財務監(jiān)督和內部審計的分析與比較

1、專稿財務監(jiān)督和內部審計的分析與比較口陳偉有些人常把財務監(jiān)督與內部審計的概念混為一談，其實是有區(qū)別的。二者確實有著緊密的聯(lián)系，但主體、范圍、職能、方法、作用均不同。筆者認為有必要對財務監(jiān)督和內部審計進行分析比較，為理論建設和實踐指導作一些探討。一、財務監(jiān)督與內部審計的概念1財務監(jiān)督財務監(jiān)督是指行為主體依照法律和國家各項財經政策、規(guī)章制度，對各部門或單位的經濟或業(yè)務活動，以及會計工作本身所實行經濟監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經濟活動進行全

2、面地、綜合地協(xié)調、控制、監(jiān)察、督促，以達到提高經濟效益的目的。財務監(jiān)督是由內部財務會計監(jiān)督和外部財務會計監(jiān)督系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構成的。內部財務會計監(jiān)督主要是指單位內部通過內部控制、內部審計等一系列的制度、程序和方法，對本單位的財務會計工作的資料及其所體現的經濟活動監(jiān)督。外部財務會計監(jiān)督系統(tǒng)是再監(jiān)督系統(tǒng)，主要是指國家有關部門、中介組織等在被授權或者受托的情況下，對各單位的財務會計工作的資料及其所體現的經濟活動進行的監(jiān)督。2內部審計內部審計是經

3、濟發(fā)展的產物，是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。內部審計由部門、單位內部審計人員承擔，直接服務于部門和單位最高管理部門，獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，包括工作質量和效率，提出改進建議，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。內部審計包括：部門審計和單位內部審計兩類。部門審計是對其管理范圍內單位的經濟活動和經濟效益進行的審計。它具有兩重性：對國家審計來說，它屬于內部審計，對其下屬單位來說

4、，具有外部審計的性質。單位內部審計是本單位審計機構和審計人員對同單位的財務收支活動及經濟效益的審計。二、財務監(jiān)督和內部審計的形式和內容1財務監(jiān)督財務監(jiān)督的形式包括：外部財務監(jiān)督的形式，內部財務監(jiān)督的形式。①外部財務監(jiān)督的形式。外部財務監(jiān)督分為政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩種形式。而政府監(jiān)督主要包括：銀行監(jiān)管機構的監(jiān)督、財政機關的監(jiān)督、稅務機關的監(jiān)督、國家審計機關的監(jiān)督和其他監(jiān)管機關的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要包括：民1司審計機構的監(jiān)督、新聞輿論的監(jiān)督、人

5、民群眾的監(jiān)督和其他黨派的監(jiān)督。②內部財務監(jiān)督的形式。內部財務監(jiān)督的形式主要包括：領導集體的監(jiān)督、干部群眾的監(jiān)督、部門之間的監(jiān)督、財務部f1的監(jiān)督和內審部門的監(jiān)督。財務監(jiān)督的內容分為外部財務監(jiān)督的內容和內部財務監(jiān)督的內容。①外部財務監(jiān)督的內容。分為政府財務監(jiān)督的內容和社會財務監(jiān)督的內容。而政府財務監(jiān)督的內容如下：a財政監(jiān)督。主要包括：對財務制度設計的監(jiān)督、對會計賬簿等設置的監(jiān)督、對會計資料真實、完整性的監(jiān)督、對會計核算合規(guī)性的監(jiān)督和對會計

6、人員從業(yè)資格的監(jiān)督。b審計監(jiān)督主要包括：對本級各部門和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用情況審計監(jiān)督；對財務收支審計監(jiān)督；對建設項目預算執(zhí)行情況和決算審計監(jiān)督；對績效和責任的審計監(jiān)督；對社會保障基金、社會捐贈資金及有關基金審計監(jiān)督；對國際組織和外國政府援助、貸款項目財務收支審計監(jiān)督。c稅務監(jiān)督。主要是對是否依法納稅的監(jiān)督。d銀行監(jiān)督。主要是對開戶、貸款、資金進出、資金安全與管理的監(jiān)督。e其他部門監(jiān)督。主要是海關、檢

