關(guān)稅及海關(guān)代征稅的征收培訓(xùn)課件

1、第六章關(guān)稅及海關(guān)代征稅的征收,案例 杭州市宏遠(yuǎn)公司系外商獨(dú)資企業(yè)向該企業(yè)境外的分公司訂購(gòu)進(jìn)口設(shè)備200套（經(jīng)查屬于自動(dòng)許可證管理、法定檢驗(yàn)的商品），該企業(yè)向海關(guān)出具的發(fā)票價(jià)格為CIF50000美元/臺(tái)。但在該貨物進(jìn)口的同期，海關(guān)掌握的相同貨物的進(jìn)口成交價(jià)為CIF60000美元/臺(tái)。另外，貨物進(jìn)口后該企業(yè)在境內(nèi)將設(shè)備售出，并將其所得價(jià)款的10％（8000美元/臺(tái)）返還給境外的分公司。    經(jīng)查

2、該設(shè)備適用的稅率為復(fù)合稅：其中CIF50000美元/臺(tái)以下（含50000美元/臺(tái)）的關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅；CIF50000美元/臺(tái)以上的關(guān)稅稅率為124200人民幣元/臺(tái)再加5％的從價(jià)稅。且當(dāng)期匯率為1美元＝7．58人民幣元。    宏遠(yuǎn)公司委托漢德報(bào)關(guān)行來(lái)完成這票進(jìn)口報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，請(qǐng)漢德預(yù)先算出海關(guān)應(yīng)征的稅款，以便宏遠(yuǎn)有所準(zhǔn)備。張經(jīng)理將這件事交給了王紅來(lái)處理。,案例王紅的工作任務(wù)包括： 

3、60;  任務(wù)1：要判斷該設(shè)備要不要征稅？它是不是一般進(jìn)出口貨物？    任務(wù)2：該進(jìn)口設(shè)備的完稅價(jià)格到底是多少？    任務(wù)3：計(jì)算出該企業(yè)報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)向海關(guān)繳多少稅款?,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人和計(jì)征方法第二節(jié) 完稅價(jià)格的審定第三節(jié) 關(guān)稅稅則、稅目和稅率第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計(jì)算第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計(jì)算,第一節(jié) 關(guān)稅的征稅對(duì)象、納稅

4、義務(wù)人和計(jì)征方法,一.關(guān)稅1.含義 海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.主要作用：增加財(cái)政收入；保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì),二.關(guān)稅的征稅對(duì)象 準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境物品由海關(guān)依法征收關(guān)稅。,三.關(guān)稅的納稅義務(wù)人 根據(jù)我國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。,四.計(jì)征方法（課稅標(biāo)準(zhǔn)）,關(guān)

5、稅課稅標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)關(guān)稅課稅對(duì)象進(jìn)行量化的標(biāo)準(zhǔn)，包括數(shù)量和價(jià)值兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（一）從價(jià)稅 從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。 從價(jià)稅稅額=完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率　 價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。,（二） 從量稅 是以課稅對(duì)象的數(shù)量、體積、重量等計(jì)量單位作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的一種稅。 從量稅稅額=計(jì)量單位總額×從量稅稅率　 我國(guó)目前征收從量稅的進(jìn)口商品：凍雞、石油原油、啤

6、酒、膠卷等,（三）復(fù)合稅 一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，兩種稅率合并計(jì)征 復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額　　=貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額×從量稅稅率　　我國(guó)目前征收復(fù)合稅的進(jìn)口商品：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等。,（四） 選擇稅 是指對(duì)某一種商品分別使用從價(jià)稅和從量稅計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅額，然后選擇兩稅

7、額中較高（或較低）者作為應(yīng)稅關(guān)稅額。（五） 滑準(zhǔn)稅 是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。某一種商品的進(jìn)口價(jià)格越高，則其進(jìn)口關(guān)稅稅率就越低。反之，則相反。,多選題（2008年考題）：　　下列關(guān)于滑準(zhǔn)稅的表述正確的是（）　　A.當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率　　B.當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較高稅率　　C.當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較高稅率　　D.當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)采用較低稅率　　答案：AC,（六）差額稅

8、 是一種按進(jìn)口商品價(jià)格與一基準(zhǔn)價(jià)格的差額來(lái)計(jì)征關(guān)稅的方法。通?；鶞?zhǔn)價(jià)格是根據(jù)本國(guó)對(duì)這種商品的貿(mào)易政策和該商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格水平來(lái)確定的。（七） 季節(jié)稅 是一種對(duì)某種商品在不同季節(jié)進(jìn)口適用不同關(guān)稅稅率的計(jì)征方法。,第二節(jié) 完稅價(jià)格的審定,一、完稅價(jià)格的含義及我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)（一）含義：是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估定的應(yīng)稅價(jià)格，是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎(chǔ)。,第二節(jié) 完稅價(jià)格的審定,（

9、二）海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)（三個(gè)層次）　?。?）法律層次：《海關(guān)法》　　（2）行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》　?。?）部門(mén)規(guī)章層次： 《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》 ）、 《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（簡(jiǎn)稱《征管辦法》 ）,二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定,一般進(jìn)口貨物的價(jià)格的方法和程序,相同貨物成交價(jià)格法,,類(lèi)似貨物成交價(jià)格法,,倒扣價(jià)格法,,計(jì)算價(jià)格法,,成

