.規(guī)范性 ：會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容反映了會(huì)計(jì)事物需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的要求運(yùn)行。如會(huì)計(jì)核算理論反映了會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)核算的法規(guī)和制度進(jìn)行。,2024/4/3,32,二、會(huì)計(jì)理論體系,

30、1.定義：會(huì)計(jì)理論體系是指由各種理論要素相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。2.會(huì)計(jì)理論體系的種類按構(gòu)成要素標(biāo)志不同劃分 ：（1）會(huì)計(jì)理論概念體系（按其表達(dá)的概念形式不同劃分）： ①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（會(huì)計(jì)核算對(duì)象、前提、原則、目標(biāo)、內(nèi)容、形式、組織）②其他會(huì)計(jì)理論,2024/4/3,33,,（2）會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系（按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分） （3）會(huì)計(jì)理論邏輯體系（按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式不同劃分）（4）會(huì)計(jì)理論作用體系（按其內(nèi)容作用不同劃

31、分）（5）會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系（按其內(nèi)容性質(zhì)不同劃分）,2024/4/3,34,,（2）基礎(chǔ)性、職能性、部門性、綜合性、專門性學(xué)科（3）會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)判斷、會(huì)計(jì)推理會(huì)計(jì)概念：是反映會(huì)計(jì)領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式。會(huì)計(jì)判斷：是對(duì)兩個(gè)或更多的會(huì)計(jì)概念之間關(guān)系進(jìn)行判定的思維形式。會(huì)計(jì)推理：是由一個(gè)或一組會(huì)計(jì)判斷（前提）推出另一個(gè)會(huì)計(jì)判斷（結(jié)論的思維形式。,2024/4/3,35,,（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論、會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)理論會(huì)計(jì)

32、基礎(chǔ)理論：是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理為依據(jù)，運(yùn)用其他科學(xué)知識(shí)，闡述會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)律的理論。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論：是以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用其他科學(xué)知識(shí)，闡述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造性運(yùn)用的技術(shù)基礎(chǔ)性理論。會(huì)計(jì)開(kāi)發(fā)理論：是運(yùn)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)用理論和其他科學(xué)知識(shí)，闡述創(chuàng)新方法、新技術(shù)和新產(chǎn)品的理論。,2024/4/3,36,,（5）會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系 會(huì)計(jì)對(duì)象體系 （對(duì)象，職能，任務(wù)，概念，方法，規(guī)律）會(huì)計(jì)本質(zhì)體系 （定性，目

33、標(biāo)，假設(shè)，原則方法）會(huì)計(jì)目標(biāo)體系 （目標(biāo)，對(duì)象，要素，假設(shè)，報(bào)表分析） 會(huì)計(jì)假設(shè)體系 （假設(shè)，原則，程序，方法，要素，報(bào)告）會(huì)計(jì)環(huán)境體系 （環(huán)境，目標(biāo)，假設(shè)，原則，要素，報(bào)告）,2024/4/3,37,［思考題］,1、什么是會(huì)計(jì)理論？其基本功能有哪些？2、會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)理論的源泉作用主要表現(xiàn)在哪些方面？3、會(huì)計(jì)理論有何特征？4、對(duì)會(huì)計(jì)理論體系你有何認(rèn)識(shí)？5、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究的新領(lǐng)域主要有哪些？,2024/4/3,38

34、,第二章 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究方法,教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章教學(xué)，要求學(xué)生了解現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的兩大流派：即描述性理論和規(guī)范性理論，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步把握這兩種理論的特點(diǎn)；掌握構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的各種研究方法，了解這些研究方法對(duì)構(gòu)建不同的會(huì)計(jì)理論所做出的貢獻(xiàn)。在了解和掌握各種會(huì)計(jì)理論研究方法的基礎(chǔ)上，要能夠正確地運(yùn)用這些方法解決會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)際問(wèn)題。 本章重點(diǎn)：規(guī)范性會(huì)計(jì)理論和描述性會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)；傳統(tǒng)研究方法中的歸納法、演繹法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法

35、；創(chuàng)新研究方法中的事項(xiàng)法和實(shí)證法。 本章難點(diǎn)：歸納法、演繹法、事項(xiàng)法和實(shí)證法。,2024/4/3,39,第一節(jié) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的種類,一、描述性理論（descriptive theory）1、涵義：傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的各種慣例。2、特點(diǎn)：這種理論著重要說(shuō)明的是會(huì)計(jì)“是什么”（what it is），或者試圖提出和說(shuō)明存在哪些會(huì)計(jì)信息及其如何加以揭示并傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