7、驗檢疫等單位的相關監(jiān)督。社會財務監(jiān)督的內容如下：a民間審計監(jiān)督。主要是鑒證財務會計信息的真實性、合法性、公允性。b新聞輿論監(jiān)督。主要是對重大違規(guī)問題進行披露。C人民群眾監(jiān)督。主要是人民代表大會、職工代表大會的監(jiān)督，包括：通過預算和決算，審議重大項目，集思廣益，進行民主科學決策。d其他黨派監(jiān)督。主要是：政治協(xié)商，民主監(jiān)督，廣泛聽取不同意見，以增強透明度。②內部財務監(jiān)督內容。主要包括制度監(jiān)督和核算監(jiān)督。A制度監(jiān)督。其內容是：崗位責任制度、內

8、部牽制制度、重要事項監(jiān)督和制約制度財產清查制度、財產清查制度和內部審計制度。B核算監(jiān)督其內容是：對原始憑證的審核和監(jiān)督、對會計賬簿等的監(jiān)督、對會計賬簿等的監(jiān)督、對財務報告和財務收支的監(jiān)督。2內部審計內部審計的形式包括內部審計的主體和內部審計的方式。而內部審計的主體分為：內部審計部門和內部審計人員。內部審計的方式分為：報送審計、就地審計、委托審計(內部審計機構委托社會審計和會計組織對本部門本單位進行審計)、其他審特區(qū)經濟2004年第9期萬

9、方數據計方式(內審部門會同紀檢部門聯(lián)合審計)。內部審計的內容主要包括：制度審計、管理審計和績效審計。而制度審計的主要內容如下：①審查部門、單位內部各單位對國家經濟政策、法令、財務會計制度的貫徹執(zhí)行情況；②審查部門、單位內部各單位規(guī)章制度的合理性和合法性，加強單位制度建設。管理審計的主要內容為：①審計決策方案，避免決策失誤，當好參謀把好關；②審計部門、單位的各種信息資料，保證為領導部門提供正確的決策信息；③審計財務收支、基建項目、采購管理

10、，杜絕漏洞，提出審計建議；④審計財產物資保管情況，保護國有資產安全、完整?？冃徲嫷闹饕獌热轂椋孩賹徲嫿洜I效率與效益，糾反面典型，做到防微杜漸，對正面經驗加以推廣；②審計經濟責任的定量與定性，兌現獎懲，追究經濟責任。三、財務監(jiān)督和內部審計的聯(lián)系與區(qū)別1財務監(jiān)督和內部審計的聯(lián)系二者是有機的統(tǒng)一體，相互補充，相互滲透，同是經濟衛(wèi)士。而且目的相同——維護財經紀律，堵塞漏洞，保證國有資產安全、完整、保值、增值。政策、制度和法律依據相同——口徑統(tǒng)

11、一，標準一致。2財務監(jiān)督和內部審計的區(qū)別①主體不同。前者，分外部、內部監(jiān)督；后者，僅內部監(jiān)督。②立足點不同。前者，可以自身監(jiān)督；后者，不可以自身監(jiān)督，由獨立部門或人員完成。③職能不同。前者，監(jiān)督的職能；后者，既有監(jiān)督的職能，又有管理的職能。④方法不同。前者，方法靈活，不盡相同；后者，運用專門的審計程序和方法。⑤范圍不同。前者，范圍較廣，包含了內部審計；后者，范圍僅指內部審計。四、加強財務監(jiān)督和內部審計的思考財務監(jiān)督和內部審計側重面不同，