10、交價(jià)格法,,合理價(jià)格法,,注意：這六種方法必須依次采用，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，經(jīng)海關(guān)同意，可以顛倒倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法的適用次序。,1.成交價(jià)格法（重點(diǎn)） 完稅價(jià)格：由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。,1.成交價(jià)格法（重點(diǎn)） 成交價(jià)格：是指賣(mài)方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應(yīng)付的，

11、并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款?！　∽⒁猓撼山粌r(jià)格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格，需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。,1.成交價(jià)格成交價(jià)格的調(diào)整因素（重要考點(diǎn)，記憶計(jì)入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目包括的內(nèi)容）　　調(diào)整因素包括：計(jì)入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目　　*計(jì)入項(xiàng)目（計(jì)入因素）：由買(mǎi)方支付、必須計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目,1.成交價(jià)格（計(jì)入項(xiàng)目）①除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)用　　傭金分為：購(gòu)貨傭金和銷(xiāo)售傭金　　購(gòu)貨傭金也

12、叫買(mǎi)方傭金，不計(jì)入完稅價(jià)格。　　而銷(xiāo)售傭金（賣(mài)方傭金）要計(jì)入完稅價(jià)格。②與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)③包裝費(fèi)（包括：材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)）上述三項(xiàng)都是由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。,1.成交價(jià)格（計(jì)入項(xiàng)目）④協(xié)助的價(jià)值可以按照適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由買(mǎi)方直接或間接免費(fèi)或以低于成本價(jià)的方式提供給賣(mài)方或有關(guān)方的下列貨物或服務(wù)的價(jià)值：--進(jìn)口貨物包含的材料、零部件和類(lèi)似貨物；--生產(chǎn)進(jìn)口貨物中使用的工具、模具和消耗的材料；--在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)該

13、貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等。,1.成交價(jià)格（計(jì)入項(xiàng)目）⑤特許權(quán)使用費(fèi) 與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向中華人民共和國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)或者銷(xiāo)售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。⑥返回給賣(mài)方的轉(zhuǎn)售收益,1.成交價(jià)格（計(jì)入項(xiàng)目）上述所有項(xiàng)目的費(fèi)用或價(jià)值計(jì)入到完稅價(jià)格中，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：　　①由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)　?、谖窗ㄔ?/p>

14、進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中　?、塾锌陀^量化的數(shù)據(jù)資料,1.成交價(jià)格（扣減項(xiàng)目） *扣減項(xiàng)目：不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目　　注意：進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用，如果成交價(jià)格中已經(jīng)包含這些項(xiàng)目，則將其從成交價(jià)格中扣除。如果成交價(jià)格中沒(méi)有包含這些項(xiàng)目，則不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。,1.成交價(jià)格（扣減項(xiàng)目）①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保

15、險(xiǎn)費(fèi)③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅收④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用,例1：（單選題）　　在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價(jià)值不應(yīng)計(jì)入（）?！　、買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)　　B、作為銷(xiāo)售條件，由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)　　C、廠房、機(jī)械等貨物進(jìn)口后的基建、安裝等費(fèi)用　　D、賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益　　答案：C,例2：（多

16、選題）　　進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。　　A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用　　B、進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)　　C、進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收　　D、作為該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售條件，買(mǎi)方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)　　答案：A、B、C　　解釋：ABC屬于不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格的項(xiàng)目。特許權(quán)使用費(fèi)屬于應(yīng)當(dāng)要計(jì)入

17、的項(xiàng)目。,例3：（單選題）　　某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國(guó)進(jìn)口了一臺(tái)電梯，發(fā)票列明如下：成交價(jià)格為CIF珠海USD100，000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費(fèi)USD4，000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價(jià)格屬實(shí)，且安裝、調(diào)試費(fèi)已包含在成交價(jià)格中，則海關(guān)審定該臺(tái)電梯的完稅價(jià)格為：　　A.USD100000　　B.USD104000　　C.USD96000　　D.USD98000,答案：C解釋：進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列費(fèi)用，如果成交價(jià)格中已

18、經(jīng)包含這些項(xiàng)目（5個(gè)），則將其從成交價(jià)格中扣除。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用則屬于其中之一?！　≡诒绢}中，成交價(jià)格USD100，000，已經(jīng)包括有安裝調(diào)試費(fèi)了，因此要從成交價(jià)格中扣除，因此答案是：10萬(wàn)-4千=9萬(wàn)6千,例4：（單選題05年考題）　　某公司從德國(guó)進(jìn)口一套機(jī)械設(shè)備，發(fā)票列明：設(shè)備價(jià)款CIF天津USD300,000，設(shè)備進(jìn)口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費(fèi)用UDS10,000，買(mǎi)方傭金USD

