行業(yè)財務(wù)會計制度成本費用構(gòu)成比較

1、aCCOUntlngrelorm1993年7月1日財政部頒布的行業(yè)會計制度和財務(wù)制度，實箍8年來較好地滿足了企業(yè)會計核算和財務(wù)臂衛(wèi)I!的需要，發(fā)揮了應(yīng)有作用。隨著《會計法》、《股份有限公司會計制度》等法律法規(guī)的實施財務(wù)會計制度正逐步走向深入。為進一步改進和完善行業(yè)財務(wù)會計制度，本文對行業(yè)財務(wù)會計制度的成本費用進行比較以期發(fā)現(xiàn)問題，提出改進建議一、抒韭財務(wù)愛計釉度成本費甩櫥成的比較現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游飲食服務(wù)業(yè)、金融

2、業(yè)為例，以《行業(yè)財務(wù)制度》、《行業(yè)會計制度》為依據(jù)，對成本費用的構(gòu)成比較列示簡表如下：行業(yè)財務(wù)黼糕飄矮辮呸1=廿血Ip生產(chǎn)成本期間費用理費l金融業(yè)成本費用用財務(wù)費用利息支金融機構(gòu)往來支出手續(xù)費支出營業(yè)費用(業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、各種準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)管理費、匯兌損失等)上述各行業(yè)成本費用構(gòu)成的異同，可以歸納為如下兒點：1各行業(yè)成乖費用的含義并小相同：比如旅游、飲食服務(wù)業(yè)和金融業(yè)的成奉費用均是可以與當(dāng)期營業(yè)收人相配比的費片；它符合國際會計準(zhǔn)則

3、關(guān)于費用要素的定義，具備費用的特征。但制造業(yè)和商品流通業(yè)的成本費用，除其中的期間費用外并非真正的費用而是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)牛的人、財、物的支出，對象化后主要形成了企業(yè)的存貨如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、商晶流通企業(yè)的購人商品等；這些存貨只有對外銷售后才轉(zhuǎn)化為能夠和營業(yè)收人相配比的真正的費用。2金融業(yè)和旅游、飲食服務(wù)業(yè)的成本費用，盡管符合真正的費用的特征，但也只是廣義費用的一部分，它沒有包括營業(yè)稅。消費稅、所得稅等稅疊也沒有包括投資損失更沒有包括營

4、業(yè)外支出。十制度同3工業(yè)企業(yè)和施I企業(yè)中，成本構(gòu)成內(nèi)容在本質(zhì)上是一致的均是用制造成本法計算出來的制造成本，其成本項目的不同是由行業(yè)特點決定的。4商品流通企業(yè)的商品進價成本與制造業(yè)中自制產(chǎn)晶成本的構(gòu)成內(nèi)容顯然不同。商品進價成本與制造業(yè)外購存貨成本相比較才有意義；構(gòu)成制造業(yè)外購存貨成本內(nèi)容的運費、整理挑選費等在商品流通企業(yè)中是計人商品流通費用處理的。5從理論上說金融業(yè)的成本費用也可以和其他行業(yè)一樣劃分成作為經(jīng)營成奉的費用和作為期間費用的費用

5、兩部分但現(xiàn)行制度并未嚴(yán)格劃分，而是將成本費用劃分為與營業(yè)收人總體相配比的各種營業(yè)支出進行核算，如利息支出、手續(xù)費支m、金融機構(gòu)往米支出、營業(yè)費用等。6I：業(yè)企業(yè)和施工企業(yè)中，期問費用的項目以及各項目的構(gòu)成內(nèi)容相同。另外各行業(yè)管理費用、財務(wù)費用的構(gòu)成內(nèi)容基本相同。7商品流通企業(yè)的經(jīng)營費用與丁業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售費用相比內(nèi)容廣泛得多，經(jīng)營費用包括商品流通企業(yè)在商品購進、儲存、銷售等整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用。8旅游、飲食服務(wù)業(yè)和金融業(yè)中營業(yè)費

6、用的口徑大小并不相同，金融業(yè)中營業(yè)費用的范疇顯然寬得多。：^、A京建設(shè)以下兩個觀點已逐步成為人們的共識：其一以會計科目及其使用說明、會計撤表格式及其編制說明為主體的會if核算I，■^云管用錆用時用材工直出費～醵料散資靴敲雌用萬方數(shù)據(jù)嘟翩翩accountingrefrn1993年7月1日財政部頒布的行業(yè)會計制成相財靜制度，實施8年果較好地滿.了企巾會11核1牽制財務(wù)管烈的稿費哥咽發(fā)揮了應(yīng)有作用已隨著《會計在擊股份有限公司會i十制庶》奇事法