12、分工不同，但相輔相成、相互補充，兩個輪子～起轉，構筑成一道經濟防衛(wèi)的鐵壁銅墻。如何更科學地分工合作，更充分地發(fā)揮財務監(jiān)督和內部審計的作用，筆者認為，應從如下幾個方面加強：1科學定位、合理分工、有機結合，共同當好經濟衛(wèi)士①科學定位。綜前所述，財務監(jiān)督對經濟活動進行全方位、及時、有效的監(jiān)督，包括財經制度監(jiān)督、管理程序和措施的監(jiān)督、經濟行為的監(jiān)督、經濟責任的監(jiān)督等多方面的監(jiān)督。它貫穿一切經濟活動的始終，它不拘泥于財務人員對經濟活動的監(jiān)督，包括

13、非財務人員乃至領導和群眾對經濟活動的監(jiān)督以及對財務人員操守的再監(jiān)督。因此，有專業(yè)化的監(jiān)督，也有非專業(yè)化的監(jiān)督；有程序化的監(jiān)督，也有隨時、隨地、非程序化的監(jiān)督。內部審計由專門的審計機構或審計人員實施的專業(yè)化、程序化的監(jiān)督。發(fā)達資本主義國家的審計人員可謂無所不審，既審經濟活動又審非經濟活動，包括對人事、決策、投資、生產經營、日常管理、績效、財務、會計責任等諸多方面的審計，也就是說由非行為人對行為人審計范圍的全部審計，它包括事前、事中和事后的

14、審計。②合理分工。為了更突出側重面，避免職責不清和重復勞動，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，更好地達到預期的效果，對財務監(jiān)督和內部審計必須合理分工。財務監(jiān)督側重經濟活動各個環(huán)節(jié)的查弊，并及時糾正，做日常的、基礎性的工作；內部審計立足提高效益，側重于專業(yè)化、系統(tǒng)化、程序化的分析、跟蹤、審計、把關，在增強工作的前瞻性、力求決策的科學性、尋求解決弊端的有效性、評判績效的客觀性、樹立追究責任的權威性，保持有機制長效性等方面做管理性的工作，為單位領導當好參謀長，

15、為經濟活動當好裁判官，為管理工作當好智多星。③有機合作。財務監(jiān)督和內部審計相互補充、相互滲透，為形成有機的統(tǒng)一體，共同配合為預防失誤、堵塞漏洞、提高效能、加強管理做好工作。財務監(jiān)督重在日?；A管理，靈敏性高，解決問題及時、快捷；內部審計以財務監(jiān)督為基礎，重在上層管理、方向性、規(guī)范性、制度性建設和專業(yè)化審計。二者有機合作，使得管理體系更加嚴密。2加強法制建設，增強財務監(jiān)督和內部審計的權威性《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國審計法》

16、是財務監(jiān)督和內部審計的法律依據，它賦予了財務監(jiān)督和內審人員依法獨立行使職能的權利，不受任何單位或個人意志所左右，客觀公正、忠于職守地開展財務監(jiān)督和內部審計工作。然而，在實際工作，財務監(jiān)督和內部審計的獨立性和權威性還很不夠。要較好地解決這一問題，應從這幾方面進行：第一，加強法制宣傳，增強法制觀念。第二，加大執(zhí)法的力度，樹立正反兩方面的典型，擴大其影響。第三，領導帶頭抓財務監(jiān)督和內部審計，層層抓落實，建立首問責任制，檢查該單位是否正常開展財

17、務監(jiān)督和內部審計與領導的升迂、單位的評先與達標、銀行的信貸評價等方面掛起鉤來。第四，財務監(jiān)督和內審人員卓有成效的工作，使領導真正感到財務監(jiān)督和內審工作的重要性，而使得財務監(jiān)督和內審工作的地位大大提高，權威性大大增強。3加強財務監(jiān)督和內審人員政治業(yè)務素質的培養(yǎng)財務監(jiān)督和內審人員要有“位”，首先要有“為”。打鐵要靠功夫硬。財務監(jiān)督和內審人員要加強政治理論和法律法規(guī)的學習，在自身業(yè)務素質的提高上狠下功夫。要敢于說真話、忠于職守、秉公辦事、不畏