19、1,000，賣(mài)方傭金1,500。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的成交價(jià)格應(yīng)為：　　A.USD311000　　B.USD301500　　C.USD301000　　D.USD291500,答案：B解釋：本題要掌握的是，哪些是計(jì)入項(xiàng)目，哪些不屬于計(jì)入項(xiàng)目。安裝及技術(shù)服務(wù)費(fèi)用不屬于計(jì)入項(xiàng)目，買(mǎi)方傭金不是計(jì)入項(xiàng)目。題目中沒(méi)有說(shuō)明這些費(fèi)用已經(jīng)在設(shè)備價(jià)款中，因此不是扣減的項(xiàng)目。而是根據(jù)不同的項(xiàng)目，來(lái)判斷是屬于計(jì)入的項(xiàng)目，還是不計(jì)入的項(xiàng)目。　　本題中

20、安裝及技術(shù)服務(wù)費(fèi)用、買(mǎi)方傭金為不計(jì)入項(xiàng)目。賣(mài)方傭金為計(jì)入項(xiàng)目?！　∫虼吮绢}：　　成交價(jià)格=機(jī)械設(shè)備價(jià)款+賣(mài)方傭金　　=300,000+1500　　=301500,例5：（單選題06年考題）　　某家企業(yè)從法國(guó)進(jìn)口一臺(tái)模具加工機(jī)床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價(jià)款CIF上海USD600000，機(jī)器進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)為USD20000，賣(mài)方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費(fèi)USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格應(yīng)為：

21、　　A.USD702000　　B.USD682000　　C.USD680000　　D.USD662000　　答案：B　　解釋：600000+2000+80000=682000,例6：（單選題08年考題）　　某企業(yè)從德國(guó)進(jìn)口醫(yī)療檢查設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票分別列明：CIF上海50,000美元/臺(tái)，境外培訓(xùn)費(fèi)3,000美元。此外，合同列明設(shè)備投入使用后買(mǎi)方從收益中另行支付賣(mài)方20,000美元。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格應(yīng)為：　　A.7

22、3000美元　　B.50000美元　　C.70000美元　　D.53000美元　　答案：C　　解析：成交價(jià)格應(yīng)為： 50,000+20,000=70,000美元,例7：（單選題09年考題）　　廣西某公司從韓國(guó)進(jìn)口繡花機(jī)1臺(tái)，發(fā)票列明：交易單價(jià)為CIF南寧100,000美元/臺(tái)，商標(biāo)使用費(fèi)10,000美元，經(jīng)紀(jì)費(fèi)3000美元，該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格應(yīng)為（）　　A.100000美元　

23、　B.103000美元　　C.110000美元　　D.113000美元　　答案：D　　解釋：成交價(jià)格為：100000美元+商標(biāo)使用費(fèi)10000美元+經(jīng)紀(jì)費(fèi)3000美元　　=113000美元,成交價(jià)格本身應(yīng)滿足的條件（重點(diǎn)）　　成交價(jià)格必須具備以下四個(gè)條件，否則不能適用成交價(jià)格方法　　①買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用權(quán)不受限制　?、谪浳锏膬r(jià)格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響　?、圪u(mài)方不得直接或間接的從買(mǎi)方

24、獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)　?、苜I(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格。,多選題（2005年考題）　　下列哪些情況海關(guān)可以拒絕接受申報(bào)價(jià)格而另行估價(jià)（）。　　A、買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置受到了賣(mài)方的限制，具體表現(xiàn)在買(mǎi)方必須將進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)售給賣(mài)方指定的第三方　　B、買(mǎi)賣(mài)雙方達(dá)成的銷(xiāo)售價(jià)格是以買(mǎi)方同時(shí)向賣(mài)方購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的其它貨物為前提　　C、進(jìn)口方在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售進(jìn)口貨物所產(chǎn)生的收益中有一部分返還給出口

25、方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定　　D、進(jìn)口方和出口方是母子公司，但上述關(guān)系并未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響　　答案：ABC,2.相同貨物或類(lèi)似貨物成交價(jià)格的估價(jià)法 不能采用成交價(jià)格方法時(shí)，則按順序考慮采用相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法。 是指以與被估貨物最接近的貨物的成交價(jià)格作為基礎(chǔ)確定被估貨物完稅價(jià)格的方法。,相同貨物和類(lèi)似貨物　　“相同貨物”：指進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物

26、理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。　　“類(lèi)似貨物”：指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。,相同或類(lèi)似貨物的時(shí)間要素　　時(shí)間要素：指“相同貨物”或“類(lèi)似貨物”必須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口，其中同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口：指進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)。,關(guān)于相同及類(lèi)似貨物成交價(jià)格法的運(yùn)用

27、　　首先應(yīng)使用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格　　應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格,3.倒扣價(jià)格法 倒扣價(jià)格法：即以進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來(lái)估定完稅價(jià)格。第一環(huán)節(jié)：指有關(guān)貨物進(jìn)口后進(jìn)行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買(mǎi)方之間不能有特殊關(guān)系。,3.倒扣價(jià)格法 用以倒扣的上述銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（

28、記憶）　　①在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)，將該貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格　?、诎凑赵撠浳镞M(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售的價(jià)格　?、墼诰硟?nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的價(jià)格　　④向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方銷(xiāo)售的價(jià)格　?、莅凑赵搩r(jià)格銷(xiāo)售的貨物合計(jì)銷(xiāo)售總量最大,3.倒扣價(jià)格法 倒扣價(jià)格方法的核心要素　　①按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售　?、跁r(shí)間要素（進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)）　　③合計(jì)的貨物銷(xiāo)售總量最大,3.倒扣價(jià)格法 倒扣價(jià)