7、體、法規(guī)的實施.財舟會計制度正i囂步走向部人。為進…叫ir世波和J辭行Jli.財持會計制度.本文m業(yè)財卸會計制成的成本費用放行比校.，:，(j劇發(fā)現(xiàn)間里E‘掘出改潑潑i兒…、行業(yè)財務(wù)會計制度戚本費用構(gòu)成的比較現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游飲食服務(wù)業(yè)、金融業(yè)為例，以《行業(yè)財務(wù)制度》、《行業(yè)會計制度》為依據(jù)，時JlI.卒費用的構(gòu)成比較州jfi簡::邊要是在貨只有對外銷鎊后才轉(zhuǎn)化為能夠和11Jit收人栩自己比的真正的費用p2金融業(yè)

8、和旅游、飲食服務(wù)業(yè)的戚本費用咆房管符合真庶的費用的特征.倒也只是廣iI，費用的A部分.1::沒有包括1k業(yè)稅‘消費悅‘所得稅等稅念，也沒有包捐投資損失.5面沒知包指營業(yè)外立出。3.T.業(yè)企業(yè)相施i企業(yè)1.$:卒構(gòu)成內(nèi)容在4:1撞上是一致的，均是用制造成卒法計算出米的創(chuàng)造成本，草草成本項目的不問是由行業(yè)特點決定的。4商品流通企業(yè)的商品造價成本與創(chuàng)造業(yè)中自制產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容顯然不悶。商品進價成本與制造Jit外購存貨JlI.本相比較才有意S

9、i.構(gòu)成制造業(yè)外購存貨成豐內(nèi)容的運費、整現(xiàn)挑選費等.ii商品流通企Jit中是it人商品流通費用處蝶的。1從現(xiàn)論上說，金融業(yè)的成本費用也可以和其他行業(yè)一樣劃分成作為經(jīng)鑄成豐的費用和作為期間費用的費用兩部分，倒現(xiàn)行制度并未嚴(yán)梅劃分，而是將成本費用劃分為與常.!It收入總體栩自己Jt的各種背收支出進行核算，如利息支出、手續(xù)費支111、金融機構(gòu)f拒難支出、背收費用等b6.I業(yè)企業(yè)和陳工企業(yè)中，期間費用的項目以及各項目的構(gòu)成內(nèi)容相悶ω另外各行業(yè)管

10、那費用、財好費用的構(gòu)成內(nèi)容島在中栩網(wǎng)。7商品流通企業(yè)的始營費用與T1J!企業(yè)的產(chǎn)品納德費用相比.內(nèi)容「駁得lt.經(jīng)營輩費用包梢商品流通企放在商品購j桂、儲彬、銷銷等鸚個吸霄環(huán)節(jié)所發(fā)牛仁的各項費F禮8旅游、飲食服骨業(yè)剩余融業(yè)1營業(yè)費用的口役大小并不中日閱，金融業(yè)中窗業(yè)費用的范崎顯然寬得多。二、幾點.i蟲以下鬧個理~l:(t:.遙步成為人們的共識:其一，以會t科臼.其使用說明、部咐我格式且其編制說明為主體的會f核算直機班費費業(yè)傳業(yè)待各備業(yè)理

11、匯失血融住的續(xù)出業(yè)l寂、陽、準(zhǔn)、臂、損)利山山盤構(gòu)立于主箭網(wǎng)務(wù)費務(wù)費神盤持費兌等費費費業(yè)酣擺好背用管用財罔國本費用構(gòu)成比較文／曲偉制度是會計核算和財務(wù)報告規(guī)范的一種形式；我圈的法律、文化、教育、經(jīng)濟等環(huán)境因素的特點決定了這種會計核算制度仍有必要繼續(xù)完善和發(fā)展；我國的會計準(zhǔn)則模式應(yīng)是企業(yè)會計準(zhǔn)則和以會計科目、會計報表為核心內(nèi)容的會計核算制度的有機結(jié)合：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范會計確認(rèn)、會計計量、財務(wù)報告的原則、方式和方法，它一般須打破行業(yè)的界限制