36、20世紀(jì)70年代以前的西方傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中描述性理論占主導(dǎo)地位，如：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家保羅·格雷迪（Paul Grady）1965年發(fā)表的《企業(yè)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則概述》、美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）1970年第4號(hào)報(bào)告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》以及井尻雄士（Yuji Iriji）1975年的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》都有屬于典型的描述性會(huì)計(jì)理論。,2024/4/3,40,,20世紀(jì)80年代以來(lái)，實(shí)證研究方法日益興盛，實(shí)證研究仍然屬于描述性理

37、論，因?yàn)樗饕墙忉尙F(xiàn)實(shí)中存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，但實(shí)證會(huì)計(jì)理論又不完全等同于早期的描述性理論，因?yàn)樗€試圖解釋現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)（why）。然而，它又不試圖回答“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)是怎樣”的問(wèn)題，所以它不屬于規(guī)范性理論。,2024/4/3,41,二、規(guī)范性理論(normative theory),1、涵義：所謂規(guī)范性理論，就是試圖根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)則來(lái)概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”或“理想的”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。2、特點(diǎn)：這種理論著重于說(shuō)明會(huì)計(jì)“應(yīng)

38、當(dāng)是什么”（What should it be），而不限于說(shuō)明會(huì)計(jì)“是什么”。它是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因此，20世紀(jì)80年代以來(lái)，西方各國(guó)都加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂。,2024/4/3,42,第二節(jié) 傳統(tǒng)的研究方法,傳統(tǒng)的研究方法是指長(zhǎng)期占主導(dǎo)地位的一些會(huì)計(jì)理論構(gòu)建方法，主要有歸納法、演繹法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法等。一、歸納法（inductive approa

39、ch）1、概念：歸納法是一種從大量特殊事項(xiàng)的觀察、計(jì)量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。2、特點(diǎn)：它是通過(guò)對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。,2024/4/3,43,,3、基本步驟：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；（4）驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。 觀 察→分類→概括→驗(yàn)證4、優(yōu)缺點(diǎn)：可以不

40、受預(yù)定的模式束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上，但歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。,2024/4/3,44,,二、演繹法（deductive approach）1、涵義：它是以有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序。2、特點(diǎn)：它是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。如：根據(jù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)，可以推出結(jié)論：生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了將來(lái)的生產(chǎn)耗用而不是銷售變

41、現(xiàn)，因此可以不考慮其市價(jià)變動(dòng)，并進(jìn)而推導(dǎo)出歷史成本計(jì)量原則。,2024/4/3,45,,3、推導(dǎo)程序：前提命題→推導(dǎo)結(jié)論→驗(yàn) 證→具體問(wèn)題具體運(yùn)用可以有兩種不同的邏輯推演思路：（1）會(huì)計(jì)假設(shè)→基本原則→準(zhǔn)則→具體程序（2）目標(biāo)→信息質(zhì)量特征→要素→確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)4、優(yōu)缺點(diǎn)：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。但它的推導(dǎo)結(jié)構(gòu)取決于前提命題，如果前提命題錯(cuò)誤，則整個(gè)理論結(jié)構(gòu)都將是錯(cuò)誤的。,2024/4

42、/3,46,三、倫理法（ethical approach）,倫理法，又稱道德法，它是提出將一些財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合要求的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)，這些標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允（fairness）、真實(shí)(truth)、合理(justice)、不偏不倚(unbias)等。,2024/4/3,47,四、社會(huì)學(xué)法(sociological approach),用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)

43、的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。這一研究方法是把“公允性”概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。,2024/4/3,48,五、經(jīng)濟(jì)學(xué)法（economic approach）,這一方法側(cè)重于采用不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響，強(qiáng)調(diào)講求總體的（宏觀的）經(jīng)濟(jì)效益(general economic welfare)。其基本觀點(diǎn)是：（1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)（一個(gè)國(guó)家的總體經(jīng)濟(jì)形

44、勢(shì)）；（2）會(huì)計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果(economic consequence) （體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)）。,2024/4/3,49,第三節(jié) 創(chuàng)新的研究方法,20世紀(jì)70、80年代以來(lái)，會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)了一些新的方法，主要有事項(xiàng)法、系統(tǒng)法、實(shí)證法等。一、事項(xiàng)法（event approach）1、涵義：事項(xiàng)法主張按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。

45、事項(xiàng)法的主要倡導(dǎo)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·索特（George Sorter），他在1969年發(fā)表的《構(gòu)建基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)法》一文中全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)所形成的基本會(huì)計(jì)理論。,2024/4/3,50,,2、基本觀點(diǎn)：按事項(xiàng)法的觀點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)（events），是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的