29、格方法必須的倒扣項(xiàng)目：（記憶）　　①在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售時(shí)通常支付的傭金或利潤(rùn)和一般費(fèi)用　?、谪浳镞\(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)?！　、圻M(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。　?、芗庸ぴ鲋殿~。,4.計(jì)算價(jià)格法（了解） 以發(fā)生在生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。計(jì)算價(jià)格法為第5種估價(jià)方法，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計(jì)算價(jià)格方法可以與倒扣價(jià)格方法顛倒順序使用。 計(jì)算價(jià)格應(yīng)當(dāng)包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：

30、 ①生產(chǎn)該進(jìn)口貨物所使用的原料和進(jìn)行生產(chǎn)、裝配或其他加工作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用或價(jià)值； ②向境內(nèi)銷(xiāo)售同等級(jí)或者同種類(lèi)貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）； ③該貨物運(yùn)輸?shù)轿覈?guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝卸等所支出的費(fèi)用或價(jià)值。,5.合理方法（了解） 運(yùn)用合理方法估價(jià)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)依次使用前5種估價(jià)方法。當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料

31、為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法?！　『侠砉纼r(jià)方法，實(shí)際上不是一種具體的估價(jià)方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。,三、出口貨物完稅價(jià)格的審定　?。ㄒ唬┏隹谪浳锏耐甓悆r(jià)格　　由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)?！　。ǘ┏隹谪浳锏某山粌r(jià)格　　出口貨物的成交價(jià)格：指該貨物出口銷(xiāo)售前，賣(mài)方為出口該貨物向買(mǎi)方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。,（三）不計(jì)

32、入出口貨物完稅價(jià)格的稅收、費(fèi)用（熟悉）　　1、出口關(guān)稅　　2、輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)　　3、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣(mài)方承擔(dān)的傭金,多選題（2008年考題）　　下列應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的項(xiàng)目是（）　　A.出口關(guān)稅　　B.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣(mài)方承擔(dān)的傭金　　C.境內(nèi)生產(chǎn)貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用　　D.貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)　　答案：CD,（四）出口貨物其他估價(jià)方法（了解

33、）　　出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：　　出口貨物完稅價(jià)格=FOB-出口關(guān)稅　　=FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）,四、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算1．進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（CIF）作為完稅價(jià)格：2．以我國(guó)口岸CFR價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格，即完稅價(jià)格為：,完稅價(jià)格=CIF,完稅價(jià)格=CFR/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）,3．以境外口岸FOB價(jià)格成交的，應(yīng)加上該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運(yùn)到我境內(nèi)口岸以前所

34、實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格，即完稅價(jià)格為：,完稅價(jià)格=（FOB+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）,五、出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算1．以我國(guó)口岸離岸價(jià)格（FOB），扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格：2．以離岸加運(yùn)費(fèi)（CFR國(guó)外口岸）成交的出口貨物，其完稅價(jià)格為：,完稅價(jià)格= FOB/（1+出口稅率）,完稅價(jià)格=（CFR-運(yùn)費(fèi)）/（1+出口稅率）,3．以國(guó)外口岸到岸價(jià)格（CIF國(guó)外口岸）成交的出口貨物，其完稅價(jià)格為：4．當(dāng)成交價(jià)格為C

35、IFC境外口岸時(shí)，其傭金應(yīng)和運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)同時(shí)扣除，分別為：,完稅價(jià)格=（CIF-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）/（1+出口稅率）,完稅價(jià)格=（CIFC-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)-傭金）/（1+出口稅率）,完稅價(jià)格=【CIFC（1-C）-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)】/（1+出口稅率）,六、《海關(guān)估價(jià)協(xié)議》在實(shí)際業(yè)務(wù)中的應(yīng)用　　《海關(guān)估計(jì)協(xié)議》是烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判達(dá)成的與1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定配套的有關(guān)多邊貨物貿(mào)易12項(xiàng)協(xié)議中的一個(gè)，是多邊貨物貿(mào)易協(xié)議的重要組成部分。其基本宗

36、旨在于，通過(guò)要求海關(guān)在確定完稅價(jià)格時(shí)接受進(jìn)口商提供的在具體交易中的實(shí)付價(jià)格，以保護(hù)誠(chéng)實(shí)商人的利益。,六、《海關(guān)估價(jià)協(xié)議》在實(shí)際業(yè)務(wù)中的應(yīng)用　　《協(xié)議》規(guī)定，海關(guān)在對(duì)納稅人申報(bào)的價(jià)格是否真實(shí)、準(zhǔn)確有懷疑時(shí)，首先，進(jìn)口商有權(quán)提供解釋其次，如果海關(guān)對(duì)提供的解釋不滿意，進(jìn)口商有權(quán)要求海關(guān)以書(shū)面形式，將懷疑的理由告知納稅人，并要求以其書(shū)面形式進(jìn)一步說(shuō)明，并提供相關(guān)資料或其他證據(jù)。,分析Ａ公司通過(guò)香港Ｘ公司從Ｇ國(guó)Ｈ公司進(jìn)口一套設(shè)備，合同總價(jià)