12、定；會計核算制度是企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則、方式和方法的具體化是依據(jù)行業(yè)特點所作的具體運用，可操作性強是它明顯的特點。其二，隨著社會主義市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立以及有關(guān)法律、法規(guī)的建芷和健全，《企業(yè)財籌通則》和行業(yè)財務(wù)制度在完成過渡后應(yīng)予廢【t。1993年7qI13實施的行業(yè)會計制度的弊端已十分明顯亟待改進。比如行業(yè)劃分太細(xì)不便多種經(jīng)營的企業(yè)實施；義比如隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，行業(yè)會計制度必須吸收新的會計原則和含c十

13、方法；再比如行業(yè)會計制度的會計報表格式和項目也需改進等等。有關(guān)部門考慮仿照《股份有限公司會計制度》，制定統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，對特殊行業(yè)如保險公司等，則另制定特殊iJ業(yè)的會汁制度，不失為一種好的思路。制定新的企業(yè)會計制度時在“成本費用”片面應(yīng)注意以下幾點：1不必制定專門的“成本費用”會計準(zhǔn)則。成本核算在各行業(yè)間沒有普遍性。工、啦企業(yè)、施工企業(yè)等行業(yè)的成本核算，可在“企業(yè)會計制度”中規(guī)范。費用中“營業(yè)成本”的確認(rèn)，遵循與“營業(yè)收入”豐『l配

14、比的原則在營業(yè)收入發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)，而且“營業(yè)成本”不存在專fJ的計量問題。除所得稅以外，費用巾的其他項目如管理費用、財務(wù)費用等也不存在復(fù)雜的確認(rèn)和計量問題：所“不必制定專門的成奉費用會計準(zhǔn)則。2統(tǒng)一“成本”、“費用”等概念的用法，避免此類概念使用中的混亂現(xiàn)象。將來若修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，重構(gòu)會計要素，可將費用要素重新定義。費用要素既可用廣義定義叉可冊狹義定義不管是廣義還是狹義定義都必須與收入要素r]徑一致。如果收入要素使用狹義的定義(如

15、《企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入》所給出的定義)那么費用要素可定義如下：“費用，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)投他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流m=”從內(nèi)容上看，這里的費用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、=E營業(yè)務(wù)稅盤段附加、管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用、投資損失、所得稅等(《股份有限公司會計制度》的術(shù)語)。許多教科書解釋：贊用分為生產(chǎn)成本和期間費用期問費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用這種解釋很不恰當(dāng)。因為生產(chǎn)成本根本不符合費用的

16、定義和特征。成本也冉廣義和狹義之分，會計準(zhǔn)則和會計制度中的成本是狹義的成本指為r生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或啦發(fā)生的耗費即產(chǎn)品和勞務(wù)生產(chǎn)成本。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的成本，可仍沿用“生產(chǎn)費用”的概念但生產(chǎn)費用與會計要素中的費崩具有不同的性質(zhì)生產(chǎn)費用并非直接抵減當(dāng)期的收入，而足形成r產(chǎn)成品存貨是牛產(chǎn)耗費的意思：生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本的關(guān)系是：生產(chǎn)成奉是生產(chǎn)費片I的對彖化；生產(chǎn)費用歸集到一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)6自上即形成該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。費用

17、與生產(chǎn)成本的區(qū)別是：費用與會計期間相聯(lián)系生產(chǎn)成本則與某種對象相聯(lián)系；贊用必須抵減當(dāng)期收入，從而導(dǎo)致利潤的減少；而產(chǎn)品生產(chǎn)成本只不過是產(chǎn)成晶存貨的一種計量屬性當(dāng)產(chǎn)成品或勞務(wù)對外出售取得收^時，其成本才轉(zhuǎn)化為與銷售收入相配比的一項費用一營、№成本。支出的本義是資產(chǎn)的減少，主要指貨幣資金的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支小等。償債性支出是指用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出，它引起資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，如用銀行存款歸還長

18、期借款等；成本性支H是指某一項現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出如用銀行存款購人固定資產(chǎn)等它使資產(chǎn)總額保持不變；費用性支m是指某一項現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，它使資產(chǎn)和利潤同時減少，如用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費等；權(quán)益性支出是指某項現(xiàn)金或非現(xiàn)舍資產(chǎn)的減少而引起利潤以外其他所有者權(quán)益項日減少的支出，它使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少如用銀，存款購人股票等。但是，并非所有資產(chǎn)的減少都屬于支出，貨幣性資產(chǎn)項目的內(nèi)部轉(zhuǎn)化通常

