淺議建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和執(zhí)業(yè)質(zhì)量認(rèn)證制度

1、目睹近年來(lái)國(guó)內(nèi)外知名財(cái)務(wù)公司欺詐案的頻繁發(fā)生和通過(guò)連續(xù)兩年參與行業(yè)內(nèi)部自律性執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的親身感受。我認(rèn)為亟待建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)與考核體系。建立和嚴(yán)格執(zhí)行這套指標(biāo)和體系對(duì)落實(shí)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具有重要的意義。為此，淺談兩方面的構(gòu)想輪廓。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則和框架內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范具體化、量化的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。制訂會(huì)

2、計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一項(xiàng)科學(xué)的、復(fù)雜的、專業(yè)化的系統(tǒng)工程。筆者在此就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本業(yè)務(wù)“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”的執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則和框架內(nèi)容提出初步的設(shè)想。f一)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則1、職業(yè)判斷原則。由于審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體可靠程度發(fā)表的專業(yè)性判斷意見(jiàn)，因此從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)策略、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方方面面都依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，可以說(shuō)職業(yè)判斷貫穿注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師審計(jì)的全過(guò)程是獨(dú)立審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的靈魂。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)等一切審計(jì)工作的目的就是要保證審計(jì)結(jié)論的正確性以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。因此無(wú)論是在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施還是審計(jì)總結(jié)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制都是所有審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)處于中心的樞紐地位。3、審計(jì)證據(jù)原則。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、得出審計(jì)結(jié)論

4、、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。審計(jì)的過(guò)程也就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程，因此，充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出正確的職業(yè)判斷、有效控制和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、得出正確審計(jì)意見(jiàn)、保證審計(jì)工作質(zhì)量的基本依據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)和主要內(nèi)容。f二)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本框架內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是以“年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則”為依據(jù)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為主線。以審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性為基礎(chǔ)的量化的、具體的

5、考核評(píng)分系統(tǒng)。按照審計(jì)的業(yè)務(wù)過(guò)程可以分為四個(gè)方面的內(nèi)容并確定相應(yīng)的分值比例和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。1、審計(jì)計(jì)劃的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容就是分析和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)策略，并分解落實(shí)到各個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目其主要內(nèi)容如下：f1)關(guān)注和確定期初余額。連續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)是否作了恰當(dāng)?shù)奶幚恚诤笫马?xiàng)、或有事項(xiàng)是否落實(shí)；非連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注是否與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了溝通并進(jìn)行必要的分析、復(fù)核，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。(2)調(diào)查了解企業(yè)基本情況，評(píng)

6、估審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、組織管理機(jī)構(gòu)、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)管理水平和資信狀況，并對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體的分析復(fù)核分析確定審計(jì)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)水平。(3)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行縱向、橫向的分析，并對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)水平進(jìn)行比較分析，確定重要項(xiàng)目和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。(4)依據(jù)確定的固有風(fēng)險(xiǎn)水平和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，結(jié)合審計(jì)的目的和本所的質(zhì)量控制制度分析確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平，并分解到各具體的審計(jì)項(xiàng)目。f5)綜合評(píng)估分析審計(jì)

7、風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)策略。根據(jù)已確定的固有風(fēng)險(xiǎn)水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要審計(jì)領(lǐng)域依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制公式在保證已確認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平前提下兼顧成本效益原則，分析確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平并制訂出相應(yīng)的審計(jì)策略和主要審計(jì)程序。2、各具體審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各具體審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為中心，以審計(jì)證據(jù)作為評(píng)分的主要內(nèi)容。(1)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃分解的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平，結(jié)合該

8、項(xiàng)目的具體情況，在保證計(jì)劃的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的情況下。評(píng)估確定固有風(fēng)險(xiǎn)水平、控制風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平，盡量簡(jiǎn)化審計(jì)程序，分析確定應(yīng)實(shí)施的分析性程序、內(nèi)部控制審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的質(zhì)量要求和相應(yīng)的應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，以保證審計(jì)證據(jù)的充分性。(2)應(yīng)以審計(jì)的九大具體目標(biāo)作為上述具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的九大具體目標(biāo)必須有相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)作為依據(jù)，以保證審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性?，F(xiàn)就此分述如

9、下：①總體合理性目標(biāo)。該審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)分析性程序?qū)嵷?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)／20050743萬(wàn)方數(shù)據(jù)..目睹近年來(lái)國(guó)內(nèi)外知名財(cái)務(wù)公司欺詐案的頻繁發(fā)生和通過(guò)連續(xù)兩年參與行業(yè)內(nèi)部自律性執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的親身感受，我認(rèn)為亟待建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)與考核體系。建立和嚴(yán)格執(zhí)行這套指標(biāo)和體系對(duì)落實(shí)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，具有重要的意義。為此，淺談兩方面的構(gòu)想輪廓。、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則和框架內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