37、為ＣＩＦ中國(guó)某內(nèi)陸城市１８０萬(wàn)美元，合同價(jià)包括Ｈ公司派人來(lái)華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗(yàn)收的費(fèi)用，但在合同中未單列出來(lái)，該設(shè)備關(guān)稅稅率為１４％，ＵＳＤ１００＝８３０元人民幣，五月份到貨后繳納關(guān)稅約為：180×8．3×１４％＝２０９萬(wàn)元人民幣,Ｂ公司從Ｇ國(guó)Ｈ公司進(jìn)口同樣一套設(shè)備，合同總價(jià)為ＣＩＦ中國(guó)某港口城市１６０萬(wàn)美元，其中包括Ｈ公司派人來(lái)華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗(yàn)收的１６萬(wàn)元費(fèi)用，同年６月到貨，Ｂ公司以１６０萬(wàn)美元向海關(guān)

38、申報(bào)，海關(guān)對(duì)其申報(bào)的價(jià)格產(chǎn)生懷疑，要求Ｂ公司予以解釋，Ｂ公司只是提供了一份簡(jiǎn)單的書(shū)面說(shuō)明，海關(guān)認(rèn)為說(shuō)明不足以支持Ｂ公司申報(bào)價(jià)格，同樣交納稅款２０９萬(wàn)元人民幣。 你認(rèn)為對(duì)Ｂ公司合理嗎？Ｂ公司應(yīng)怎么做才能按其申報(bào)價(jià)格計(jì)征。,第三節(jié) 關(guān)稅稅則、稅目和稅率,一、關(guān)稅稅則(Customs Tariffs)　　也稱為進(jìn)出口稅則,是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，是一個(gè)國(guó)家以法律形式確定的，按進(jìn)出境商品不同類(lèi)別排列的關(guān)稅稅率表。,關(guān)稅稅則一

39、般包括以下內(nèi)容： １、海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明； 2、關(guān)稅稅目稅率表。 包括商品分類(lèi)目錄和稅率欄兩部分。其中，商品分類(lèi)目錄又包括稅則號(hào)列（簡(jiǎn)稱稅號(hào)）和商品名稱,海關(guān)進(jìn)出口稅則,商品分類(lèi)目錄將種類(lèi)繁多的商品加以綜合，或按照商品的不同生產(chǎn)部類(lèi)，或按照商品的自然屬性、功能、用途等把商品分為不同的類(lèi)，類(lèi)以下分章，章以下分稅目，各國(guó)按實(shí)際需要，在稅目下又再分子目，并且將每項(xiàng)商品按順序編稅號(hào)。稅率欄則按商品分類(lèi)目錄的順序，

40、逐項(xiàng)列出商品各自的稅率，有的列一欄稅率，有的列兩欄或兩欄以上的稅率。,二、稅目 稅目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品或項(xiàng)目，沒(méi)有列入稅目的就不是應(yīng)稅的產(chǎn)品或項(xiàng)目，這樣征稅的界限就十分明確。,1、 《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》　　海關(guān)合作理事會(huì)1983年通過(guò)《協(xié)調(diào)制度公約》及其附件《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》，簡(jiǎn)稱

41、《協(xié)調(diào)制度》或HS?！　S采用6位數(shù)編碼，把國(guó)際貿(mào)易商品分為21類(lèi)97章，章下再分為目和子目?！　念?lèi)來(lái)看，基本上按社會(huì)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)部門(mén)分類(lèi)。從章來(lái)看，基本按照商品的自然屬性或功能、用途來(lái)劃分。,2、關(guān)稅稅則（Customs Tariffs） 我國(guó)在《協(xié)調(diào)制度》的基礎(chǔ)上增加了第22類(lèi)，第98章，并加列了本國(guó)子目（三級(jí)子目1794個(gè)和四級(jí)子目320個(gè)），編制出《進(jìn)出口稅則》。 《協(xié)調(diào)制度》中的編碼只有6位數(shù)，而我

42、國(guó)進(jìn)出口稅則中的編碼為8位數(shù)，其中第7、8位就是我國(guó)根據(jù)實(shí)際情況加入的“本國(guó)子目”。例如：鰻魚(yú)苗編碼：0 3 0 1 9 2 1 0位數(shù)：1 2 3 4 5 6 7 8含義：章號(hào) 順序號(hào) 1級(jí)子目 2級(jí)子目 3級(jí)子目 4級(jí)子目,三、關(guān)稅稅率,（一）關(guān)稅稅率制定的原則

43、1．對(duì)進(jìn)口國(guó)家建設(shè)和人民生活必需而國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動(dòng)植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機(jī)械設(shè)備和糧食等，制定低稅率或免稅。2．原材料的進(jìn)口稅率，一般比半成品、成品低，特別是受自然條件制約、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料，其稅率較低或更低。 3．國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的或質(zhì)量未過(guò)關(guān)的機(jī)械設(shè)備和儀器、儀表的零件、部件，其進(jìn)口稅率比整機(jī)低，以利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)技術(shù)水平的提高。,4．國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生必需的物品，制