19、不被認(rèn)為是支出，如應(yīng)收帳款存人銀行，這里應(yīng)收帳款的減少就不屬于支出。支出與費用，生產(chǎn)成本之間的關(guān)系為：費用性支出形成費用，但費用是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的，所以費用中還包括未發(fā)生支出的耗費，如尚未支付的本月管理人員工資費用等；成本性支出歸集到某一對象上即為該對象的成奉，但由于成奉也是按照權(quán)責(zé)發(fā)牛制確認(rèn)的，所以成本中也包括未發(fā)生支出的耗費，如尚未支付的本月生產(chǎn)丁人丁資等。但現(xiàn)行行業(yè)會計制度，《股份有限公司會計制度》中的“其他業(yè)務(wù)支出”和“營業(yè)外

20、支出”，以及修訂后的《保險公司會計制度》中的“于續(xù)費支出”、“分保賠款支出”等，均是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的費用。從規(guī)范會計術(shù)語的使用角度看，是否需要對卜述術(shù)語重新命名、規(guī)范也是值得考慮的一個問題。作者單位：中國人民大學(xué)(責(zé)任編輯：小軒)萬方數(shù)據(jù)1民費用陽回眈段文曹偉制度，~掛念i十核算相財好報告規(guī)范的一手中形式:我悶的法律、文化、4生育、經(jīng)濟等環(huán)境陰擎的特點決定了這種會計核算制度仍有必要繼續(xù)究贊和發(fā)展找自司的會計準(zhǔn)則模式應(yīng)是企業(yè)會l準(zhǔn)

21、則和以會計科陽、會計撇我為核心內(nèi)容的會計核算制度的f機結(jié)合:企業(yè)會計準(zhǔn)回11規(guī)泡會i十確認(rèn)、會t計量、財卦報告的應(yīng)在則、萬武帝u方法，它一般須打破行業(yè)的界限制定會計核算制度是企業(yè)合計準(zhǔn)則的煤田11、方式和方法的具體化，是依掘行業(yè)特點所作的具體適用，wr操作性強是它明掘的特點、其二，隨著襯會主義市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立.以及有關(guān)法律、法規(guī)的建業(yè)和儲余，(企業(yè)k財好通則》和行業(yè)財并制.l!lE完成過a~)呂由于廢IL1993年7月

22、l日實施的行業(yè)會計制度的弊端已「分明晨，黯待改J1Ut如行業(yè)劃分大細(xì).不便多種經(jīng)常的企業(yè)實施，且比如隨著絞濟的發(fā)展、企業(yè)余汁準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，行業(yè)會計制度必須艘收新的會lj原則和合計方法.再比如行業(yè)會計制庶的會計報表憤式和項目也需改址等等。有關(guān)部門考慮仿照《股份有限公司會計制庶機制定統(tǒng)的企業(yè)余I制度，對特殊行戒如草除公司等，則另制定特殊行業(yè)的會計制度，不失為一種好的思路。制定新的t才kfti才市l(wèi)庶時.在“成本費用“h麗股iU在以下幾點:

23、l不必制:專門的“成豐精用“會I準(zhǔn)則。成事核算在各行業(yè)悶l!:布在哥潰隊I收企業(yè)、施工企業(yè)等行業(yè)的成本核算，可被“企業(yè)會計制度“中規(guī)范G費用中“南業(yè)成卒“的確認(rèn)、遵循與“1專業(yè)收入嘈中↑1配比的原則在營業(yè)收入發(fā)處的i期確認(rèn)而且“食業(yè)成卒“不再僅專門的i十貴在rJI事《除所得稅以外.費用小的其他項目如管理費用、財好費用等.也不存我復(fù)雜的確認(rèn)f日汁盤問題“所以不必制寇啻門的成卒費用會計F在則儼2統(tǒng)…“Jj成址本F府月ι咿護的1混昆亂現(xiàn)象U將

24、來幫修訂《企業(yè)會i十準(zhǔn)則~，重構(gòu)會計ll京唱llf將費用嬰章直在新定義u費悶哥哥竄既可III廣義!且又可IIIE在義定義如不管是廣x還是狹x!義者必須勺收入婆察們役載。如果收入接掌使用換義的定義(蟲Q企業(yè)會i十準(zhǔn)則…收入所給出的立主義)，那么費附要絮nr定義如下貨則，指企業(yè)在銷佟商品、提供好好，吐他人使用中企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流血】“從內(nèi)容上譜，這里的費用包括主~芮業(yè)主f戚本、1主他業(yè)開支出、在營業(yè)務(wù)lii企放附加、管