10、質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范具體化、量化的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。制訂會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一項(xiàng)科學(xué)的、復(fù)雜的、專業(yè)化的系統(tǒng)工程。筆者在此就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本業(yè)務(wù)“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)“的執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則和框架內(nèi)容提出初步的設(shè)想。(一)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則l、職業(yè)判斷原則。由于審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體可靠程度發(fā)表的專業(yè)性判斷意見(jiàn)，因此從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)策略、審計(jì)程序、審計(jì)

11、證據(jù)、審計(jì)結(jié)論到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方方面面都依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，可以說(shuō)職業(yè)判斷貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過(guò)程，是獨(dú)立審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的靈魂。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)等一切審計(jì)工作的目的就是要保證審計(jì)結(jié)論的正確性，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。因此無(wú)論是在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施還是審計(jì)總結(jié)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制都是所有審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)處

12、于中心的樞紐地位。3、審計(jì)證據(jù)原則。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。審計(jì)的過(guò)程也就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程，因此，充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出正確的職業(yè)判斷、有效控制和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、得出正確審計(jì)意見(jiàn)、保證審計(jì)工作質(zhì)量的基本依據(jù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)和主要內(nèi)容。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本框架內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是以“年

13、度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)曰別箭則“為依據(jù)，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為主線，以審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性為基礎(chǔ)的量化的、具體的考核評(píng)分系統(tǒng)。按照審計(jì)的業(yè)務(wù)過(guò)程可以分為四個(gè)方面的內(nèi)容并確定相應(yīng)的分值比例和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。1、審計(jì)計(jì)劃的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容就是分析和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)策略，并分解落實(shí)到各個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，其主要內(nèi)容如下:(1)關(guān)注和確定期初余額。連續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)是否作了恰當(dāng)?shù)奶幚恚诤笫马?xiàng)、或有事項(xiàng)是否落實(shí)非連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注

14、是否與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了溝通，并進(jìn)行必要的分析、復(fù)核，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。(2)調(diào)查了解企業(yè)基本情況，評(píng)估審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、組織管理機(jī)構(gòu)、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)管理水平和資信狀況，并對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體的分析復(fù)核，分析確定審計(jì)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)水平。(3)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行縱向、橫向的分析，并對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)水平進(jìn)行比較分析，確定重要項(xiàng)目和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。(4)依據(jù)確定的固有風(fēng)險(xiǎn)水平和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，結(jié)合審計(jì)的目

15、的和本所的質(zhì)量控制制度，分析確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平，并分解到各具體的審計(jì)項(xiàng)目。(5)綜合評(píng)估分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂審計(jì)策略。根據(jù)已確定的固有風(fēng)險(xiǎn)水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要審計(jì)領(lǐng)域，依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制l風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)“的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制公式，在保證已確認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平前提下，兼顧成本效益原則，分析確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平并制訂出相應(yīng)的審計(jì)策略和主要審計(jì)程序。2、各具體審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各具體審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)

16、價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為中心，以審計(jì)證據(jù)作為評(píng)分的主要內(nèi)容。(1)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃分解的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平，結(jié)合該項(xiàng)目的具體情況，在保證計(jì)劃的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的情況下，評(píng)估確定固有風(fēng)險(xiǎn)水平、控制風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平，盡量簡(jiǎn)化審計(jì)程序，分析確定應(yīng)實(shí)施的分析性程序、內(nèi)部控制審計(jì)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的質(zhì)量要求和相應(yīng)的應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，以保證審計(jì)證據(jù)的充分性。(2)應(yīng)以審計(jì)的九大具體目標(biāo)作為上述具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)

17、證據(jù)的質(zhì)量要求。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的九大具體目標(biāo)必須有相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)作為依據(jù)，以保證審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。現(xiàn)就此分述如下:①總體合理性目標(biāo)。該審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)分析性程序?qū)?3財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2005.07現(xiàn)的。在作審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性進(jìn)行分析；在實(shí)施收入、成本、費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，對(duì)其交易業(yè)務(wù)的發(fā)生額、變動(dòng)趨勢(shì)和結(jié)構(gòu)的合理性以及行業(yè)同類水平比較進(jìn)行分析。在報(bào)表項(xiàng)目符合總體合理性的條件下，可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程