44、定較高的稅率，以限制進(jìn)口。5．國(guó)內(nèi)需要保護(hù)的產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)外差價(jià)大的商品，制定較高的稅率，以保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與外國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)。6．為鼓勵(lì)出口，對(duì)于一般出口商品不征出口稅。但對(duì)國(guó)內(nèi)外差價(jià)大，在國(guó)際市場(chǎng)上容量有限，而又競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料和半制品，征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅。,（二）稅率適用原則　　分為：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率?！　?.進(jìn)口稅率適用原則： 同時(shí)適用多種稅率的進(jìn)口貨物，

45、從低計(jì)征。,(1)適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進(jìn)口的貨物，不適用暫定稅率?！　?2)國(guó)家實(shí)行關(guān)稅配額管理的貨物，在進(jìn)口配額內(nèi)，適用關(guān)稅配額稅率，對(duì)配額外的進(jìn)口貨物則按照其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,(3)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率適用《中華人民共和國(guó)反傾銷(xiāo)條例》、《中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼條例》、和《中華人民共

46、和國(guó)保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　?4)對(duì)任何國(guó)家或地區(qū)違反與中華人民共和國(guó)簽定或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對(duì)中華人民共和國(guó)在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的，對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。,2.出口稅率適用原則 ：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率?！　±}(2006單選) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，下列表述正確的是：　　A.適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口

47、貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用最惠國(guó)稅率　　B.適用協(xié)定稅率有進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率　　C.適用特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率　　D.適用普通稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率　　答案：B,經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)審議，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起，我國(guó)將進(jìn)一步調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅稅則，主要涉及最惠國(guó)稅率、年度暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率以及稅則稅目等方面。 2010年我

48、國(guó)將降低鮮草莓等6種產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。繼續(xù)對(duì)小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛條、棉花等7種農(nóng)產(chǎn)品和尿素、復(fù)合肥、磷酸氫二銨等3種化肥實(shí)施關(guān)稅配額管理，對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實(shí)施滑準(zhǔn)稅，稅率維持不變，對(duì)尿素、復(fù)合肥、磷酸氫二銨繼續(xù)實(shí)施1%的暫定配額稅率。繼續(xù)對(duì)凍雞等55種產(chǎn)品實(shí)施從量稅或復(fù)合稅，稅率維持不變。調(diào)整后，我國(guó)關(guān)稅總水平為9.8%。其中農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%。至此，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織

49、的降稅承諾已全部履行完畢。,為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，2010年我國(guó)將對(duì)600多種產(chǎn)品實(shí)施較低的年度進(jìn)口暫定稅率，主要包括煤炭、花崗石、磷礦石、天青石等資源性產(chǎn)品，石腦油、氯乙烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等基礎(chǔ)原料或關(guān)鍵零部件，紅外線人體測(cè)溫儀、人用疫苗、血漿等公共衛(wèi)生產(chǎn)品，燙發(fā)劑、家用凈水器、家用洗碟機(jī)等日用消費(fèi)品，以及大馬力發(fā)動(dòng)機(jī)、茶葉采摘機(jī)、服裝液氮整理機(jī)等先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備。,2010

50、年將繼續(xù)對(duì)天然橡膠實(shí)施選擇稅，并適當(dāng)調(diào)低從量計(jì)征的稅額標(biāo)準(zhǔn)；繼續(xù)以暫定稅率的方式對(duì)石油、稀土、木漿、鋼坯等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅；繼續(xù)對(duì)尿素、磷酸銨等化肥征收出口關(guān)稅并在國(guó)內(nèi)用肥淡旺季適用不同稅率。,為擴(kuò)大雙邊、多邊經(jīng)貿(mào)合作，2010年我國(guó)將依據(jù)中國(guó)-東盟、中國(guó)-智利、中國(guó)-巴基斯坦、中國(guó)-新西蘭等自由貿(mào)易協(xié)定以及《亞太貿(mào)易協(xié)定》，對(duì)原產(chǎn)于東盟十國(guó)、智利、巴基斯坦、新西蘭、韓國(guó)、印度、斯里蘭卡、孟加拉等國(guó)家的部分進(jìn)口商品實(shí)施比最惠國(guó)稅率更優(yōu)惠

51、的協(xié)定稅率。在內(nèi)地與香港、澳門(mén)更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排框架下，對(duì)原產(chǎn)于港澳地區(qū)且已制定原產(chǎn)地優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的商品實(shí)施零關(guān)稅。同時(shí)，我國(guó)將繼續(xù)對(duì)原產(chǎn)于老撾、埃塞俄比亞等41個(gè)最不發(fā)達(dá)國(guó)家的部分商品實(shí)施特惠稅率。,為適應(yīng)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化、加強(qiáng)進(jìn)出口管理的需要，在符合世界海關(guān)組織有關(guān)列目原則的前提下，對(duì)進(jìn)出口稅則中部分稅目進(jìn)行了調(diào)整，增列了硫酸羥胺、重組人胰島素、食品級(jí)冰乙酸、速凝永磁片等稅目。調(diào)整后，我國(guó)2010年進(jìn)出口稅目總數(shù)