25、理費用‘餓、[J(費用、財舟費用、投資損失、所得稅等((股份有限公司合H制度》的術(shù)的)。許#教科書解棟:費用分為E產(chǎn)成本平u期間費用.期間費用包拆管頗費用、吉普ill:費用相財務(wù)費用.這種解釋很不愉呀。日司為E嚴(yán)lilI:卒根中二不符合費用的rSl.和中奪低。成本也街廣義和技足之分.會i十準(zhǔn)則和會計制腔中的成本短缺義的成事，j旨為f生產(chǎn)產(chǎn)品成提供好好l實際發(fā)E成城發(fā)生的耗費.邸產(chǎn)品和l好好生產(chǎn)成本ο工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的成卒，盯仍很網(wǎng)“

26、生產(chǎn)費網(wǎng)“的概~，il生產(chǎn)費用與會tll!索巾的費時具有不網(wǎng)的性質(zhì).生產(chǎn)費網(wǎng)并非直接抵峻~朔的收入.而是形成r產(chǎn)成品在貨咱是牛產(chǎn)能費的才意腔、主生產(chǎn)費附和生產(chǎn)成中的關(guān)系是生產(chǎn)成本娃生產(chǎn)費用的材象化生產(chǎn)費用歸黛劍…X種炎響I~!費生蓋章的產(chǎn)品上，~P形成~種產(chǎn)品的生產(chǎn)lilI:非c費用均生產(chǎn)成本的區(qū)別是費用與會計期間相聯(lián)系，生產(chǎn)成本則與某種對象相聯(lián)旱，費用必須抵減當(dāng)期收入，從附l導(dǎo)致利潤的減少而產(chǎn)品生產(chǎn)成本只不過是產(chǎn)成品在貨的→種計量閥性

27、.當(dāng)產(chǎn)成品或好好對外出售取得收入時，其成豐才轉(zhuǎn)化為勾銷售收入相配比的一項費用常收成豐。支出的卒義是資產(chǎn)的峨少，主要指貨幣資金的減少.包括償債性支出、戚本件支出、費用作文山和權(quán)益性文:1等。償債性支出是指用現(xiàn)余或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出咱t:引起資產(chǎn)和負(fù)債問時減少，如用銀行存款歸還長期借款等成豐性支出是指某~Jffl現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而尋|每Jl項資產(chǎn)增加的支出.如用銀行存款購人倒定資產(chǎn)尊.它使資產(chǎn)總額保持不變，費用性支由是指某~

28、Jffl現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的喊少而引起費用增加的支出，它使資產(chǎn)和利潤同時減少，如用現(xiàn)金支付，Ik骨招待費等.權(quán)蔽性支出是指某項現(xiàn)命就非現(xiàn)命資產(chǎn)的減少而引起平IJI閏以外找他所有者極鼓頃H減少的主邸應(yīng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)攝同時減少.如用銀斗J存款購入股票等。但是，并非所有資產(chǎn)的減少都屬于支出.貨幣件資產(chǎn)項目的內(nèi)部轉(zhuǎn)化通常不被認(rèn)為是主刷，如@.收帳款早于人銀行，1!，!f應(yīng)收帳款的減少就不屬于支tll，克巾與費用，生產(chǎn)成本之間的關(guān)系為:費用做tt

29、1形成費用，j日費用是按權(quán)及發(fā)生制j確認(rèn)的，所以費用中記包括未發(fā)生立刷的花費.如尚未支付的本月管現(xiàn)人員工資費用等成卒憔支tll歸Ji!j1J某…對象HP.為該對象的成牛，i日由于成中t且般攢照權(quán)貴:&牛制確認(rèn)的嚕所以成本中也包指未發(fā)然直出的耗費，如尚禾支付的4月生產(chǎn)工人1丁貿(mào)等。主但旦現(xiàn)行行業(yè)4會=i計十制H皮u股份什有限公詞會t計十制皮》巾的“~荒他業(yè)好克出“申糊口“1健輩業(yè)外J立花出制H廈n巾的“‘子于續(xù)費直出“、“分保賠款支出刊每