46、具體活動(dòng)、交易和事件。,2024/4/3,51,二、系統(tǒng)法(systematic approach),1、涵義：系統(tǒng)是指為達(dá)到預(yù)期的特定目標(biāo)的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的有機(jī)整體。2、特點(diǎn)：（1）確立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)；（2）研究該系統(tǒng)所包含的構(gòu)成要素及它們之間的層次關(guān)系；（3）該系統(tǒng)必須隨環(huán)境的變化而變化。,2024/4/3,52,三、實(shí)證法(positive approach),1、涵義：所謂“實(shí)證法”，是指通過(guò)搜集被觀

47、察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)性（或歷史性）數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證一些理論假說(shuō)或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。2、特點(diǎn)：它必須對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些假說(shuō)或者假定，然后通過(guò)經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來(lái)證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。,2024/4/3,53,,［思考題］ 什么是描述性理論？其特點(diǎn)是什么？什么是規(guī)范性理論？其特點(diǎn)是什么？傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法主要有哪些？各個(gè)研究方法的特點(diǎn)是什么？創(chuàng)新的會(huì)計(jì)研究方法主要有哪些？各自的特點(diǎn)是什么？

48、什么是行為會(huì)計(jì)理論？,2024/4/3,54,第三章 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章教學(xué)，要求學(xué)生認(rèn)識(shí)和了解公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生原因和發(fā)展過(guò)程；熟悉公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的分類和特點(diǎn)；明確美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在世界會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的地位與作用；認(rèn)清國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)；掌握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，并能在客觀評(píng)價(jià)國(guó)外公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)，就進(jìn)一步完善和提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與質(zhì)量提出自己的見(jiàn)解。 本章重點(diǎn)：公認(rèn)會(huì)計(jì)原

49、則的定義、類型與特點(diǎn)；美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。本章難點(diǎn)：公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型與特點(diǎn)；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn),2024/4/3,55,第一節(jié) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展,一、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則概述（一）關(guān)于“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”一詞的說(shuō)明“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（Generally Accepted Accounting Principles）于20世紀(jì)30年代初起源于美國(guó)，美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則形成最早，也最

50、完善，最有代表性。“會(huì)計(jì)原則”（Accounting Principles）通常是指一般性的規(guī)范，而“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（Accounting Standard）一般是指具體性的規(guī)范，兩者在會(huì)計(jì)領(lǐng)域無(wú)須嚴(yán)格區(qū)分。（二）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義中外會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義有不同的表述，但至少應(yīng)表明兩點(diǎn)：（1）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范；（2）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須得到公認(rèn)。,2024/4/3,56,二、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展,（一）產(chǎn)生

51、原因1、兩權(quán)分離 2、會(huì)計(jì)處理程序不規(guī)范、不統(tǒng)一（二）發(fā)展過(guò)程（三個(gè)主要階段）1、形成階段 （會(huì)計(jì)程序委員會(huì) 1938—1959年）2、公認(rèn)階段 （會(huì)計(jì)原則委員會(huì) 1959—1973年）3、完善階段 （財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 1973—現(xiàn)在）,2024/4/3,57,（三）推動(dòng)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)展的主要組織,1、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）2、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SE

52、C）3、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）4、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）5、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）6、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）,2024/4/3,58,三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展,（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC） （1973年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展的三個(gè)階段（協(xié)調(diào)、制訂和國(guó)際化）四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （1998年成立）（二）產(chǎn)生與發(fā)展 1、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,

53、2024/4/3,59,第二節(jié) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型與特點(diǎn),一、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍 主體部分 延伸部分1、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 2、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 4、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2024/4/3,60,二、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型,1、按照形成來(lái)源不同 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ：理論性原則 實(shí)務(wù)性原則2、按照制訂機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

54、：民間機(jī)構(gòu)制訂的會(huì)計(jì)原則； 立法機(jī)構(gòu)制訂的會(huì)計(jì)原則； 政府機(jī)構(gòu)制訂的會(huì)計(jì)原則,2024/4/3,61,,3、按照目的或?qū)哟尾煌?公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ：基本會(huì)計(jì)原則 具體會(huì)計(jì)原則4、按照適用范圍不同 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ：一般會(huì)計(jì)原則 特

55、殊會(huì)計(jì)原則5、按照會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ：企業(yè)會(huì)計(jì)原則 非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)原則,2024/4/3,62,,6、按照會(huì)計(jì)分支的不同 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 管理會(huì)計(jì)原則三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的特點(diǎn)1、理論性 2、實(shí)踐性 3、公認(rèn)性 4、社會(huì)性5、整體性

56、6、規(guī)范性 7、政治性 8、發(fā)展性,2024/4/3,63,第三節(jié) 基本會(huì)計(jì)原則,一、基本會(huì)計(jì)原則概述（一）基本會(huì)計(jì)原則的意義及內(nèi)容1、意義 理論上，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該有一些原則可用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)慣例、方法程序或有關(guān)準(zhǔn)則，這些原則通常被稱為基本會(huì)計(jì)原則（basic accounting principles），屬于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中的高層次?；緯?huì)計(jì)原則主要指普遍適用性的一些會(huì)計(jì)原則，它們并不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