52、將由2009年的7868個(gè)增至7923個(gè)。,（三）稅率適用的時(shí)間 適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率?！　【唧w情況如下：　　1. 進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日之稅率。　　 2.出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸：起運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日之稅率。,第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計(jì)算,一、海關(guān)計(jì)算稅款的一般程序（1）按照歸類(lèi)原則群定稅則歸類(lèi)，講應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸?；?）若為進(jìn)口，需要根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和

53、稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所使用的稅率；（3）根據(jù)完稅價(jià)格審定辦法和規(guī)定，確定進(jìn)口應(yīng)稅貨物的CIF價(jià)格，出口應(yīng)稅貨物的FOB價(jià)格；（4）根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算為人民幣；（5）按照計(jì)算公式正確計(jì)算應(yīng)征進(jìn)出口關(guān)稅稅款。,第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計(jì)算,二、關(guān)稅稅額的計(jì)算計(jì)算關(guān)稅時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：1．關(guān)稅稅款繳納形式為人民幣。進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。

54、 海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上1個(gè)月第3個(gè)星期三（第3個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個(gè)星期三）中國(guó)人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)和現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動(dòng)，海關(guān)總署認(rèn)為必要時(shí)，可另行規(guī)定計(jì)征匯率，并對(duì)外公布。,第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計(jì)算,二、關(guān)稅稅額的計(jì)算計(jì)算關(guān)稅時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：2

55、．完稅價(jià)格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅稅額計(jì)算到分為止，分以下四舍五入。3．稅款總額在人民幣50元以下（不含50元）的免征。,例1． 上海五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢砂5噸，成交價(jià)格為CIF新加坡USD3000.00，其中運(yùn)費(fèi)為USD400，保險(xiǎn)費(fèi)為USD30，求關(guān)稅。,解答：（1）確定稅率：鎢礦砂歸入稅號(hào)2601，稅率假設(shè)為20%（2）外幣折成人民幣：適用匯率設(shè)為：USD100=800元人民幣。CIF=300

56、0*8.0=24000元人民幣，運(yùn)費(fèi)=400*8.0=3200元人民幣，保險(xiǎn)費(fèi)=30*8.0=240元人民幣（3）求FOB價(jià)：24000-3200-240=20560元人民幣（4）計(jì)算完稅價(jià)格：20560/（1+20%）（5）計(jì)算出口關(guān)稅：20560/（1+20%）*20%=3426.67元人民幣,例2． 中南建筑材料廠自香港購(gòu)進(jìn)美國(guó)紐約產(chǎn)鋼鐵盤(pán)條80000千克，成交價(jià)格為FOB紐約USD10000，另付港商傭金3%，求關(guān)稅

57、（單位運(yùn)費(fèi)為USD50/噸，保險(xiǎn)費(fèi)率設(shè)為0.20%）。,解答：（1）確定稅率：鋼鐵盤(pán)條歸入稅號(hào)7310，稅率假設(shè)為15%（2）外幣折成人民幣：適用匯率設(shè)為：USD100=800元人民幣。FOB價(jià)加上傭金折成人民幣：10000*（1+3%）*8.0=82400元人民幣（3）計(jì)算運(yùn)費(fèi)并折成人民幣：50*80*8.0=32000元人民幣（4）計(jì)算完稅價(jià)格：（82400+32000）/（1-0.20%）=114629.2585 ≈1146

58、29.26元人民幣（5）計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅： 114629.26*15%=17194.39元人民幣,例3．單選題(06年考題)　　某公司從香港購(gòu)買(mǎi)一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷(寬度35㎜，長(zhǎng)度2m之內(nèi))，成交價(jià)格為CIF上海HKD12/卷。設(shè)外匯折算價(jià)為1港元=1.2元人民幣，以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國(guó)稅率為30元人民幣/平方米，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額為：　　A.0元　　B.34560元　　C.16800元

59、　　D.12000元,答案：D　　解釋：　　應(yīng)征的關(guān)稅稅額=貨物的數(shù)量×單位稅額　　=8000×0.05×30　　=12000,例4．單選題(09年考題)　　境內(nèi)某公司與香港某公司簽約進(jìn)口韓國(guó)產(chǎn)的彩色超聲波診斷儀1臺(tái)，直接由韓國(guó)運(yùn)抵上海，成交價(jià)格CIF上海10000美元/臺(tái)。設(shè)1美元=7元人民幣，最惠國(guó)稅率為5%，普通稅率為17%，亞太貿(mào)易協(xié)定稅率為4.5%，應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額為()　　A.0　

60、　B.3150元人民幣　　C.3500元人民幣　　D.11900元人民幣,答案：B　　解釋：韓國(guó)是亞太貿(mào)易協(xié)定的成員國(guó)之一,適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率，10000×7×4.5%=3150元。,三、關(guān)稅減免的計(jì)算 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，我國(guó)對(duì)進(jìn)出口貨物關(guān)稅減免的方式有全額免稅、減半征稅、按實(shí)際復(fù)出口部分減免關(guān)稅等三種形式。（一）全額免征，即對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。（二）減半