18、序和所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。②真實(shí)性目標(biāo)。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的兩個(gè)方面：一是余額的真實(shí)性，主要通過(guò)監(jiān)盤、函證的方法予以證實(shí)；二是發(fā)生額的真實(shí)性，主要是通過(guò)逆查法檢查五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)形成的各種業(yè)務(wù)憑證和會(huì)計(jì)記錄也可以通過(guò)期后事項(xiàng)的截止測(cè)試來(lái)驗(yàn)證收入、成本、費(fèi)用及相關(guān)往來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性。以真實(shí)性為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合審計(jì)目的的要求。重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的高估和收入的虛列。③完整性目標(biāo)。主要是通過(guò)順查法檢查銷售與收款，采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)循環(huán)和貨幣

19、循環(huán)形成的有連續(xù)編號(hào)的業(yè)務(wù)憑證和會(huì)計(jì)記錄。重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)低估負(fù)債、虛構(gòu)成本或費(fèi)用的現(xiàn)象。④權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)。該審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)對(duì)各主要資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)以及所有者權(quán)益和負(fù)債的合法化的檢查與核實(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)。例如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)是否取得相應(yīng)的所有權(quán)證，在建工程、實(shí)收資本、盈余公積、資本公積是否辦理了合法的審批手續(xù)，有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程是否存在抵押、質(zhì)押的情況。⑤估價(jià)目標(biāo)。一是資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的入賬總值，主要通過(guò)檢查核對(duì)五

20、個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)形成的業(yè)務(wù)憑證如合同、協(xié)議、決議、發(fā)票、價(jià)目表等和相關(guān)會(huì)計(jì)記錄來(lái)實(shí)現(xiàn)。二是凈值，主要審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和方法，應(yīng)充分關(guān)注少提或未提的情形。⑥截止目標(biāo)。該審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)對(duì)收入、成本、費(fèi)用及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在會(huì)計(jì)結(jié)賬日前后的檢查測(cè)試來(lái)確定其歸屬的正確性。⑦機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。主要通過(guò)復(fù)核、計(jì)算所有報(bào)表項(xiàng)目的憑證、賬簿和報(bào)表之間的計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)和勾稽關(guān)系是否正確來(lái)實(shí)現(xiàn)。⑧分類目標(biāo)。主要通過(guò)檢查五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的會(huì)計(jì)處理

21、是否正確來(lái)實(shí)現(xiàn)。⑨披露目標(biāo)。主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)程序后關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策、合并報(bào)表項(xiàng)目等是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引》以及“信息披露”的有關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行了充分、恰當(dāng)?shù)呐丁６?、?shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認(rèn)證制度。理順會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認(rèn)證制度，是理順會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、確立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)核心的一項(xiàng)根本措

22、施。1、根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，將檢查結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)分確定各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)等級(jí)。，并向社會(huì)公眾和政府有關(guān)部門通告。在事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、對(duì)外交往和出具執(zhí)業(yè)報(bào)告的所有書(shū)面文件中都要求注明該所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)等級(jí)。這樣。將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)真正地轉(zhuǎn)換為社會(huì)信譽(yù)優(yōu)勢(shì)從而將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心真正地落實(shí)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來(lái)。2、以執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)等級(jí)作為會(huì)計(jì)鑒證服

23、務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的主要標(biāo)準(zhǔn)。目前會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)的一些市場(chǎng)準(zhǔn)入資格主要是通過(guò)政府行政權(quán)力的介入和歷史的繼承關(guān)系形成的，主要考慮的是事務(wù)所的規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入以及歷史沿革、行政隸屬等方面的關(guān)系。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和規(guī)則是背道而馳的。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量認(rèn)證制度，在全面清查注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、評(píng)定執(zhí)業(yè)質(zhì)量信譽(yù)等級(jí)的條件下，取得政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾的支持，重新確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)準(zhǔn)人資格，是從根本上提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，營(yíng)造良好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的

24、有效途徑。3、對(duì)于長(zhǎng)期達(dá)不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？赏ㄟ^(guò)行業(yè)懲戒等自律措施進(jìn)行處罰，直至取消其會(huì)員資格。從而形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的淘汰退出機(jī)制，真正建立起完善的以質(zhì)為本、優(yōu)勝劣汰、適者生存的會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。(作者單位：湖南英特有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所)責(zé)任編輯孫蕊44財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)／200507萬(wàn)方數(shù)據(jù)現(xiàn)的。在作審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性進(jìn)行分析在實(shí)施收入、成本、費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，對(duì)其交