57、則或程序，但又是制訂準(zhǔn)則文告或選擇特定程序的必要依據(jù)。,2024/4/3,64,,2、內(nèi)容 目前較普遍接受的基本原則主要有：（1）成本原則（the cost principle）；（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（the accrual basis principle）；（3）實(shí)現(xiàn)原則（the realization principle）；（4）配比原則（the matching principle）；（5）客觀性原則（the ob

58、jective principle）；（6）一致性原則（the consistency principle）；（7）充分披露原則（the full-disclosure principle）；（8）重要性原則（the materiality principle）；（9）穩(wěn)健性原則（the conversation principle）（二）國(guó)外關(guān)于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況國(guó)外大多數(shù)國(guó)家通常將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)作為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依

59、據(jù)。,2024/4/3,65,二、我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,（一）我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指1992年11月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要內(nèi)容有：（1）會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提條件（會(huì)計(jì)假設(shè)）；（2）會(huì)計(jì)核算的一般原則；（3）六個(gè)會(huì)計(jì)要素。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，其中1個(gè)基本準(zhǔn)則，38個(gè)具體準(zhǔn)則。（二）對(duì)我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià) 我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)時(shí)起到了規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)會(huì)計(jì)制度

60、和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用，但它不能指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，同時(shí)內(nèi)容也不完整。,2024/4/3,66,,［思考題］ 什么是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則？其主要觀點(diǎn)有哪些？美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型有哪些？公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有何特點(diǎn)？目前較普遍接受的基本會(huì)計(jì)原則主要有哪些？,2024/4/3,67,第四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章教學(xué)，

61、要求學(xué)生了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成原因和發(fā)展過(guò)程；掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；掌握其內(nèi)容及相互關(guān)系；認(rèn)識(shí)建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性，并深入思考如何應(yīng)用它來(lái)指導(dǎo)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和企業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 本章重點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用、內(nèi)容及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量。本章難點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量,2024/4/3,68,第一

62、節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述,20世紀(jì)30年代以來(lái)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束和指導(dǎo)。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展需要有一定的會(huì)計(jì)理論概念作為依據(jù)。20世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體或一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家來(lái)承擔(dān)，而且是以會(huì)計(jì)假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個(gè)框架來(lái)建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1936年的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)原則的暫行說(shuō)明》，1966年的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第4號(hào)報(bào)告《企業(yè)財(cái)務(wù)

63、報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》以及佩頓、利特爾頓、穆尼茨、錢伯斯等會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。,2024/4/3,69,,但是，從70年代中期以來(lái)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開(kāi)始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)和基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新體系。,2024/4/3,70,,一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成與發(fā)展所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF），實(shí)際上是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)發(fā)展，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)

64、告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的體系，目的在于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用。,2024/4/3,71,,20世紀(jì)70年代以來(lái)，一方面西方國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生重大變化。如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織規(guī)模日趨擴(kuò)大，企業(yè)之間的兼并、購(gòu)買急驟增加，資本集中加速并向國(guó)際化擴(kuò)張，世界性能源危機(jī)的爆發(fā)，長(zhǎng)期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速普及，都帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，并相繼帶來(lái)了一

65、些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域和新問(wèn)題，如：如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算和國(guó)際稅收、外幣折算、損益計(jì)算與分配等重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。這樣，原有的許多會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行。,2024/4/3,72,,另一方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一致的理論框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境

66、形勢(shì)下的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。,2024/4/3,73,,因此，自20世紀(jì)70年代中期以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界紛紛開(kāi)展對(duì)CF的研究。如：FASB在1973年剛成立就被要求進(jìn)行CF的研究，以便為糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不足和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)。從1976年開(kāi)始，F(xiàn)ASB在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果（即《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》）。在70年代中后期，英國(guó)和加

67、拿大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述CF的重要文件和報(bào)告，隨后這一趨勢(shì)在澳大利亞、日本、德國(guó)等其他國(guó)家也引起積極的反應(yīng)。1988年5月1日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的征求意見(jiàn)稿，并于1989年7月1日作為一項(xiàng)正式的準(zhǔn)則公告公布。,2024/4/3,74,二、CF的作用,1、為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。CF將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖

68、突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化迅速，往往有許多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對(duì)減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場(chǎng)合或環(huán)境條件變化之時(shí)，可以為特定會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)務(wù)處理提供一定的指南。,2024/4/3,75,,3、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告 概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解

69、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些基本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。4、抵制利益集團(tuán)的政治壓力 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益。不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來(lái)干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，也包括通過(guò)立法機(jī)構(gòu)或政府出面接管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。所以，對(duì)民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對(duì)策，就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，緩和或抵