61、免征，即實(shí)際征收稅額為應(yīng)納稅額的二分之一。 實(shí)際征收關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×適用關(guān)稅稅率×0.5（三）按實(shí)際復(fù)出口部分減免關(guān)稅（如對(duì)進(jìn)料加工的進(jìn)口料件）,進(jìn)料加工的進(jìn)口料件，對(duì)其實(shí)際復(fù)出口部分免征關(guān)稅。進(jìn)口料件屬于保稅物品，一般可按保稅辦法由海關(guān)在進(jìn)、出口時(shí)予以核銷(xiāo)監(jiān)管。加工后復(fù)出口部分免稅，內(nèi)銷(xiāo)部分予以征稅。如經(jīng)常加工的單位或企業(yè)不具備辦理保稅條件的，則在進(jìn)口時(shí)預(yù)先按海關(guān)規(guī)定的《進(jìn)料加工料件征免稅比例》分別按

62、85%或95%作為出口部分免稅。,1．不出口部分征收關(guān)稅稅額=進(jìn)口料件到岸價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率×15%（或5%）2．內(nèi)銷(xiāo)部分補(bǔ)稅稅額=內(nèi)銷(xiāo)料件原進(jìn)口到岸價(jià)格單價(jià)×內(nèi)銷(xiāo)料件的數(shù)量×進(jìn)口稅率3．若進(jìn)口料件經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，則全部?jī)?nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅稅額=原進(jìn)口料件到岸價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率×85%（或95%）,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計(jì)算,一、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（1）對(duì)于進(jìn)口貨物，如果不屬

63、于應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，其計(jì)稅公式為：,組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口商品完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額,增值稅=（進(jìn)口商品完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計(jì)算,一、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（2）如屬應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的進(jìn)口貨物，其計(jì)稅公式為：,組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口商品完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額,增值稅=（進(jìn)口商品完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅） ×增值稅稅率,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計(jì)算,二、進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的計(jì)算（1）消費(fèi)稅實(shí)行從

64、價(jià)定率時(shí)，其計(jì)稅公式為：,組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口商品完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計(jì)算,一、進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的計(jì)算（2）實(shí)行從量定額時(shí)，其計(jì)稅公式為：,消費(fèi)稅=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額,一、單選題：　　1、在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價(jià)值不應(yīng)計(jì)入( )?！　、買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)用　　B、作為銷(xiāo)售條件，由買(mǎi)方直接或間接支付的特許使用費(fèi)　　C、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用　

65、　D、包裝費(fèi)　　答案：C,2、某進(jìn)出口貿(mào)易公司從美國(guó)進(jìn)口了一臺(tái)電梯，發(fā)票列明如下：成交價(jià)格為珠海USDl00000，電梯進(jìn)口后的安裝、調(diào)試費(fèi)USD6000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價(jià)格屬實(shí)，且安裝、調(diào)試費(fèi)已包括在成交價(jià)格中，則海關(guān)審定該臺(tái)電梯的完稅價(jià)格為(　)?　　A.USDl00000 　 B.USDl06000 　 C.USD94000 　D，USD96000　　答案：C。,3.某公司從英國(guó)進(jìn)口一套機(jī)械設(shè)備，發(fā)票列明如下：發(fā)票價(jià)格為

66、CIF上海USD200,000，設(shè)備進(jìn)口后的安裝及調(diào)試費(fèi)為USD8000，設(shè)備進(jìn)口后從上海運(yùn)至武漢的運(yùn)費(fèi)為USD1000，進(jìn)口關(guān)稅為USD1000，上述安裝調(diào)試費(fèi)、上海運(yùn)至武漢的運(yùn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅已包括在價(jià)款中，則經(jīng)海關(guān)審定的該設(shè)備的成交價(jià)格為( )　　A、USD200000 B、USD208000 C、USD191000 D、USD190000　　答案：D,4、出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，如果成交價(jià)格包含

67、有出口關(guān)稅，則出口貨物的完稅價(jià)格為( )?！　、FOB B、CIF C、FOB-出口稅 D、CIF-出口稅　　答案：C,5.某家企業(yè)從法國(guó)進(jìn)口一臺(tái)模具加工機(jī)床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價(jià)款CIF上海USD600000，機(jī)器進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)為USD20000，賣(mài)方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費(fèi)USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格應(yīng)為：　　A.USD702000 B.USD68200 C.USD680000

68、 D.USD662000　　答案：B,二、多選題：　　1、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，除包括貨物的貨價(jià)外，還應(yīng)包括的費(fèi)用是( )　　A、與進(jìn)口貨物作為一體的容器費(fèi)用　　B、賣(mài)方傭金　　C、買(mǎi)方傭金　　D、貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)　　答案：A、B、D,2、在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列哪一項(xiàng)費(fèi)用或價(jià)值應(yīng)計(jì)入( )?！　、買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)　　B、作為銷(xiāo)售條件，由

69、買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)　　C、由買(mǎi)方向賣(mài)方免費(fèi)提供的，在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計(jì)及制圖等工作的價(jià)值　　D、賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益　　答案：ABCD,3、進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，下列( )不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格?！　、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用　　B、進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收　　C、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)