25、易業(yè)務(wù)的發(fā)生額、變動(dòng)趨勢(shì)和結(jié)構(gòu)的合理性以及行業(yè)同類水平比較進(jìn)行分析。在報(bào)表項(xiàng)目符合總體合理性的條件下，可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。②真實(shí)性目標(biāo)。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的兩個(gè)方面:一是余額的真實(shí)性，主要通過(guò)監(jiān)盤、函證的方法予以證實(shí)二是發(fā)生額的真實(shí)性，主要是通過(guò)逆查法檢查五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)形成的各種業(yè)務(wù)憑證和會(huì)計(jì)記錄，也可以通過(guò)期后事項(xiàng)的截止測(cè)試來(lái)驗(yàn)證收入、成本、費(fèi)用及相關(guān)往來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性。以真實(shí)性為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，

26、應(yīng)結(jié)合審計(jì)目的的要求，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的高估和收入的虛列。③完整性目標(biāo)。主要是通過(guò)順查法檢查銷售與收款，采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)循環(huán)和貨幣循環(huán)形成的有連續(xù)編號(hào)的業(yè)務(wù)憑證和會(huì)計(jì)記錄。重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)低估負(fù)債、虛構(gòu)成本或費(fèi)用的現(xiàn)象。④權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)。該審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)對(duì)各主要資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)以及所有者權(quán)益和負(fù)債的合法化的檢查與核實(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)。例如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)是否取得相應(yīng)的所有權(quán)證，在建工程、實(shí)收資本、盈余公積、資本公積是否辦理了合法的審批手續(xù)，有

27、價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程是否存在抵押、質(zhì)押的情況。⑤估價(jià)目標(biāo)。一是資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的人賬總值，主要通過(guò)檢查核對(duì)五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)形成的業(yè)務(wù)憑證如合同、協(xié)議、決議、發(fā)票、價(jià)目表等和相關(guān)會(huì)計(jì)記錄來(lái)實(shí)現(xiàn)。二是凈值，主要審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和方法，應(yīng)充分關(guān)注少提或未提的情形。⑥截止目標(biāo)。該審計(jì)目標(biāo)主要是通過(guò)對(duì)收入、成本、費(fèi)用及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在會(huì)計(jì)結(jié)賬日前后的檢查測(cè)試來(lái)確定其歸屬的正確性。⑦機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。主要通過(guò)

28、復(fù)核、計(jì)算所有報(bào)表項(xiàng)目的憑證、賬簿和報(bào)表之間的計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)和勾稽關(guān)系是否正確來(lái)實(shí)現(xiàn)。⑧分類目標(biāo)。主要通過(guò)檢查五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的會(huì)計(jì)處理是否正確來(lái)實(shí)現(xiàn)。⑨披露目標(biāo)。主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)程序后，關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策、合并報(bào)表項(xiàng)目等是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引》以及“信息披露“的有關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行了充分、恰當(dāng)?shù)呐丁?4財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2005.07二、實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認(rèn)證制度，理順會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)

29、業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量認(rèn)證制度，是理順會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、確立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)核心的一項(xiàng)根本措施。1、根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，將檢查結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)分，確定各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)等級(jí)并向社會(huì)公眾和政府有關(guān)部門通告。在事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、對(duì)外交往和出具執(zhí)業(yè)報(bào)告的所有書(shū)面文件中都要求注明該所的執(zhí)業(yè)質(zhì)

30、量和信譽(yù)等級(jí)。這樣，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)真正地轉(zhuǎn)換為社會(huì)信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，從而將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心真正地落實(shí)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來(lái)。2、以執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)等級(jí)作為會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格的主要標(biāo)準(zhǔn)。目前會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)的一些市場(chǎng)準(zhǔn)入資格主要是通過(guò)政府行政權(quán)力的介入和歷史的繼承關(guān)系形成的，主要考慮的是事務(wù)所的規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入以及歷史沿革、行政隸屬等方面的關(guān)系，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和規(guī)則是背道而馳的。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量認(rèn)證制度，在全面清查注冊(cè)會(huì)計(jì)師行

31、業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、評(píng)定執(zhí)業(yè)質(zhì)量信譽(yù)等級(jí)的條件下，取得政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾的支持，重新確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，是從根本上提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，營(yíng)造良好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的有效途徑。3、對(duì)于長(zhǎng)期達(dá)不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可通過(guò)行業(yè)懲戒等自律措施進(jìn)行處罰，直至取消其會(huì)員資格。從而形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的淘汰退出機(jī)制，真正建立起完善的以質(zhì)為本、優(yōu)勝劣汰、適者生存的會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。(作者單位:湖南英特有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所